Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Новые правила исчисления НДС

10 января 2012 37 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Статья 155 НК РФ устанавливает особый порядок определения налоговой базы по НДС при передаче имущественных прав. Федеральный закон от 19.07.11 № 245-ФЗ (далее — Закон № 245-ФЗ) внес в нее изменения. Новые правила исчисления НДС начали действовать с IV квартала 2011 года. Статья оперирует следующими основными понятиями, которые с учетом положений ГК РФ разъяснялись Минфином России в письме от 12.01.09 № 03-07-11/1 :

  • первоначальный кредитор — это кредитор, уступающий дебиторскую задолженность покупателя или заказчика за реализованные товары, работы, услуги;
  • новый кредитор — кредитор, который приобрел право требования долга у первоначального кредитора;
  • третье лицо — кредитор, который приобрел право требования у второго (нового) или следующих кредиторов.

Новые правила исчисления НДС

С 1 октября 2011 года налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров, работ, услуг, или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышения полученного дохода над размером денежного требования (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ).

Уступка производится по операциям, освобождаемым от НДС

 Первоначальный кредитор налоговую базу не определяет, если долг уступается по договору, основой которого являются операции, освобождаемые от налогообложения согласно статье 149 НК РФ.

Такой вывод сделан исходя из положений абзаца 1 пункта 1 статьи 155 НК РФ. В нем содержится общий порядок формирования налоговой базы при уступке денежного требования, вытекающего из договора, реализация по которому облагается НДС. Поскольку нормы пункта 1 статьи 155 НК РФ в целом (включая оба абзаца) регулируют налогообложение при первичной уступке (то есть распространяются на одну и ту же ситуацию — уступку права требования первоначальным кредитором), нормы абзацев 1 и 2 должны рассматриваться в совокупности.

Абзац 1 пункта 1 статьи 155 НК РФ указывает на случаи возникновения налоговой базы: ее необходимо определять, если уступаемое требование вытекает из облагаемой НДС реализации. Только в этом случае первоначальному кредитору необходимо рассчитывать налоговую базу. Далее пункт 1 статьи 155 НК РФ указывает на то, что налоговая база определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 НК РФ, либо в порядке, установленном абзацем 2 пункта 1 статьи 155 НК РФ.

Абзац 2 пункта 1 статьи 155 НК РФ регулирует алгоритм расчета налоговой базы, а не устанавливает случаи, в которых налоговая база возникает. Таким образом, положения данного абзаца, устанавливающие правила исчисления налоговой базы, применяются первоначальным кредитором, только если в соответствии с пунктом 1 статьи 155 НК РФ он обязан ее определять. В случаях, когда реализация не облагается в соответствии со статьей 149 НК РФ, налоговая база первоначальным кредитором не определяется, а значит, абзац 2 пункта 1 статьи 155 НК РФ первоначальный кредитор не применяет.

Такой подход с экономической точки зрения полностью соответствует позиции, согласно которой у первоначального кредитора облагается не операция по уступке как таковая, а операции по реализации товаров, работ, услуг. Следовательно, в случае освобождения такой реализации от налогообложения уступка права требования у первоначального кредитора также не должна облагаться налогом.

Заметим, что существует и противоположная позиция. В абзаце 2 пункта 1 статьи 155 НК РФ отсутствует оговорка об освобождаемых операциях. Получается, что с 1 октября 2011 года первоначальный кредитор должен формировать налоговую базу и в том случае, когда реализация товаров, работ и услуг по договору, по которому осуществляется уступка, не подлежит обложению НДС. Подтверждает данную позицию то обстоятельство, что из пункта 2 статьи 155 НК РФ, регламентирующего порядок формирования налоговой базы новым кредитором, исключена такая же оговорка.

Объяснить это можно тем, что уступка права требования считается самостоятельной операцией по передаче имущественных прав, освобождение которой от обложения НДС главой 21 НК РФ не предусмотрено. Исключение составляют лишь операции по уступке и переуступке прав кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров займа в денежной форме и кредитных договоров, которые не облагаются НДС согласно прямой норме подпункта 26 пункта 3 статьи 149 НК РФ (см. врезку ниже).

Вместе с тем на практике уступка права требования долга первоначальным кредитором, как правило, производится с убытком. А в такой хозяйственной ситуации первоначальный кредитор в любом случае не должен платить НДС с операции по уступке права требования.

При первичной уступке нужно исчислить НДС

С суммы превышения дохода, полученного при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от обложения НДС, над размером денежного требования, первоначальный кредитор должен уплатить НДС. Таковы новые требования пункта 1 статьи 155 НК РФ, которые действуют с 1 октября 2011 года.

Дело в том, что статья 155 НК РФ не содержит никаких особенностей определения налоговой базы в случае уступки первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от обложения НДС. Поэтому такая операция подлежит обложению НДС в общем порядке.

Особенности исчисления налоговой базы

Пункт 1 статьи 155 НК РФ определяет налоговую базу как превышение суммы дохода от уступки над размером денежного требования, права по которому уступлены, то есть над суммой дебиторской задолженности покупателя. НДС, предъявленный покупателю, является частью этой задолженности и, следовательно, участвует в расчете налоговой базы, уменьшая доход, причитающийся первоначальному кредитору.

Ставка налога

Поскольку в пунктах 1 , 2 и 4 статьи 164 НК РФ не предусмотрено применение пониженных ставок НДС по уступке права требования первоначальным кредитором, то при расчете суммы НДС ему следует применять общую ставку — 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Несмотря на то что с экономической точки зрения такой подход представляется неверным, оснований для применения расчетной ставки не имеется. Дело в том, что в пункте 4 статьи 164 НК РФ предусмотрено применение расчетной ставки только при передаче имущественных прав в соответствии с пунктами 2—4 статьи 155 НК РФ. Таким образом, в отношении операций по уступке прав требований первоначальным кредитором в законодательстве сделано исключение: ему необходимо применять общеустановленную ставку.

Оформление счета-фактуры

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ при передаче имущественных прав первоначальный кредитор должен выставить счет-фактуру. В графе 5 этого документа отражается соответствующая налоговая база, а именно сумма превышения полученного дохода над размером денежного требования. В графе 7 указывается ставка НДС в размере 18%, а в графе 8 — сумма НДС, рассчитанная по этой ставке. Если первоначальный кредитор от уступки права требования не получает прибыли, то есть разница между полученным доходом и размером денежного требования равна нулю или отрицательна, то налоговая база и сумма НДС отражаются в счете-фактуре равными нулю.

Заполнение декларации

Поскольку операции по уступке права требования первоначальным кредитором облагаются по ставке 18%, то в декларации по НДС (утв. приказом Минфина России от 15.10.09 № 104н) они отражаются по строке 010 раздела 3.

Пример

ООО «Первоначальный кредитор» 1 февраля 2011 года отгрузило продукцию ООО «Должник» на сумму 118000 руб. (включая НДС 18000 руб.). В установленный договором поставки срок ООО «Должник» не расплатилось. ООО «Первоначальный кредитор», уведомив ООО «Должник» о смене кредитора, 9 ноября 2011 года заключило договор об уступке права требования с ООО «Новый кредитор», уступив право требования долга за 120000 руб. Также ООО «Первоначальный кредитор» выставило ООО «Новый кредитор» счет-фактуру на сумму НДС в размере 360 руб. [(120000 руб. – 118000 руб.) х 18%].

В бухгалтерском учете ООО «Первоначальный кредитор» отражены следующие записи:

1 февраля

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

— 100000 руб. — отражена выручка от реализации;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 68

— 18000 руб. — начислен НДС;

9 ноября

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

— 120360 руб. — признана выручка по операции уступки права требования, включая НДС;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68

— 360 руб. — начислен НДС по операции уступки права требования;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62

— 118000 руб. — списана сумма уступленного долга.

Правила исчисления НДС первоначальным кредитором

До 1 октября 2011 года нормы пункта 1 статьи 155 НК РФ можно было толковать двояко и они являлись предметом многочисленных споров. Статья 155 НК РФ требовала начислить НДС при уступке права требования долга, возникшего по операции реализации. При этом НК РФ умалчивал о порядке расчета налога. Говорилось лишь, что налоговая база исчисляется по правилам статьи 154 НК РФ.

В результате налогоплательщик фактически должен был начислить НДС с одной и той же выручки дважды:

  • первый раз — при реализации товаров, работ, услуг с их стоимости;
  • второй раз — при реализации задолженности покупателя с суммы, причитающейся по договору уступки.

Минфин России указывал, что налогоплательщик обязан определять налоговую базу по НДС как на дату реализации товаров, работ, услуг, подлежащих налогообложению, так и на дату передачи имущественных прав (письмо от 16.04.10 № 03-07-11/121). Также ведомство разъясняло, что налоговая база по передаваемым имущественным правам определяется в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 153 НК РФ. А именно: исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав. Основание — особенностей определения налоговой базы при уступке первоначальным кредитором прав требования дебиторской задолженности по договорам реализации товаров, работ, услуг статьей 155 НК РФ не установлено (письма Минфина России от 06.10.10 № 03-07-11/393 и от 17.02.10 № 03-07-08/40).

Налогоплательщики не соглашались с подобным порядком, доказывая, что пункт 1 статьи 155 НК РФ требует исчисления налоговой базы по операции реализации товаров, работ, услуг, из которой вытекает уступаемое право требования. А поскольку в момент отгрузки НДС с суммы дебиторской задолженности уже исчислен, то при уступке долга покупателя налоговой базы не возникает.

Во многих ситуациях налогоплательщики сумели доказать свою правоту в суде. Так, ФАС Центрального округа в постановлении от 08.11.07 № А48-5635/06-8 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 14.03.08 № 10887/07) указал, что начисление НДС с операций передачи имущественных прав в том же размере, что и с реализации товаров, работ, услуг, означало бы двойное налогообложение. Поддержал организацию в аналогичной ситуации и ФАС Уральского округа в постановлении от 17.03.09 № Ф09-1388/09-С2 .Суд отметил, что налоговая база определяется не по самой операции уступки требования, а по операции реализации товаров, поэтому объект обложения НДС при уступке долга не возникает. По таким же основаниям были решены споры в пользу организаций в постановлениях ФАС Северо-Западного от 09.08.11 № А56-52065/2010 , Уральского от 17.03.09 № Ф09-1388/09-С2 , Западно-Сибирского от 15.12.08 № Ф04-7695/2008(17399-А45-25) округов.

Таким образом, в случае доначисления НДС по аналогичным основаниям при проведении проверки за периоды, истекшие до 1 октября 2011 года, у компаний есть шансы доказать правомерность неначисления НДС в момент уступки права требования первоначальным кредитором.

Исчисление НДС при уступке права требования новым кредитором

Операция по переуступке приобретенного у первоначального кредитора права требования квалифицируется в целях исчисления НДС как операция по уступке такого права новым кредитором. Порядок обложения НДС подобных операций регулируется пунктом 2 статьи 155 НК РФ.

Нормы этого пункта в редакции, действующей с 1 октября 2011 года, звучат так. Налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров, работ, услуг, определяется как сумма превышения дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над расходами на приобретение указанного требования. Иными словами, новый кредитор, рассчитывая налоговую базу, определяет разницу между суммой, причитающейся ему от переуступки, и суммой, за которую было приобретено право требования у первоначального кредитора.

Уступка производится по операциям, освобождаемым от НДС

Пункт 2 статьи 155 НК РФ в редакции, действующей с 1 октября 2011 года, отличается от прежней отсутствием указания на то, что новый кредитор исчисляет налоговую базу, только если уступаемое денежное требование вытекает из договора реализации товаров, работ, услуг, подлежащей налогообложению. Ранее если новый кредитор приобретал право требования, вытекающее из договора реализации товаров, работ, услуг, которая освобождена от обложения НДС, то при уступке такого требования налоговая база не определялась. Так разъяснял Минфин России в письме от 27.08.10 № 03-07-05/33 .

С 1 октября 2011 года законодательством отделены операции по реализации товаров, работ, услуг и операции по последующей уступке «дебиторки». Следовательно, теперь льготный порядок налогообложения не распространяется на операции по переуступке права требования новым кредитором. Он должен начислить НДС с разницы между суммой, причитающейся новому кредитору от операции по переуступке, и стоимостью покупки права требования у первоначального кредитора независимо от того, облагалась ли НДС реализация товаров, работ, услуг или нет.

Определение налоговой базы по операциям нового кредитора

Это день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства (п. 8 ст. 167 НК РФ). То есть в случае погашения обязательства должником налоговая база определяется на день оплаты.

Ставка налога

Операции по уступке права требования новым кредитором облагаются по расчетной ставке. Об этом сказано в пункте 4 статьи 164 НК РФ. При этом новый кредитор должен применять только ставку 18/118.Он не может рассчитывать налог по ставке 10/110, даже если приобретенное им требование вытекает из договора реализации товара, облагаемого на основании пункта 2 статьи 164 НК РФ по ставке 10%.

Ведь такая пониженная ставка применяется только в отношении товаров, поименованных в указанном пункте. А операции по уступке права требования этим пунктом не предусмотрены.

Новый кредитор при последующей уступке денежного требования должен начислять НДС по ставке 18/118

Сумма превышения дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования, над суммой расходов на его приобретение облагается НДС по ставке 18/118 независимо от порядка налогообложения операций, лежащих в основе уступаемого денежного требования.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ операции по передаче имущественных прав на территории РФ признаются объектом обложения НДС. Причем на основании пункта 3 статьи 164 НК РФ налогообложение указанных операций осуществляется по ставке 18%.

Кроме того, пунктом 4 статьи 164 НК РФ установлено, что если при передаче имущественных прав налоговая база определяется согласно пунктам 2—4 статьи 155 НК РФ, то сумма налога исчисляется расчетным методом. При этом применяется расчетная ставка налога.

При уступке новым кредитором, приобретшим денежное требование, вытекающее из договоров реализации товаров, работ, услуг, налоговая база определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 155 НК РФ. Учитывая изложенное, налогообложение указанных операций должно осуществляться по ставке 18/118 независимо от порядка налогообложения операций, лежащих в основе уступаемого денежного требования

Операция по переуступке является самостоятельной и никак не связана с облагаемой по льготной ставке реализацией товаров первоначальным кредитором. Кроме того, объектом обложения НДС по договору переуступки является реализация имущественного права, а не товаров, облагаемых по пониженной ставке.

Приведенные доводы в равной степени относятся и к операциям по реализации товаров, работ и услуг, облагаемых по ставке 0% на основании пункта 1 статьи 164 НК РФ. Таким образом, новый кредитор должен исчислять НДС по ставке 18/118 даже в том случае, если переуступаемый долг относится к операциям, облагаемым по нулевой ставке (см. врезку выше).

Оформление счета-фактуры

С учетом сказанного в графе 5 счета-фактуры, выставленного новым кредитором последующему кредитору, указывается налоговая база (разница между доходом от переуступки и расходами) с учетом НДС. В графе 7 отражается ставка 18/118, а в графе 8 — исчисленная по этой ставке сумма налога.

Заметим, в случае погашения обязательства должником у нового кредитора отсутствует предусмотренная налоговым законодательством обязанность по составлению счета-фактуры. Ведь в данном случае отсутствует факт реализации. Поэтому новый кредитор, начисляющий НДС с разницы между полученной от должника суммой и стоимостью покупки права требования, счет-фактуру покупателю не выдает. К этому моменту покупатель уже располагает счетом-фактурой, выданным поставщиком (первоначальным кредитором) при отгрузке товара, выполнении работ или оказании услуг.

Тем не менее на практике налогоплательщики часто оформляют такой счет-фактуру в одном экземпляре с целью своевременного отражения суммы начисленного налога в книге продаж. Делать это можно в порядке, аналогичном установленному в пунктах 18 и 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС (утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914).

Заполнение декларации

Поскольку операции по уступке права требования новым кредитором облагаются по ставке 18/118, то в декларации по НДС они отражаются по строке 030 раздела 3.

Вычет НДС, предъявленного первоначальным кредитором

Правомерность такого вычета является спорной. Минфин России в письме от 17.02.10 № 03-07-08/40 указал на то, что оснований для вычета в данной ситуации у нового кредитора не имеется. Ведь сумма НДС по приобретенному праву требования входит в состав расхода, вычитаемого из стоимости, по которой передаются права (прекращаются обязательства).

Однако данные выводы можно отнести только к операциям, осуществленным до 1 октября 2011 года. Ведь именно до этой даты, по мнению финансового ведомства, первоначальный кредитор должен был уплачивать НДС с полной суммы по договору уступки. В подобной ситуации у нового кредитора, исчисляющего и до указанной даты НДС с суммы разницы, при вычете НДС, выставленного ему со всей стоимости уступки, возникала бы сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета. Против этого, конечно, и возражало ведомство.

Что касается довода Минфина России о том, что фактически НДС является расходом налогоплательщика на приобретение права требования, то с этим можно не согласиться. Ведь пунктом 2 статьи 170 НК РФ установлен закрытый перечень случаев, когда НДС не принимается к вычету, а учитывается в составе затрат. Рассматриваемая операция к их числу не относится.

Таким образом, если организация — новый кредитор до 1 октября 2011 года приняла к вычету сумму НДС, предъявленную первоначальным кредитором, то ей, возможно, придется отстаивать свою позицию в суде.

В постановлении от 28.06.11 № А63-7901/2009 , подтверждая правомерность налогового вычета, ФАС Северо-Кавказского округа указал на условия, которые должны быть выполнены налогоплательщиком для обоснования права на такой вычет:

  • принятие имущественного права к учету при наличии соответствующих первичных документов;
  • приобретение имущественного права для операций, подпадающих под обложение НДС, или для перепродажи;
  • предъявление счета-фактуры, оформленного в установленном порядке.

В результате суд указал, что НК РФ не предусматривает особенностей применения вычетов по НДС в отношении рассматриваемых операций. Поэтому действия налогоплательщика, принявшего к вычету НДС, предъявленный первоначальным кредитором, были признаны законными.

Что касается операций, осуществляемых с 1 октября 2011 года, то официальных разъяснений еще не было. По мнению автора, налоговое законодательство позволяет новому кредитору принять к вычету сумму НДС, предъявленную первоначальным кредитором. Ведь установленные налоговым законодательством условия для применения налогового вычета новый кредитор выполняет. Конечно, если первоначальный кредитор реализует право требования с доходом и соответственно выставляет налог. Ведь новый кредитор должен начислить НДС при последующей уступке и погашении обязательства должником, то есть имущественное право приобретается для использования в облагаемых НДС операциях.

Однако в связи с позицией Минфина России по данному вопросу возможны претензии со стороны налоговиков (см. врезку ниже).

Новый кредитор не вправе принять к вычету НДС, предъявленный первоначальным кредитором

Новые правила исчисления НДС предполагают, что оснований для принятия к вычету новым кредитором сумм НДС, предъявленных первоначальным кредитором, не имеется.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам в отношении имущественных прав, приобретенных для осуществления операций, облагаемых НДС. На основании пункта 2 статьи 155 НК РФ в случае последующей уступки новым кредитором прав требования или при прекращении соответствующего обязательства налоговая база по НДС определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Поскольку суммы НДС по приобретенным правам требования являются расходом налогоплательщика на их приобретение, при определении налоговой базы они вычитаются из стоимости, по которой передаются права (прекращаются обязательства). Таким образом, основания для принятия к вычету новым кредитором сумм НДС, предъявленных первоначальным кредитором, отсутствуют

Пример

Продолжим рассмотрение примера 1. Допустим, ООО «Новый кредитор» 10 декабря 2011 года переуступило ООО «Новый кредитор-2» право требования к ООО «Должник» за 130000 руб. Организация выставила счет-фактуру на сумму НДС в размере 1471 руб., которая была рассчитана по расчетной ставке 18/118 исходя из налоговой базы, равной 9640 руб. (130000 – 120360).

ООО «Новый кредитор» во избежание претензий со стороны налоговых органов приняло решение не принимать к вычету сумму НДС, предъявленную ему первоначальным кредитором.

В бухгалтерском учете ООО «Новый кредитор» отражены следующие записи:

9 ноября

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76

— 120360 руб. — приобретенное право требования признано в составе финансовых вложений;

10 декабря

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

— 130000 руб. — признана выручка по операции уступки права требования;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68

— 1471 руб. — начислен НДС по операции уступки права требования;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58

— 120360 руб. — списана сумма реализованного права требования.

Исчисление НДС при уступке долга третьим лицом

В соответствии с пунктом 4 статьи 155 НК РФ при приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Таким образом, порядок исчисления налоговой базы третьим лицом в целом аналогичен порядку, установленному для нового кредитора. Момент определения налоговой базы, так же как и при уступке новым кредитором, определяется как день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником (п. 8 ст. 167 НК РФ). Как и в ситуации с новым кредитором, уступка, осуществляемая третьим лицом, облагается по расчетной ставке 18/118.

После принятия имущественных прав на учет при наличии счета-фактуры предыдущего кредитора третье лицо имеет право принять к вычету НДС, предъявленный ему предыдущим кредитором с соответствующей суммы превышения дохода от уступки над расходами. Но, как уже было сказано, по данному вопросу возможны претензии контролирующих органов.

Причем до 1 октября 2011 года существовала разница в порядке обложения НДС операций по уступке, осуществляемых новым кредитором и третьим лицом. Так, в случае уступки права требования, возникшего из договора реализации не облагаемых НДС товаров, работ, услуг, новый кредитор НДС не начислял, а третье лицо облагало операции по уступке в любом случае, даже если операции по реализации льготировались (письмо Минфина России от 19.09.07 № 03-07-05/58).

Уступка обязательств по договорам займа

По операциям уступки требования, возникшего из договора займа, обязанности по начислению НДС не возникает. Так, в подпункте 26 пункта 3 статьи 149 НК РФ сказано, что не подлежат обложению НДС операции:

  • по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров предоставления займов в денежной форме и кредитных договоров;
  • по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.

Значит, установленная указанной нормой льгота распространяется:

  • на уступку долга первоначальным кредитором;
  • переуступку права требования новым (вторым), а также последующими кредиторами;
  • погашение заемщиком обязательства перед новым или последующими кредиторами.

Отметим, применяя любую льготу по НДС, налогоплательщик обязан вести раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций в соответствии с пунктом 4 статьи 149 НК РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.10 № 1650/10). Кроме того, пунктом 4 статьи 170 НК РФ предусмотрено ведение раздельного учета НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, в том числе основным средствам и нематериальным активам и имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций. При отсутствии такого учета НДС вычету не подлежит и в расходы в целях исчисления налога на прибыль не включается.

Это означает, что, уступая без НДС право требования, организация должна обеспечить в том числе раздельный учет затрат и «входного» НДС по расходам, связанным с приобретением и уступкой такого права. Например, организация привлекла юриста для консультаций и оформления договоров уступки. «Входной» НДС по таким операциям к вычету не принимается (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Также не стоит забывать о распределении общехозяйственных расходов (письмо ФНС России от 13.11.08 № ШС-6-3/827фяч). Применяемый порядок раздельного учета целесообразно прописать в учетной политике для целей налогообложения.

Суммы НДС могут быть приняты к вычету полностью только при условии непревышения пятипроцентного барьера расходов на льготируемые операции в общей сумме расходов (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ). Напомним, что организация, осуществляющая рассматриваемые операции, вправе отказаться от льготы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 149 НК РФ

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка