Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О подвохах в пособиях и компенсациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Отчет по итогам года

10 января 2012 22 просмотра

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

В начале деятельности у новой компании в учете достаточно мало операций либо они отсутствуют вовсе. Организация могла не успеть приобрести производственное оборудование и другие основные средства, а зарплата начисляется только генеральному директору по причине отсутствия других работников. Другой пример — отсутствие операций в учете может быть связано с финансовыми трудностями у компании, которая уже давно ведет деятельность, либо с сезонностью деятельности организации.

Вместе с тем у всех организаций-налогоплательщиков сохраняется обязанность по представить отчет по итогам года в налоговый орган независимо от того, сформирована у них в данном периоде налоговая база и сумма налога к уплате в бюджет или нет. Это могут быть либо «нулевые» декларации, либо единая (упрощенная) декларация. Кроме того, в отношении некоторых налогов даже при отсутствии деятельности у организации сохраняется обязанность представить заполненную декларацию и уплатить налог в бюджет.

Когда можно ограничиться подачей единой (упрощенной) декларации

Для удобства малых предприятий, вновь созданных и временно не ведущих свою деятельность организаций законодатель разработал единую (упрощенную) декларацию (утв. приказом Минфина России от 10.07.07 № 62н , далее — единая декларация). В соответствии с пунктом 2 статьи 80 НК РФ подача такой декларации освобождает организацию от сдачи «нулевых» деклараций, в частности, по НДС, налогу на прибыль, налогу при УСН, единому налогу при применении ЕНВД и ЕСХН. Если организация не признается плательщиком по какому-либо налогу, то представлять по нему такую декларацию не требуется.

Отметим, что отчитаться по данной форме могут только те налогоплательщики, которые не ведут хозяйственную деятельность и если у них одновременно отсутствует объект налогообложения и движение денежных средств на расчетных счетах и в кассе. При этом данная форма отчетности не избавляет организацию от сдачи расчетов по страховым взносам в ПФР и ФСС России. Она разработана исключительно в целях налогового учета.

Выполнить указанные условия одновременно не так просто. Например, у организации даже при отсутствии приходных и расходных операций по банковскому счету банк может автоматически списать комиссию за открытие расчетного счета, установление системы «клиент-банк» или за предоставление каких-либо справок. Но списание таких незначительных сумм является движением по расчетному счету, что соответственно лишает организацию права на подачу единой декларации.

Здесь же отметим, что при отсутствии движений по расчетному счету у организации на балансе может числиться транспортное средство или другое основное средство. Это означает, что у нее возникает база по налогу на имущество и транспортному налогу. Поэтому она должна будет представить соответствующие декларации. Кроме того, у компании могут появиться обязанности налогового агента по НДС и налогу на прибыль.

Единая декларация представляется в инспекцию по месту нахождения организации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом. В ней организации и индивидуальные предприниматели должны заполнять только первую страницу. Она является и титульным, и основным листом данной декларации. Вторую страницу заполняют только физлица, у которых нет ИНН.

Формы отчетности, которые обязаны подавать все организации

Если по расчетному счету организации будет проведена хотя бы одна операция, подавать единую декларацию она не вправе. В этом случае ей придется в общем порядке оформить несколько «нулевых» отчетов по соответствующим налогам (об ответственности за непредставление таких отчетов читайте во врезке ниже). Независимо от применяемого режима налогообложения все организации обязаны представлять отчет по итогам года  и налоговых периодов отчетность по следующим налогам и взносам.

Справка

Ответственность за непредставление «нулевой» отчетности

За непредставление в установленный срок «нулевой» налоговой отчетности на организацию может быть наложен штраф:

—в размере 1000 руб. (ст. 119 НК РФ), если вовремя не подана налоговая декларация;

—в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ), если не представлен соответствующий расчет по авансовым платежам.

Согласно статьям 15.5 и 15.6 НК РФ должностные лица данной организации также могут быть оштрафованы в размере от 300 до 500 руб. Кроме того, если организация не представила декларацию в течение 10 дней по истечении установленного срока, то на основании пункта 3 статьи 76 НК РФ налоговые органы вправе производить приостановку операций по банковским счетам данной организации.

Штраф за непредставление «нулевой» бухгалтерской отчетности в инспекцию составляет:

—для организации — в размере 200 руб. за каждую непредставленную форму отчетности (п. 1 ст. 126 НК РФ);

—для должностных лиц — в размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ).

Непредставление в установленный срок расчета по страховым взносам, уплачиваемым в ПФР и ФСС России согласно Федеральному закону от 24.07.09 № 212-ФЗ, влечет штраф в размере 100 руб., а за опоздание сдачи расчета более чем на 180 дней после установленного срока — 1000 руб. (ст. 46 Закона № 212-ФЗ)

Страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, уплачиваемые в ПФР и ФОМС

Плательщиками таких взносов признаются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физлицам в рамках трудовых и гражданско-правовых договоров, а также адвокаты, нотариусы, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты физлицам. Это сказано в статье 5 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ).

Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам в ПФР и ФОМС данные плательщики представляют по форме РСВ-1 (утв. приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.09 № 894н). Согласно пункту 1 части 9 статьи 15 Закона № 212-ФЗ он сдается в территориальное отделение ПФР ежеквартально не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

Плательщики страховых взносов, которые не производят выплаты физлицам (адвокаты, нотариусы, ИП), представляют отчетность в срок до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме РСВ-2 (утв. приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.09 № 895н). Такой порядок установлен статьей 16 Закона № 212-ФЗ.

Кроме того, одновременно с указанными отчетами на основании пункта 1 части 9 статьи 15 Закона № 212-ФЗ организация должна представлять в Пенсионный фонд сведения индивидуального (персонифицированного) учета по формам, утвержденным постановлением Правления ПФР от 31.07.06 № 192п . Это следующие формы: СЗВ-6-1 , СЗВ-6-2 , АДВ-6-3 и АДВ-6-2 (п. 68—72 Инструкции по заполнению форм документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, утв. постановлением Правления ПФР от 31.07.06 № 192п). В них согласно статье 11 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ включаются сведения о каждом застрахованном работнике, в том числе о его страховом стаже, а также сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах в отношении всех работающих застрахованных лиц.

Страховые взносы, уплачиваемые в ФСС России

В соответствии с пунктом 2 части 9 статьи 15 Закона № 212-ФЗ организации, производящие выплаты физлицам на основании трудовых и гражданско-правовых договоров, должны ежеквартально представлять в территориальные органы ФСС России расчетную ведомость по форме-4 ФСС (утв. приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.11 № 156н) в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Если на страницах указанных выше отчетов какие-либо таблицы плательщик не заполняет или отсутствуют какие-либо показатели, то в полях этих таблиц, строках и графах ставятся прочерки.

Налог на доходы физических лиц

По данному налогу отчитываются организации — налоговые агенты, осуществляющие выплаты физлицам (п. 2 ст. 230 НК РФ). При этом налоговый агент должен представить справку о доходах физлица по форме 2-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 17.11.10 № ММВ-7-3/611) в инспекцию по месту учета до 1 апреля года, следующего за налоговым периодом.

Если организация в течение года не осуществляла выплат в пользу физлиц, то она не должна представлять указанные выше сведения на основании пункта 2 статьи 230 НК РФ, а также пункта 2 Порядка представления сведений о доходах физлиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме НДФЛ (утв. приказом Минфина России от 16.09.11 № ММВ-7-3/576). Дело в том, что организация в данном случае не являлась налоговым агентом и у нее отсутствует необходимость уведомления инспекции о соответствующих доходах налогоплательщиков.

Отчетность, представляемая только при наличии объекта налогообложения

По некоторым налогам отчетность подается только при наличии налоговой базы и суммы налога к уплате в бюджет, причем при любом налоговом режиме. Речь идет о следующих налогах.

Транспортный налог

Согласно статье 357 НК РФ плательщиками транспортного налога являются владельцы транспортных средств, зарегистрированных в установленном законодательством порядке и признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ. Такие плательщики представляют декларацию по транспортному налогу по форме, утвержденной приказом Минфина России от 13.04.06 № 65н1На момент сдачи номера приказ, которым утверждена новая форма декларации по транспортному налогу, еще не был подписан..

Земельный налог

Плательщиками данного налога считаются организации и физлица, которые обладают на праве собственности, постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения. При этом не признаются налогоплательщиками организации или физлица, если земельные участки находятся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды (ст. 388 НК РФ).

По итогам налогового периода (года) все налогоплательщики представляют в налоговые органы по месту нахождения участка декларацию по форме, утвержденной приказом ФНС России от 28.10.11 № ММВ-7-11/696 .

Акцизы

Плательщиками акцизов признаются организации и иные лица, совершающие операции с подакцизными товарами, подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 182 НК РФ. Это сказано в статье 179 НК РФ.

Указанные компании отчитываются по данному налогу по формам, соответствующим возникшему объекту налогообложения. Так, плательщики акцизов на табачные изделия представляют налоговую декларацию по акцизам на табачные изделия (утв. приказом Минфина России от 14.11.06 № 146н). Остальные организации — налоговую декларацию , утвержденную приказом ФНС России от 14.06.11 № ММВ-7-3/369@ .

Налог на игорный бизнес

На основании пункта 2 статьи 370 и статьи 365 НК РФ декларация по указанному налогу представляется организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность в сфере игорного бизнеса. Ее форма утверждена приказом Минфина России от 01.11.04 № 97н .

Водный налог

Согласно статье 333.9 НК РФ отчитываться по водному налогу должны организации и физлица, осуществляющие специальное или особое водопользование в соответствии с законодательством РФ, признаваемое объектом налогообложения. В соответствии со статьей 333.15 НК РФ декларация представляется налогоплательщиками в инспекцию по месту нахождения объекта налогообложения по форме, утвержденной приказом Минфина России от 03.03.05 № 29н .

Налог на добычу полезных ископаемых

В соответствии со статьей 334 НК РФ плательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. Они должны отчитываться по форме декларации, утвержденной приказом ФНС России от 07.04.11 № ММВ-7-3/253@ .

Подача отчетности связана с исполнением обязанностей налогового агента

Понятие налогового агента и перечень его обязанностей приведены в статье 24 НК РФ. Организации, не ведущие активной деятельности, при определенных обстоятельствах могут исполнять обязанности налоговых агентов по НДС (ст. 161 НК РФ), налогу на прибыль (ст. 275 и 310 НК РФ) и НДФЛ (ст. 226 НК РФ). Причем вне зависимости от применяемого налогового режима. При возникновении таких обязанностей они должны сдавать соответствующую отчетность даже при отсутствии выручки от реализации или прибыли от собственной деятельности.

Отчетность, обязательная для организаций на общем режиме налогообложения

Организации, применяющие общий режим налогообложения, помимо перечисленных выше налогов, должны отчитываться также по следующим налогам, причем независимо от результатов деятельности.

Налог на прибыль

Согласно статье 289 НК РФ декларацию по налогу на прибыль представляют организации, являющиеся плательщиками данного налога, независимо от обязанности по уплате налога и авансовых платежей. Таковыми являются российские и иностранные компании, осуществляющие свою деятельность на территории РФ через постоянное представительство (п. 1 ст. 246 НК РФ). Значит, отчитаться по данному налогу нужно всем организациям даже при отсутствии налоговой базы.

Кроме того, российская организация признается налоговым агентом по налогу на прибыль, если она выплачивает доходы от долевого участия (дивиденды) российским и иностранным компаниям (ст. 275 НК РФ) или перечисляет доход иностранным компаниям, который облагается у источника выплаты (ст. 309 НК РФ). Например, когда иностранная компания оказывает услуги по сдаче в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ. В этом случае налоговый агент обязан рассчитать, удержать сумму налога при каждой выплате дохода и перечислить ее в бюджет.

НДС

Отчитаться по этому налогу по форме, утвержденной приказом Минфина России от 15.10.09 № 104н , нужно всем налогоплательщикам, в том числе организациям-неплательщикам, которые при выставлении расчетных документов своему покупателю выделили сумму НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ). Согласно статье 143 НК РФ плательщиками НДС также считаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками при перемещении товара через таможенную границу Таможенного союза.

Отметим, спорная ситуация возникает с подачей «нулевой» отчетности по НДС в случае, когда организация только начала вести деятельность, но у нее уже есть расходы. По мнению Минфина России, налоговый вычет по таким затратам организация должна перенести на следующий налоговый период, в котором будет отражена налогооблагаемая выручка. Так как при отсутствии налоговой базы применять вычет по НДС она не вправе (письмо от 30.03.10 № 03-07-11/79). Несмотря на спорность позиции, ее нужно принимать во внимание.

При ввозе товаров из Белоруссии и Казахстана налогоплательщики также должны дополнительно подать декларацию по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров на территорию РФ с территории государств — членов Таможенного союза (Белоруссии и Казахстана), утвержденную приказом Минфина России от 07.07.10 № 69н .

Вновь созданная или временно приостановившая свою деятельность организация может арендовать государственное и муниципальное имущество. При этом данная организация признается налоговым агентом по НДС. Арендатор в этом случае должен самостоятельно исчислить, удержать из суммы, перечисляемой арендодателю, и уплатить в бюджет НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ).

Если арендодателем является балансодержатель имущества, который не относится к органам госвласти и управления, органам местного самоуправления или казенным учреждениям, то исчисление и уплату НДС осуществляет арендодатель. Такое разъяснение дано в письме Минфина России от 23.08.10 № 03-07-11/360 .

Кроме того, обязанность налогового агента возникает у российской компании и при приобретении работ или услуг у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РФ. Исполнение обязанностей налогового агента влечет подачу налоговой декларации с обязательным заполнением титульного листа и разделов 1, 2.

Налог на имущество организаций

На основании статьи 374 НК РФ плательщиками данного налога являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения на основании статьи 374 НК РФ. А объектом налогообложения считается имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств по правилам бухучета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять расчеты по авансовым платежам и декларацию по налогу в инспекцию:

  • по своему местонахождению;
  • по местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
  • по местонахождению каждого объекта недвижимости, в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога.

Формы таких расчета и декларации утверждены приказом ФНС России от 24.11.11 № ММВ-7-11/895 .Если на балансе организации отсутствуют объекты основных средств, то представлять такую отчетность не нужно.

Представление отчетности организациями на спецрежимах

Организации, применяющие УСН, ЕНВД или ЕСХН, освобождены от обязанности исчислять и уплачивать налог на прибыль, НДС (за некоторым исключением) и налог на имущество. Отчетность по налогам, уплачиваемым в связи с применением указанных режимов, организации представляют независимо от результатов хозяйственной деятельности.

Упрощенная система налогообложения

Налогоплательщики, перешедшие на «упрощенку», представляют в инспекцию декларацию по налогу, уплачиваемому при УСН, по форме, утвержденной приказом Минфина России от 22.06.09 № 58н . Они вправе отчитаться и по единой декларации при выполнении условий, рассмотренных выше.

Кроме того, в совместном письме ФНС России и Минфина России от 08.08.11 № АС-4-3/12847 разъяснено, как представлять единую декларацию «упрощенцам», временно не ведущим хозяйственную деятельность. В нем сказано, что такие налогоплательщики вправе представлять указанную декларацию один раз по итогам года. Ведь по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налоговым периодом признается календарный год и у «упрощенцев» отсутствует обязанность представления налоговых деклараций по итогам отчетных периодов.

Единый налог на вмененный доход

По мнению финансового ведомства, если в течение квартала налогоплательщики не вели деятельность, подпадающую под обложение ЕНВД, они перестают быть плательщиками этого налога и не должны подавать в налоговый орган «нулевую» декларацию за этот период (письмо Минфина России от 22.09.09 № 03-11-11/188).

В данном письме также указано, что если организация прекратила деятельность, она должна подать в инспекцию заявление о снятии ее с учета, а до этого момента полностью уплачивать ЕНВД и подавать декларации. Отсутствие в налоговом периоде (квартале) физического показателя, исходя из которого рассчитывается налог, по мнению ведомства, указывает на прекращение деятельности и, как следствие, необходимость снятия с учета.

Налоговые органы в свою очередь считают, что с учета налогоплательщик должен сниматься, когда окончательно прекратит деятельность. Если организация временно не работает или у нее отсутствуют физические показатели, то она представляет «нулевую» декларацию (письмо ФНС России от 27.08.09 № ШС-22-3/669). Такой же точки зрения придерживаются и судебные органы (постановление ФАС Уральского округа от 20.08.08 № Ф09-5870/08-С3).

Кроме того, по мнению ФНС России, если организация при регистрации заявила иные виды деятельности, не подпадающие под уплату ЕНВД, которые фактически не осуществляет, она не освобождается от обязанности представлять «нулевые» налоговые декларации согласно общему режиму налогообложения (письмо ФНС России от 26.04.11 № АС-4-3/6753). Однако Минфин России считает, что если налогоплательщик иных видов деятельности не ведет, то вне зависимости от регистрационных данных сдавать отчетность по всем налогам он не должен (письма от 17.01.11 № 03-02-07/1-6 , № 03-02-07/1-8 и от 24.02.10 №03-02-07/1-73).

Оформление «нулевых» деклараций

В состав «нулевой» отчетности организации на общем режиме включаются:

  • титульный лист;
  • раздел, содержащий информацию о суммах налога (взноса);
  • раздел, содержащий расчет суммы налога (взноса).

Таким образом, если организация не вела никаких расчетов с контрагентами, за исключением расчетов по выплате заработной платы, то состав представляемой в контролирующие органы по итогам года отчетности будет следующим:

  • декларация по налогу на прибыль;
  • декларация по НДС;
  • справки по форме 2-НДФЛ;
  • расчеты по страховым взносам в ПФР, ФОМС и ФСС России;
  • персонифицированная отчетность в ПФР;
  • бухгалтерская отчетность.

Если на балансе организации числятся основные средства, включая транспорт, то она должна представить еще декларацию по налогу на имущество и транспортному налогу соответственно. А если она владеет земельным участком, то дополнительно следует подать и декларацию по земельному налогу (см. также таблицу ниже).

ТАБЛИЦА. СОСТАВ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

Налог (взнос)

Какие организации обязаны представлять отчетность

«Нулевая» декларация

Единая декларация

Налог на прибыль

Все организации, за исключением применяющих спецрежимы

+

+

НДС

Все организации, за исключением применяющих спецрежимы

+

+

НДФЛ

Все организации, осуществляющие выплаты физлицам

Налог на имущество

Только при наличии налоговой базы, за исключением налога на имущество для организаций, применяющих спецрежимы

Транспортный налог

Налог на землю

Водный налог

Налог на игорный бизнес

НДПИ

Акцизы

Страховые взносы, уплачиваемые в ФСС России

Все организации, осуществляющие выплаты физлицам

+

Страховые взносы, уплачиваемые в ПФР и ФОМС

+

Бухгалтерская отчетность

Все организации, за исключением применяющих «упрощенку»

+

«Упрощенный» налог

Организации, применяющие соответствующий спецрежим

+

+

ЕНВД

+

+

ЕСХН

+

+

Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская отчетность представляется организациями в соответствии со статьей 15 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Это требование относится и к тем компаниям, которые временно не ведут хозяйственную деятельность. Так, по итогам отчетного года организации должны представить бухгалтерский баланс , отчет о прибылях и убытках , отчет о движении денежных средств , отчет об изменениях капитала (утв. приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н).

При отсутствии у организации данных по соответствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям эти показатели в формы бухгалтерской отчетности организации не включаются. В связи с этим отчетность будет иметь сокращенный вид.

Вместе с тем отметим, что у организации независимо от результатов деятельности начисление амортизации продолжается (п. 24 ПБУ 6/01). Приостановление амортизационных отчислений может произойти только в случае перевода основного средства по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период модернизации или иного улучшения объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Кроме того, несмотря на отсутствие хозяйственной деятельности, организация будет осуществлять расходы по начислению зарплаты и начисленных на нее страховых взносов. Следовательно, это отразится и на показателях статей бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерском балансе вновь созданные организации должны обязательно отразить в активе баланса задолженность учредителей по взносам в уставный капитал, а в пассиве — величину уставного капитала

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка