Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Отчет о прибылях и убытках в 2011 году

15 февраля 2012 29 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Особое внимание О.А. Шаркаева уделила нюансам представления промежуточной финансовой отчетности


Согласно пункту 2 статьи 13 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ) отчет о прибылях и убытках является неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности организации. Однако указанное положение не относится к государственным и муниципальным учреждениям. Состав бухгалтерской отчетности таких юрлиц предусмотрен пунктом 12 Инструкции о порядке составления и представления годовой и квартальной бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина России от 25.03.11 № 33н). И отчета о прибылях и убытках среди отчетных форм нет.

Остальные организации при составлении отчета должны руководствоваться:

Структура и состав информации в отчете о прибылях и убытках

Новая форма отчета о прибылях и убытках, которая используется при составлении бухгалтерской отчетности за 2011 год, приведена в приложении № 1 к приказу Минфина России от 02.07.10 № 66н (далее — приказ № 66н). В графе «Форма по ОКУД» этого отчета следует указывать код 0710002 в соответствии с Общероссийским классификатором управленческой документации (утв. постановлением Госстандарта России от 30.12.93 № 299). Такие пояснения даны в письмах ФНС России от 25.04.11 № КЕ-3-3/1472@ и от 13.05.11 № КЕ-4-3/7686@ .

С 2011 года в отчете о прибылях и убытках не нужно приводить расшифровку отдельных прибылей и убытков. А раздел «Справочно» дополнен следующими показателями:

  • строка 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»;
  • строка 2520 « Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»;
  • строка 2500 «Совокупный финансовый результат периода».

Кроме того, показатель постоянного налогового обязательства или актива нужно отражать по строке 2421 в составе строки 2410 «Текущий налог на прибыль».

В отчет о прибылях и убытках также включена новая строка 2460 «Прочее», в которой следует указать доначисление налога на прибыль за прошлые отчетные периоды, прочие налоги, уплачиваемые за счет чистой прибыли, а также пени и штрафы, начисленные за нарушения налогового законодательства. Об этом, в частности, сказано в пункте 83 Положения по ведению бухучета, Инструкции по применению Плана счетов (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) и пункте 22 ПБУ 18/02.

Взаимосвязь доходов и расходов

В отчете о прибылях и убытках расходы признаются с учетом связи с полученными доходами. Так, если затраты обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенно, то затраты признаются путем их обоснованного распределения между отчетными периодами. На это обратил внимание Минфин России в письме от 10.11.11 № 07-02-06/215 .

Самый явный пример этого принципа — начисление амортизации. Так как основные средства приносят доходы в течение определенного периода, на этот же срок распределяется и признание расходов на их приобретение. Другой пример — платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности в виде фиксированного разового платежа. Они отражаются в бухучете пользователя как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора, в течение которого организация планирует получать доход, применяя это программное обеспечение (п. 39 ПБУ 14/2007).

Прочие доходы и прочие расходы

В отчете о прибылях и убытках прочие доходы и прочие расходы отражаются:

  • общей суммой — если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансовых результатов деятельности организации;
  • обособленно — в случае их существенности. То есть когда без знания о них заинтересованными пользователями невозможна достоверная оценка финансовых результатов деятельности компании.

Таким образом, в состав общей суммы показателей по статьям 2340 «Прочие доходы» и 2350 «Прочие расходы» не должны включаться существенные показатели. Их следует отражать в строках, которыми организация дополнит отчет самостоятельно. Об этом говорится в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год, которые приведены в письме Минфина России от 24.01.11 № 07-02-18/01 .?Причемданные рекомендации признаны актуальными и при формировании бухгалтерских отчетов по итогам 2011 года (письмо Минфина России от 27.01.12 № 07-02-18/01).

Совокупный финансовый результат

В отличие от международной практики (см. врезку ниже) согласно российским ПБУ информация о совокупном доходе приводится в отчете справочно по строке 2500 «Совокупный финансовый результат периода».

Никаких рекомендаций по формированию этого показателя Минфин России не дает, а в письме от 09.09.11 № 07-02-06/171 ссылается на приказ № 66н . Так, в примечаниях к строке 2500 «Совокупный финансовый результат периода» отчета о прибылях и убытках указано, что показатель по этой строке определяется как сумма значений строк 2400, 2510 и 2520.

Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)». Этот показатель рассчитывается на основании сумм полученных доходов и осуществленных расходов в отчетном периоде.

Строка 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода». В ней приводятся суммы дооценки основных средств и нематериальных активов, которые организация отнесла на счет 83 «Добавочный капитал». Так, в добавочный капитал включаются:

  • суммы дооценки основных средств и нематериальных активов;
  • суммы уценки основных средств и нематериальных активов в пределах сумм дооценки, осуществленной в предыдущие годы (п. 15 ПБУ 6/01 и п. 21 ПБУ 14/2007).

Для заполнения строки 2510 используются обороты по счету 83 в корреспонденции со счетами 01, 02, 03, 04 и 05.?Если сумма дебетовых оборотов окажется больше, чем сумма кредитовых оборотов, то показатель в отчетности указывается в круглых скобках.

Врезка

Совокупный финансовый результат по правилам МСФО

Согласно международным стандартам финансовой отчетности в состав бухгалтерской отчетности организации включается отчет о совокупном доходе. Данная форма фактически заменяет отчет о прибылях и убытках и отражает финансовые результаты деятельности компании за отчетный период (Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», утв. приказом Минфина России от 25.11.11 № 160н).

В отчете о совокупном доходе организации представляют сведения:

—?о сумме прибыли, полученной от обычной деятельности, влияющей на капитал;

—?о прочих изменениях капитала, не связанных с основной деятельностью.

Согласно указанной концепции учета выделяется реализованная и нереализованная прибыль. В первом случае речь идет о прибыли, которая получена или причитается к получению в деньгах либо иных активах в результате состоявшихся сделок, а во втором — о результате бухгалтерских оценок, имеющих лишь вероятность воплотиться в реально полученный доход.

Совокупный доход представляет собой изменение собственного капитала организации за отчетный период в результате событий, не связанных с действиями владельцев этой компании. Следовательно, в этот показатель не включаются:

—?инвестиции, осуществленные собственниками организации. Например, увеличение акционерного капитала, эмиссионный доход, курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам в уставный капитал;

—?выплаты в пользу владельцев компании (дивиденды, выкуп собственных акций).

Изменение капитала, связанное с действиями собственников организации, отражается только в отчете об изменении капитала

Строка 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода». По строке 2520 организация должна отразить изменение величины капитала, не связанное с действиями собственников. Например, здесь можно указать разницу, возникающую в результате пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, которые используются для ведения деятельности за пределами РФ, в соответствии с пунктом 19 ПБУ 3/2006.

В то же время по строке 2520 не отражается:

  • увеличение или уменьшение уставного капитала (ст. 28 и 29 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ и ст. 17 и 20 Федерального закона от 08.02.98 № 14ФЗ);
  • курсовая разница, возникающая по расчетам с учредителями, если вклад в уставный капитал предусмотрен в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006);
  • эмиссионный доход (п. 68 Положения по ведению бухучета).

Обратите внимание: в новом Законе о бухгалтерском учете (введен Федеральным законом от 06.12.11 № 402-ФЗ), который начнет действовать с 2013 года, отчет о прибылях и убытках называется отчетом о финансовых результатах.

Сопоставимость данных

При формировании отчета о прибылях и убытках организация должна включить в него данные за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными отчетного периода, то первые подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету (абз. 2 п. 10 ПБУ 4/99).

Такой порядок помогает заинтересованным пользователям принимать экономические решения. Поэтому при отражении в отчете о прибылях и убытках за 2011 год показателей за 2010 год необходимо привести их в сопоставимый вид.

Сопоставимость данных при переоценке основных средств. С 1 января 2011 года изменился порядок отражения в бухучете и бухгалтерской отчетности результатов переоценки основных средств. Теперь согласно пункту 15 ПБУ 6/01 и пункту 21 ПБУ 14/2007 суммы уценки ОС и нематериальных активов отражаются по дебету счета 91 субсчета «Прочие расходы». В отчете о прибылях и убытках эти суммы указываются по строке 2350 «Прочие расходы».

Суммы дооценки в размере уценки, осуществленной в предыдущие годы, отражаются по кредиту счета 91 субсчета «Прочие доходы» и включаются в показатель строки 2340 «Прочие доходы». Таким образом, в отчете о прибылях и убытках названные суммы будут участвовать в расчете показателя чистой прибыли и убытка за отчетный период.

Напомним, что до 2011 года суммы уценки и дооценки в размере уценки за предыдущие годы отражались на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Кроме того, до внесения изменений результаты переоценки отражались на начало следующего года. Теперь же такие результаты следует указывать на последний день года, в котором имела место переоценка.

Пример 

На балансе организации в составе основных средств числятся фрезерный станок и столярное оборудование. Организация ежегодно проводит переоценку основных средств. Ее результаты см. в табл. 1 ниже.

Уценка первоначальной стоимости столярного оборудования в результате проведенной в 2010 и 2011 годах переоценки по правилам 2011 года подлежит включению в состав прочих расходов в размере 16 000 руб. (11 000 + 5000). А уценка амортизации — в состав прочих доходов в сумме 2435 руб. (540 + 1835).

Таким образом, сумма прочих доходов в 2010 году составила 540 руб.,а сумма прочих расходов — 11 000 руб. По результатам переоценки в 2011 году в прочие доходы необходимо включить сумму 21 838 руб. (20 003 + 1835), а в прочие расходы — 12 400 руб. (7400 + 5000).

При составлении отчета о прибылях и убытках за 2010 год результаты переоценки основных средств в состав показателей доходов и расходов не включались. Поэтому эти данные необходимо учесть при составлении отчетности за 2011 год. При этом если суммы уценки и дооценки не являются существенными для организации, то их можно включить в состав показателей по строкам «Прочие доходы» и «Прочие расходы», не выделяя отдельной строкой. В табл. 2 ниже приведен фрагмент отчета о прибылях и убытках только в отношении рассмотренных операций без учета иных показателей.

Если результаты переоценки являются существенными показателями для организации, то они отражаются отдельно от прочих доходов и расходов. Для этого организации необходимо ввести дополнительную строку в отчете. В табл. 3 ниже приведен фрагмент отчета о прибылях и убытках только в отношении рассмотренных операций без учета иных показателей.

Одновременно в отчете о прибылях и убытках за 2011 год необходимо пересчитать показатели за 2010 год:

— по строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»;

— по строке 2400 «Чистая прибыль».

ТАБЛИЦА 1. РЕЗУЛЬТАТЫ ПЕРЕОЦЕНКИ ОС В 2010 И 2011 ГОДАХ (РУБ.)

Наименование основного средства

Год переоценки

Сумма дооценки (+) или уценки (–) восстановительной стоимости

Сумма дооценки (+) или уценки (–) начисленной амортизации

Общая сумма дооценки (+) или уценки (–)

Фрезерный станок

2010

+44 400

+20 400

+24 000

2011

–51 800

–40 403

–11 397

Столярное оборудование

2010

–11 000

–540

–10 460

2011

–5000

–1895

–3105

ТАБЛИЦА 2.?ФРАГМЕНТ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ ЗА 2011 ГОД (ТЫС. РУБ.)

Пояснение

Наименование показателя

Код строки

За 2011 г.

За 2010 г.

Прочие доходы

2340

22

1

Прочие расходы

2350

12

11

СПРАВОЧНО

Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

2510

(24)

24

ТАБЛИЦА 3. ФРАГМЕНТ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ ЗА 2011 ГОД (ТЫС. РУБ.)

Пояснение

Наименование показателя

Код строки

За 2011 г.

За 2010 г.

Переоценка основных средств

2360

9

(10)

СПРАВОЧНО

Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

2510

(24)

24

Ретроспективный пересчет показателей

В связи с многочисленными изменениями в нормативных актах по бухгалтерскому учету организации были вынуждены внести изменения в учетную политику на 2011 год. Компании, которые не являются субъектами малого предпринимательства, должны отражать последствия изменения учетной политики ретроспективно. Это значит, что им необходимо пересчитать показатели бухгалтерской отчетности за прошлые годы таким образом, как будто измененный способ бухгалтерского учета применялся ими с начала деятельности компании. Об этом сказано в пункте 15 ПБУ 1/2008.

Причем это требование распространяется лишь на случаи, когда речь идет об изменениях, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности или движение денежных средств. Таким образом, организации, не являющиеся малыми предприятиями, должны самостоятельно оценить, насколько изменения в учетной политике существенно повлияют на показатели их бухгалтерской отчетности и необходимы для заинтересованных лиц.

Ретроспективный пересчет, в частности, касается тех показателей, которые организации должны формировать в обязательном порядке начиная с 1 января 2011 года, это, например,оценочные обязательства. Кроме того, необходимость такого пересчета возникает и в случае исправления существенной ошибки прошлых лет, которая была выявлена после утверждения бухгалтерской отчетности (п. 9 ПБУ 22/2010).

Напомним, с 2011 года вступило в силу ПБУ 8/2010 , согласно которому все организации обязаны формировать в бухучете оценочные обязательства. А в отношении показателей за 2010 год в отчете о прибылях и убытках за 2011 год необходимо сделать ретроспективный пересчет.

В частности, к оценочным обязательствам можно отнести предстоящие расходы на оплату отпусков сотрудников. Методику расчета данного резерва в соответствии с требованиями ПБУ 8/2010 организация определяет самостоятельно и закрепляет ее в учетной политике с указанием периодичности такой оценки. При расчете резерва отдельно по каждому работнику учитывается количество дней оплачиваемого отпуска, на которые имеет право сотрудник по состоянию на отчетную дату, и его среднедневной заработок. Также при формировании обязательства по оплате отпусков работников одновременно создается обязательство по соответствующим страховым взносам, которое возникает при фактической выплате отпускных.

Пример 

Организация осуществляет два вида деятельности: продает бытовую технику и оказывает услуги по ее доставке. Предположим, по состоянию на 1 января 2011 года организация определила количество дней неиспользованных отпусков по всем работникам, право на которые у них возникло в 2009 и 2010 годах. Затем компания рассчитала средний дневной заработок по каждому работнику за период с января по декабрь 2010 года. Также она определила сумму отпускных, которая причитается работникам по всем неиспользованным отпускам.

В табл. 4 ниже приведены данные о суммах оценочных значений только по отдельным работникам организации (для простоты примера). Обратите внимание: в примере не учтено формирование оценочного обязательства на сумму страховых взносов.

На сумму сформированного оценочного обязательства в бухгалтерском учете организации были отражены следующие записи:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 96

— 60 000 руб. — сформировано оценочное обязательство на выплату работникам отпускных за 2009 год;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 96

— 217 000 руб. — сформировано оценочное обязательство на выплату работникам отпускных за 2010 год.

Сумма оценочного обязательства, сформированного в 2011 году, составила 241 800 руб. Расчет указанной суммы см. в табл. 5 ниже.

ТАБЛИЦА 4. РАСЧЕТ СУММЫ ОЦЕНОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО ВСЕМ НЕ ИСПОЛЬЗОВАННЫМ РАБОТНИКАМИ ОТПУСКАМ НА 1 ЯНВАРЯ 2011 ГОДА

ФИО работника

Должность

Неиспользованный отпуск за период, дн.

Средний дневной заработок, руб.

Сумма оценочного обязательства за период, руб.

2009 год

2010 год

2009 год

2010 год

Алексеев А.А.

Генеральный директор

12

28

5000

60 000

140 000

Денисов Д.Д.

Начальник отдела продаж

22

3500

77 000

ИТОГО

12

50

60 000

217 000

ТАБЛИЦА 5.?РАСЧЕТ СУММЫ ОЦЕНОЧНОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ЗА 2011 ГОД

ФИО работника

Должность

Неиспользованный отпуск на 31 декабря 2011 года, дн.

Средний дневной заработок на 31 декабря 2011 года, руб.

Сумма отпускных, руб.

Сумма оценочного обязательства за 2011 год (гр. 7 + гр. 6 – гр. 5)

На 1 января 2011 года

Начислено работнику

На 31 декабря 2011 года (гр. 3 ? гр. 4)

1

2

3

4

5

6

7

8

Алексеев А.А.

Генеральный директор

30

5100

200?000

190?000

153?000

143?000

Денисов Д.Д.

Начальник отдела продаж

8

3600

77?000

147?000

28?800

98?800

ИТОГО

38

277?000

337?000

181?800

241?800

ТАБЛИЦА 6. ФРАГМЕНТ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ ЗА 2011 ГОД (ТЫС. РУБ.)

Пояснения

Наименование показателя

Код строки

За 2011 г.

За 2010 г.

Коммерческие расходы

2210

(99)

(77)

Управленческие расходы

2220

(143)

(140)

В 2011 году в бухучете организации сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 96

— 143 000 руб. — сформировано оценочное обязательство на выплату отпускных генеральному директору за 2011 год;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 96

— 98 800 руб. — сформировано оценочное обязательство на выплату отпускных начальнику отдела продаж за 2011 год;

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70

— 337 000 руб. — использование оценочного обязательства в 2011 году.

При формировании отчета о прибылях и убытках за 2010 год суммы оценочного обязательства не включались. Поэтому при составлении отчета за 2011 год организация должна скорректировать показатели за 2010 год:

— по строке 2210 «Коммерческие расходы» — на 77 000 руб.;

— по строке 2220 «Управленческие расходы» — на 140 000 руб.

Результаты корректировки по данной операции отражены в табл. 6 выше.

Кроме того, в отчете о прибылях и убытках за 2011 год необходимо пересчитать показатели за 2010 год:

— по строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж»;

— по строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»;

— по строке 2400 «Чистая прибыль».

Вот как составлять отчет о прибылях и убытках в 2011 году.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка