Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Место реализации работ и услуг

31 января 2012 9 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Российская организация заключила агентский договор с иностранной компанией, зарегистрированной на территории Республики Беларусь и не осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство. Согласно этому договору агент (иностранная компания) обязуется по поручению принципала (российской организации) от своего имени и за счет принципала за вознаграждение осуществлять поиск покупателей на территории Республики Беларусь для заключения с ними принципалом договоров купли-продажи продукции. Как в данной ситуации в целях исчисления НДС определить место реализации таких услуг?

Местом реализации услуг по поиску покупателей, которые оказываются белорусским юрлицом согласно агентскому договору российской организации, признается территория Республики Беларусь. Значит, такие услуги объектом обложения НДС в Российской Федерации не являются.

Порядок определения для целей исчисления НДС места реализации работ и услуг, выполняемых (оказываемых) по договорам, заключаемым между хозяйствующими субъектами государств — членов Таможенного союза, установлен статьей 3 Протокола от 11.12.09 «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (далее — Протокол ).

Посреднические услуги, оказываемые на основании агентских договоров, в том числе услуги по поиску покупателей для заключения с ними договоров купли-продажи продукции, к услугам, перечисленным в подпунктах 1—4 пункта 1 статьи 3 Протокола, не относятся. Поэтому в отношении таких услуг применяются положения подпункта 5 пункта 1 данной статьи Протокола. В них указано, что местом реализации услуг признается территория того государства — члена Таможенного союза, налогоплательщиком которого оказываются услуги.

***

Организация заключила договор с компанией-нерезидентом на оказание услуг по дистанционному обучению. Согласно договору организация предоставляет доступ слушателям к материалам курса, тестам и лабораторным работам, входящим в состав курса, по сети интернет в режиме реального времени. При завершении обучения организация выдает свидетельство о его прохождении. Слушатели находятся на территории заказчика-нерезидента. Территория какого государства в данном случае будет являться местом реализации услуг?

На мой взгляд, в рассматриваемой ситуации местом реализации услуг является территория РФ. Ведь согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации услуг в сфере образования признается территория РФ в случае, если такие услуги фактически оказываются на этой территории. Положения указанного подпункта применяются вне зависимости от форм и способов получения образования.

Исходя из поставленного вопроса, российская организация по договору с компанией-нерезидентом оказывает иностранным лицам (слушателям) услуги по обучению с использованием технологии дистанционного обучения и по окончании обучения выдает слушателям свидетельства о прохождении курса обучения. По моему мнению, такие услуги следует признавать услугами, фактически оказываемыми на территории РФ, и соответственно в целях применения НДС считать местом их реализации Российскую Федерацию и облагать данным налогом.

***

В рамках договора о предоставлении казахстанской компании лицензии на использование программного обеспечения (ПО) российская организация осуществляет следующие операции:

—?интеграция ПО с ПО лицензиата и его адаптация — через интернет;

—?настройка, запуск ПО и оборудования, обучение персонала лицензиата для работы с программой — на территории Казахстана;

—?консультации и обучение персонала для работы с ПО — через интернет и по телефону;

—?сопровождение и постгарантийное техническое обслуживание комплекса — через интернет.

Должна ли российская организация облагать НДС перечисленные операции?

По моему мнению, указанные операции у российской организации НДС не облагаются. Так, на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 3 Протокола местом реализации услуг по передаче и предоставлению лицензий признается территория того государства — члена Таможенного союза, налогоплательщик которого приобретает такие услуги. Следовательно, местом реализации услуг по передаче исключительных или неисключительных прав на использование ПО, оказываемых российской организацией казахстанскому лицу, признается территория Республики Казахстан.

Статья 5 Протокола определяет порядок признания места реализации в случае, если налогоплательщик выполняет или оказывает несколько видов работ и услуг, порядок налогообложения которых регулируется Протоколом, и реализация одних работ, услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ, услуг. В подобной ситуации местом реализации вспомогательных работ, услуг признается место реализации основных работ, услуг.

Полагаю, что перечисленные в вопросе услуги в отношении ПО, права на которое переданы российским лицензиаром, являются вспомогательными услугами по отношению к услуге по передаче прав на использование ПО. Таким образом, местом реализации перечисленных услуг признается территория Республики Казахстан, а значит, такие услуги не облагаются НДС в Российской Федерации.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка