Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Справочник по учету расходов на имущественное страхование

15 февраля 2012 20 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Организация вправе признать затраты на добровольное и обязательное имущественное страхование в составе прочих расходов (ст. 263 НК РФ). Взносы по обязательному имущественному страхованию учитываются в пределах тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. Если такие тарифы не утверждены, то в пределах фактических затрат.

Страховые взносы на добровольное имущественное страхование включаются в прочие расходы в размере фактических затрат. Правда, речь идет только о тех видах страхования, закрытый перечень которых приведен в пункте 1 статьи 263 НК РФ.

На практике часто возникают налоговые споры по признанию затрат на отдельные виды имущественного страхования. Информация о затратах, которые можно учесть в расходах, приведена в таблице.

Вид страхования

Можно ли признать в налоговом учете

Позиция Минфина России, налоговых органов или судов

Добровольное страхование имущества

Страхование транспорта, расходы на содержание которого связаны с производством и реализацией

Да, в размере фактических затрат

Прямая норма подпункта 1 пункта 1 статьи 263 НК РФ. Причем застрахованный транспорт должен использоваться в деятельности, направленной на получение дохода. Это касается водного, воздушного, наземного, трубопроводного транспорта как собственного, так и арендованного

Страхование грузов

Да, в размере фактических затрат

Прямая норма подпункта 2 пункта 1 статьи 263 НК РФ.

Минфин России разъяснил, что затраты в виде страховых взносов, уплаченных организацией по таким договорам, можно учесть в прочих расходах (письмо от 18.03.08 № 03-03-06/1/197).

Суды указывают, что расходы на страхование имущества включают страховые взносы на добровольное страхование грузов, используемых для деятельности, направленной на получение дохода. Они признаются в размере фактических затрат при условии, что страхователь является собственником застрахованных грузов и его деятельность направлена на получение дохода (постановления ФАС Западно-Сибирского от 13.07.11 № А45-14585/2010 и Поволжского от 22.10.09 № А55-5284/2009 округов)

Страхование собственных и арендованных ОС производственного назначения, НМА, объектов незавершенного капстроительства

Да, в размере фактических затрат

Прямая норма подпункта 3 пункта 1 статьи 263 НК РФ. Причем застрахованные объекты должны использоваться в деятельности, направленной на получение дохода

Страхование товарно-материальных запасов

Да, в размере фактических затрат

Прямая норма подпункта 5 пункта 1 статьи 263 НК РФ

Страхование автотранспорта от угона или ущерба (КАСКО)

Да, в размере фактических затрат

Минфин России разъяснил, что расходы на добровольное страхование автомобиля от угона и ущерба уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии, что этот транспорт используется в деятельности, направленной на получение дохода, а затраты на его содержание связаны с производством и реализацией (письмо от 20.02.08 № 03-03-06/1/119)

Страхование имущества и убытков от простоев производства, вызванных утратой или повреждением застрахованного имущества

Признавать рискованно

Минфин России разъяснил, что расходы на добровольное страхование риска убытков от простоя в производстве не уменьшают налогооблагаемую прибыль, поскольку такой вид добровольного страхования не указан в пункте 1 статьи 263 НК РФ (письмо от 01.07.04 № 03-03-05/6/8).

Суды указывают, что, если по договору застраховано одновременно имущество и убытки от перерывов в производстве, вызванных повреждением или утратой этого имущества, страховые взносы учитываются в расходах (постановления ФАС Центрального от 20.09.11 № А68-1047/08-47/12 и Московского от 28.04.11 № КА-А40/3255-11 округов)

Страхование залогодателем имущества, переданного в залог

Да, в сумме фактических затрат

Минфин России разъяснил, что налогоплательщик вправе учесть в составе расходов затраты по страхованию предмета залога согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 263 НК РФ (письма от 15.02.08 № 03-03-04/1/103 и от 02.03.06.?№ 03-03-04/4/42).

Суд указал, что налогоплательщик может признать расходы на страхование предмета залога, если такая обязанность установлена договором (постановление ФАС Уральского округа от 06.05.09 № Ф09-2737/09-С3)

Страхование имущества, переданного по договору безвозмездного пользования, которое не приносит дохода

Признавать рискованно

Налоговики нередко отказывают в признании таких затрат, поскольку передача в пользование застрахованного имущества не направлена на извлечение дохода.

Суд при рассмотрении подобного дела указал, что подпункт 3 пункта 1 статьи 263 НК РФ не содержит императивной нормы, что имущество должно приносить прибыль непосредственно в том периоде, в котором оно застраховано. Объекты, переданные по договору в безвозмездное пользование, могут быть в последующем возвращены и использованы организацией в целях получения прибыли. Значит, взносы по добровольному страхованию имущества уменьшают налогооблагаемую прибыль (постановление ФАС Уральского округа от 14.04.09 № Ф09-1979/09-С3)

Страховые взносы по договорам страхования коммерческих (торговых) кредитов

Нет

Минфин России разъяснил, что этот вид страхования не является обязательным, а также не относится к видам добровольного страхования, перечисленным в пункте 1 статьи 263 НК РФ. Поэтому расходы в виде страховых взносов по таким договорам не могут быть признаны в налоговом учете (письмо от 19.11.08 № 03-03-06/1/639)

Страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных

Да, в размере фактических затрат

Прямая норма подпункта 6 пункта 1 статьи 263 НК РФ

Страхование иного имущества

Да, в размере фактических затрат

Прямая норма подпункта 7 пункта 1 статьи 263 НК РФ. Причем застрахованное имущество должно использоваться в деятельности, направленной на получение дохода

Обязательное* страхование ответственности

Страхование гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте

В пределах тарифов, утв. постановлением Правительства РФ от 01.10.11 № 808

С 2012 года согласно Федеральному закону от 27.07.10 № 225-ФЗ страхование гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте является обязательным. Для признания затрат в налоговом учете организация должна владеть и эксплуатировать опасный объект на законном основании.

Исключение из этого составляют организации, имеющие лифты и эскалаторы в многоквартирных домах и иные опасные объекты, являющиеся государственным или муниципальным имуществом, эксплуатация которых финансируется за счет бюджета. До 1 января 2013 года страхование ответственности для них является добровольным

Страхование ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО)

В пределах тарифов, утв. постановлениемПравительства РФ от 08.12.05 № 739

Согласно Федеральному закону от 25.04.02 № 40-ФЗ страхование ответственности владельцев транспортных средств является обязательным.

Для признания затрат в налоговом учете автомобиль должен использоваться в деятельности, направленной на получение дохода

Добровольное страхование ответственности

Страхование рисков, связанных с выполнением СМР

Да, в размере фактических затрат

В отношении строительно-монтажных работ (СМР) есть прямая норма подпункта 4 пункта 1 статьи 263 НК РФ

Страхование ответственности за причинение вреда или ответственности по договору

Да, в размере фактических затрат

Прямая норма подпункта 8 пункта 1 статьи 263 НК РФ.

Минфин Россиии налоговые органы разъясняют, что взносы на добровольное страхование ответственности не уменьшают базу по налогу на прибыль, за исключением случаев, когда такое страхование обязательно в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями. Такие выводы содержатся в письмах Минфина России от 23.11.11.?№ 03-03-06/1/774 , от 07.09.05 № 03-03-02/74 , УФНС России по г. Москве от 14.02.07 № 20-12/013753

Страхование ответственности таможенных брокеров и перевозчиков, владельцев складов временного хранения

Да, в размере фактических затрат

Минфин России разъяснил, что расходы в виде страховых взносов по названным договорам могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли. Но только при условии, что без такого страхования организация не имеет права осуществлять свою деятельность (письмо от 10.04.09 № 03-03-06/1/229)

Страхование автогражданской ответственности (ДСАГО)

Признавать рискованно

Налоговый орган считает, что страховые взносы, уплачиваемые по договорам добровольного страхования ответственности, не могут признаваться расходами при налогообложении прибыли (к примеру, письма УФНС России по г. Москве от 26.03.09 № 1615/028077.3 и от 14.02.07 № 20-12/013753). Исключение составляют договоры, по которым страхование является условием ведения деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями.

Суды указывают, что страхование гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств является одним из видов добровольного страхования средств транспорта. Значит, взносы по такому виду страхования уменьшают базу по налогу на прибыль (постановления ФАС Уральского от 09.04.08 № Ф09-8603/07-С3 , от 11.04.07 № Ф09-2375/07-С3 и Северо-Западного от 26.06.08 № А56-15666/2007 округов)

Страхование профессиональной ответственности оценщиков

Да, в размере фактических затрат

Минфин России разъяснил, что расходы в виде страховых взносов по таким договорам можно учесть на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ. Но только если договор обязательного страхования ответственности оценщик заключает в целях обеспечения имущественной ответственности членов саморегулируемой организации оценщиков перед заказчиком или третьими лицами (письмо от 26.01.11 № 03-03-06/1/29).

Суды указывают, что страхование ответственности оценщиков не относится к обязательным видам страхования, поэтому взносы на них не уменьшают налогооблагаемую прибыль (постановление ФАС Московского округа от 04.10.06 № КА-А40/9259-06)

Страхование гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте (для отдельных объектов)

В размере фактических затрат

Для организаций, имеющих лифты и эскалаторы в многоквартирных домах и иные опасные объекты, являющиеся государственным или муниципальным имуществом, эксплуатация которых финансируется за счет бюджета, страхование гражданской ответственности до 1 января 2013 года является добровольным. Соответственно для страховых взносов по таким договорам применяется прежний порядок отнесения на расходы (п. 8 ст. 29 Федерального закона от 27.07.10 № 225-ФЗ, п. 5 и 6 ст. 7 Федерального закона от 27.07.10 № 226-ФЗ).

Минфин России указал, что страховая премия по договору страхования гражданской ответственности за причинение вреда жизни, здоровью и имуществу других лиц и окружающей среде при эксплуатации опасного производственного объекта учитывается в расходах при расчете налога на прибыль. Ведь это является обязательным условием для осуществления деятельности в силу пункта 1 статьи 15 Федерального закона от 21.07.97 № 116-ФЗ (письмо от 22.01.10 № 03-03-06/1/16).

С 2013 года по данному виду страхования будет применяться порядок, установленный Законом № 225-ФЗ . То есть он станет обязательным видом страхования. Значит, страховые взносы будут включаться в расходы в целях налогообложения прибыли в пределах страховых тарифов, утвержденных постановлением Правительства РФ от 01.10.11 № 808

Страхование риска ответственности аудиторской организации за нарушение договора обязательного аудита

Нет

Минфин России разъяснил, что Федеральным законом от 30.12.08 № 307ФЗ не установлена обязанность аудиторской организации страховать риск ответственности за нарушение договора обязательного аудита. Поэтому расходы по такому виду страхования не могут уменьшать базу по налогу на прибыль (письма от 23.03.09 № 03-03-06/1/173 и № 03-03-06/4/20)

Страхование экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков

Да, в размере фактических затрат

Прямая норма подпункта 9.2 пункта 1 статьи 264 НК РФ

Страхование риска невозврата кредита

Нет

Минфин России разъяснил, что такое страхование не является обязательным, а также не относится к видам добровольного страхования, которые перечислены в пункте 1 статьи 263 НК РФ. Поэтому расходы в виде страховых взносов по таким договорам не могут учитываться при расчете налога на прибыль (письмо от 09.03.10 № 03-03-06/2/38)

Страхование от возможного неисполнения обязательства и банкротства контрагента

Нет

Минфин России разъяснил, что такое страхование не является обязательным, а также не относится к видам добровольного страхования, расходы на которые учитываются в целях налогообложения прибыли. Поэтому взносы по таким договорам не учитываются при расчете налога на прибыль (письмо от 22.06.09 № 03-03-06/1/421)

Страхование риска ответственности за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств по финансированию строительства или по строительству олимпийских объектов

Да, в размере фактических затрат

Прямая норма подпункта 9 пункта 1 статьи 263 НК РФ

Страхование гражданской ответственности поставщика (исполнителя, подрядчика) по государственному контракту на поставку товаров (работ, услуг) для государственных или муниципальных нужд

Да, в размере фактических затрат

Минфин России и налоговые органы разъясняют, что согласно пункту 4 статьи 29 Федерального закона от 21.07.05 № 94-ФЗ, если заказчик устанавливает требование об обеспечении государственного или муниципального контракта, данный контракт заключается только после выполнения одного из условий:

—?предоставление безотзывной банковской гарантии;

—?страхование ответственности по контракту;

—?передача заказчику в залог денежных средств.

Поэтому взносы по таким договорам учитываются в расходах по налогу на прибыль (письма Минфина России от 11.08.10 № 03-03-06/1/541 , от 19.03.10 № 03-03-06/1/155 , от 12.03.10 № 03-03-06/4/17 , ФНС России от 15.10.09 № 3-2-09/207@ и УФНС России по г. Москве от 06.04.10 № 16-15/035561@)

Страхование гражданской ответственности директоров от ошибочных управленческих решений

Нет

Минфин России разъяснил, что подобное страхование директоров не является обязательным , а также не относится к видам добровольного страхования, указанным в пункте 1 статьи 263 НК РФ. Таким образом, расходы в виде страховых взносов по названным договорам не могут быть учтены (письмо от 12.03.08 № 03-03-06/1/172)

* Страхование признается обязательным, если федеральный закон о конкретном виде обязательного страхования четко прописывает субъекты страхования, объекты, подлежащие страхованию, и т. д. согласно перечню, указанному в пункте 4 статьи 3 Закона РФ от 27.11.92 № 4015-1 «Об организации страхового дела в РФ». Если такие положения не прописаны, то вид страхования признается добровольным.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка