Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

До конца года перепроверьте расчеты с работниками

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Расчет пеней, которые нужно уплатить до подачи уточненной декларации

1 марта 2012 238 просмотров

Ситуация. Если компания самостоятельно выявила ошибочное занижение налога позже установленного срока подачи декларации и срока уплаты налога, но до подачи уточненной декларации, то она освобождается от ответственности при соблюдении следующих условий (п. 4 ст. 81 НК РФ):

  • ошибка выявлена до проведения выездной проверки или до момента, когда налогоплательщик узнал о выявлении инспекцией этой ошибки;
  • до подачи «уточненки» налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и пени.

Необходимость соблюдения этих двух условий подтверждают и суды (постановления Президиума ВАС РФ от 26.04.11 № 11185/10 , ФАС Северо-Западного от 02.09.11 № А56-66841/2010 и Поволжского от 14.12.11 № А57-5877/2011 округов). При этом рассчитать сумму пеней нужно самостоятельно.

Напомним, пени начисляются со дня, следующего за установленной датой уплаты налога (п. 3 ст. 75 НК РФ). Их сумма за каждый день просрочки определяется в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования Банка России от суммы недоимки. Если в течение расчетного периода менялась ставка рефинансирования или сама сумма недоимки, пени рассчитываются за каждый промежуток времени, когда обе эти величины были постоянны. Формулу для расчета пеней (П) можно представить следующим образом:

П = З x СР : 300 Дн,

где З — задолженность по налогу;

СР — ставка рефинансирования Банка России;

Дн — количество календарных дней в периоде, когда ставка рефинансирования Банка России и сумма задолженности не менялась.

Рассмотрим, как рассчитать подлежащие уплате пени в разных ситуациях.

В периоде просрочки у организации имеется переплата по этому же налогу. В статье 81 НК РФ не сказано, как самостоятельно рассчитать сумму пеней по налогу, если в периоде просрочки у компании имелась переплата по этому же налогу. По смыслу пункта 1 статьи 75 НК РФ пени подлежат уплате в случае образования недоимки. Поэтому, на наш взгляд, их необходимо рассчитывать с учетом суммы имеющейся переплаты.

Кроме того, возможна ситуация, когда у организации на протяжении всего периода просрочки, в том числе на дату представления декларации, имелась переплата по тому же налогу (например, по НДС), полностью перекрывающая сумму заниженного согласно уточненной декларации налога. В таком случае в сопроводительном письме к уточненной декларации налогоплательщику следует отразить, что именно по этой причине пени у него не возникают, а значит, отсутствует необходимость их уплаты. Но поскольку пунктом 4 статьи 81 НК РФ предусмотрена предварительная уплата налога, до момента представления уточненной декларации нужно подать заявление о зачете переплаты в счет уплаты налога по этой декларации.

Подчеркнем, если у компании есть переплата по другому налогу, то подать такое заявление нужно заблаговременно. Ведь для зачета нужно решение инспекции.

Обратите внимание: в любом случае налогоплательщик должен быть уверен в сумме переплаты и сроке ее существования. То есть как минимум он должен провести с инспекцией сверку расчетов с бюджетом. Только в этом случае при расчете пеней недоимку можно уменьшить на сумму переплаты по этому же налогу.

Пример 

Организация выявила ошибку в расчете «упрощенного» налога за 2010 год до подачи уточненной декларации и собирается ее подать. Доплата по ней составляет 55 000 руб. Планируемая дата уплаты недоимки — 27 февраля 2012 года. Срок уплаты налога за 2010 год истек 31 марта 2011 года, поэтому пени должны начисляться с 1 апреля 2011 года по 27 февраля 2012 года включительно. Общее количество дней просрочки составляет 333. Однако исходя из сверки расчетов с инспекцией, за период с 1 апреля по 25 июля 2011 года у компании имеется переплата по этому же налогу в размере 60?000 руб., а с 26 июля по 25 октября 2011 года — в размере 14?000 руб. Следовательно, сумма долга в целях расчета пеней составляет:

—?за период с 1 апреля по 25 июля 2011 года — 0 руб.;

—?за период с 26 июля по 25 октября 2011 года — 41 000 руб. (55 000 – 14 000);

—?за период с 26 октября по 27 февраля 2012 года — 55 000 руб.

Ставка рефинансирования равна: с 3 мая 2011 года — 8,25%, с 26 декабря 2011 года — 8%. Рассчитаем пени за отдельные периоды:

— с 26 июля по 25 октября 2011 года (за 92 дня) они составили 1037,3 руб. (41 000 руб. x 8,25% : 300 ? 92 дн.);

— с 26 октября по 25 декабря 2011 года — 922,63 руб. (55 000 руб. x 8,25% : 300 x 61 дн.);

— с 26 декабря 2011 года по 27 февраля 2012 года — 938,67 руб. (55 000 руб. x 8% : 300 x 64 дн.).

Таким образом, общая сумма пеней, которую нужно перечислить до подачи «уточненки», равна 2898,6 руб. (1037,3 + 922,63 + 938,67).

Представляется уточненная декларация по НДС. Данный налог уплачивается по трем срокам уплаты равными долями. К тому же сроки уплаты наступают позже даты подачи декларации (п. 1 ст. 174 НК РФ). Это не может не повлиять на расчет сумм пеней.

Предположим, организация планирует представить уточненную декларацию по НДС после истечения первого срока уплаты налога, но до наступления второго и третьего. В такой ситуации до подачи «уточненки» она должна уплатить только 1/3 часть заниженного налога. Ведь срок оплаты остальных частей еще не наступил. Также, исходя из положений пункта 4 статьи 81 НК РФ, организация должна уплатить пени, соответствующие указанной части налога.

Пример 

Компания занизила сумму НДС, подлежащую уплате в IV квартале 2011 года, на 66?000 руб. Уплата налога и пеней запланирована на 17 февраля 2012 года. То есть после истечения срока уплаты 1/3 налога. Значит, до подачи «уточненки» организация должна уплатить налог в сумме 22 000 руб. (66 000 руб. : 3). Пени исчисляются за период с 21 января по 17 февраля 2012 года (28 дн.). Из-за отсутствия переплаты пени рассчитываются исходя из полной суммы задолженности (22 000 руб.) и равны 164,27 руб. (22?000 руб.x 8% : 300 x 28 дн.).

Если уточненную декларацию по НДС налогоплательщик подает после истечения всех трех сроков уплаты налога, сумму пеней нужно рассчитать исходя из сроков уплаты соответствующих частей налога. При этом при наступлении очередного срока уплаты задолженность, на которую начисляются пени, увеличивается на подлежащую уплате по этому сроку часть налога.

Пример 

Компания выявила ошибку, в результате которой не уплачен НДС за III квартал 2011 года в сумме 120 000 руб. Погашение недоимки и пеней запланировано на 1 марта 2012 года. При расчете пеней учитывается, что за период просрочки у компании отсутствовала переплата по НДС, а также перенос срока уплаты с 20 на 21 ноября 2011 года. Итак, пени рассчитываются по следующим периодам:

— с 21 октября по 21 ноября 2011 года — на сумму недоимки 40?000 руб. (120 000 руб. : 3). Пени составили 352 руб. (40 000 руб. x 8,25% : 300 x 32 дн.);

— с 22 ноября по 20 декабря 2011 года — на недоимку 80 000 руб. (40 000 + 40 000). Пени равны 638 руб. (80 000 руб. x 8,25% : 300 x 29 дн.);

— с 21 по 25 декабря 2011 года (до изменения ставки рефинансирования) — на сумму недоимки 120 000 руб. Пени равны 165 руб. (120 000 руб. x 8,25% : 300 x 5 дн.);

— с 26 декабря 2011 года по 1 марта 2012 года — на сумму недоимки 120 000 руб. Пени равны 2144 руб. (120 000 руб. x 8% : 300 x 67 дн.).

Общая сумма пеней составила 3299 руб. (352 + 638 + 165 + 2144).

Представляется уточненная декларация по налогу на прибыль за отчетный период. В такой ситуации расчет пеней усложняется. Дело в том, что из-за уточнения суммы налога за определенный отчетный период и соответственно за квартал изменяется сумма ежемесячных авансовых платежей, уплачиваемых в следующем квартале. Поэтому в случае представления уточненных деклараций за I квартал, полугодие или 9 месяцев нужно определить потери бюджета не только в связи с неуплатой самого налога по итогам отчетного периода, но и в связи с неуплатой ежемесячных авансовых платежей в следующем квартале.

Конечно, это не касается налогоплательщиков, которые уплачивают ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли или только ежеквартальные авансовые платежи. Также не нужно рассчитывать пени с пересчитанных ежемесячных авансовых платежей, если в следующем квартале получен убыток. Ведь в таком случае пени на ежемесячные авансовые платежи не начисляются (п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.07 № 47 и письмо ФНС России от 11.11.11 № ЕД-4-3/18934).

Пример 

Ошибка компании привела к неуплате налога на прибыль за 9 месяцев 2011 года в сумме 210?000 руб., а также к неполной уплате ежемесячных авансовых платежей в IV квартале 2011 года и I квартале 2012-го. Погашение недоимки и пеней запланировано на 15 марта 2012 года. «Уточненка» будет представлена 16 марта 2012 года одновременно с декларацией за 2011 год. При этом сумма налога, подлежащая доплате по итогам года, определена с учетом скорректированной суммы налога за 9 месяцев.

На основании «уточненки» неполная уплата ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале 2011 года и I квартале 2012-го, составляет 70 000 руб. (210 000 руб. : 3). При этом ранее заявленный на IV квартал 2011 года ежемесячный авансовый платеж составляет 800 000 руб. Следовательно, уточненный ежемесячный авансовый платеж на этот период равен 870 000 руб. (800 000 + 70 000). Однако из декларации за 2011 год известно, что налог на прибыль за IV квартал составляет 2 550 000 руб. Таким образом, в целях расчета пеней ежемесячный авансовый платеж не должен превышать 850 000 руб. (2 550 000 руб. : 3). Значит, неполная уплата ежемесячного авансового платежа в IV квартале 2011 года составляет не 70?000 руб., а 50 000 руб. (850 000 – 800 000).

При расчете пеней учитывается, что за период просрочки у организации отсутствовала переплата по налогу, а также перенос срока уплаты с 28 на 30 января 2012 года. Пени рассчитываются с учетом неуплаченных ежемесячных авансовых платежей по следующим периодам (для упрощения примера расчет производится без разбивки по бюджетам):

— с 29 октября по 28 ноября 2011 года — на сумму недоимки 260 000 руб. (210 000 + 50 000). Пени составили 2216,5 руб. (260 000 руб. x 8,25% : 300 x 31 дн.);

— с 29 ноября по 25 декабря 2011 года (до изменения ставки рефинансирования) — на сумму недоимки 310 000 руб. (260 000 + 50 000). Пени равны 2301,75 руб. (310 000 руб. x 8,25% : 300 x 27 дн.);

— с 26 по 28 декабря 2011 года — на сумму недоимки 310 000 руб. Пени составили 248 руб. (310 000 руб. x 8% : 300 x 3 дн.);

— с 29 декабря 2011 года по 30 января 2012 года — на сумму недоимки 360 000 руб. (310 000 + 50 000). Пени равны 3168 руб. (360 000 руб. x 8% : 300 x 33 дн.);

— с 31 января по 28 февраля 2012 года — на сумму недоимки 430 000 руб. (360 000 + 70 000). Пени равны 3325,33 руб. (430 000 руб. x 8% : 300 x 29 дн.);

— с 29 февраля по 15 марта 2012 года — на сумму недоимки 500000 руб. (430 000 + 70 000). Пени равны 2133,33 руб. (500 000 руб. x 8% : 300 x 16 дн.).

Итак, до представления уточненной декларации компании необходимо уплатить сумму:

— заниженного за 9 месяцев 2011 года налога — в размере 210 000 руб.,

— заниженных ежемесячных авансовых платежей на IV квартал 2011 года — в размере 150 000 руб. (50 000 руб. x 3);

— заниженных ежемесячных авансовых платежей на I квартал 2012 года — в размере 140 000 руб. (70 000 руб. x 2);

— пеней — в размере 13 392,91 руб. (2216,5 + 2301,75 + 248 + 3168 + 3325,33 + 2133,33).

Возможна ситуация, когда налог, исчисленный исходя из прибыли за квартал, оказался меньше суммы ежемесячных авансовых платежей на этот же квартал. Тогда пени начисляются исходя из суммы ежемесячных авансовых платежей, не превышающих указанную сумму налога (п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.07 № 47 и письмо ФНС России от 13.11.09 № 3-2-06/127). То есть в целях расчета пеней размер ежемесячного авансового платежа определяется исходя из суммы налога, исчисленной за текущий, а не за предыдущий квартал.

Представляется несколько уточненных деклараций по одному налогу. В такой ситуации расчет пеней можно сделать единым для всех деклараций. Более того, это даже необходимо, если у компании в периоде просрочки числилась переплата по налогу. При таком порядке переплата будет зачтена правильно. Если делать отдельный расчет пеней по каждой декларации, то можно ошибочно зачесть переплату неоднократно. Другой вариант — при составлении отдельных расчетов зачитывать переплату частями, что более трудоемко. Конечно, в случае составления единого расчета при наступлении очередного срока уплаты задолженность увеличивается на подлежащую уплате по этому сроку сумму налога.

Пример 

В апреле 2012 года компания выявила ошибки в декларациях по налогу на прибыль за 2010 и 2011 годы. Сумма недоплаты составила соответственно 200?000 и 300?000 руб. Уплата указанных сумм и пеней запланирована на 16 апреля 2012 года. По данным организации, которые подтверждены сверкой расчетов с инспекцией, за период с 29 марта по 16 апреля 2012 года имеется переплата по налогу в размере 360 000 руб. Пени рассчитываются с учетом переплаты по периодам (для упрощения расчет производится без разбивки по бюджетам):

— с 29 марта по 2 мая 2011 года (до изменения ставки рефинансирования) — на сумму недоимки 200 000 руб. Пени составили 1866,67 руб. (200 000 руб. x 8% : 300 x 35 дн.);

— с 3 мая по 25 декабря 2011 года (до изменения ставки рефинансирования) — на сумму недоимки 200 000 руб. Пени равны 13 035 руб. (200 000 руб. x 8,25% : 300 x 237 дн.);

— с 26 декабря 2011 года по 28 марта 2012 года — на сумму недоимки 200 000 руб. Пени равны 5013,33 руб. (200 000 руб. x 8% : 300 x 94 дн.);

—с 29 марта по 16 апреля 2012 года — на сумму недоимки 140000 руб. (200000 + 300000 – 360000). Пени равны 709,33 руб. (140000 руб.x 8% : 300 x 19 дн.).

Общая сумма пеней составила 20 624,33 руб. (1866,67 + 13 035 + 5013,33 + 709,33).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка