Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Номер за пять минут

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Новая форма декларации по НДФЛ

1 марта 2012 148 просмотров

Новая форма декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) на бумажном носителе и ее электронный формат утверждены приказом ФНС России от 10.11.11 № ММВ-7-3/760@ . Там же прописан порядок ее заполнения. В новой форме, как и в прежней, 23 листа, однако некоторые ее показатели изменились.

Так, из разделов c 1-го по 5-й исключили показатель «Общая сумма налога, уплаченная на основании налогового уведомления на уплату НДФЛ в связи с сообщением налогового агента о невозможности удержания налога и сумме задолженности налогоплательщика». Дело в том, что теперь инспекция не обязана направлять физлицу уведомление на уплату задолженности по НДФЛ, которая образовалась у источника выплаты дохода (ст. 228 НК РФ).

Также в лист З «Расчет налогооблагаемого дохода от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок» добавили несколько уточняющих подпунктов.

При заполнении формы 3-НДФЛ нужно использовать новые КБК

С 1 января 2012 года применяются новые КБК (приказ Минфина России от 21.12.11 № 180н). Поэтому в декларации нужно отразить уже новые КБК, в частности:

  • при самостоятельной доплате НДФЛ за 2011 год, который не удержал налоговый агент, используется КБК 182 1 01 02030 01 1000 110. Он предназначен для физлиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность;
  • при возврате переплаты по НДФЛ за 2011 год в связи с получением налоговых вычетов — 182 1 0  02010 01 1000 110;
  • при ведении предпринимательской деятельности, облагаемой НДФЛ, как при доплате налога, так и при возврате переплаты — 182 1 01 02020 01 1000 10.

Кто обязан и кто вправе представлять декларацию по НДФЛ

Обязанность. Согласно пункту 1 статьи 229 НК РФ новая форма декларации по НДФЛ должна быть представлена не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом:

  • индивидуальные предприниматели;
  • физлица при получении доходов от лиц, не являющихся налоговыми агентами. Это касается трудовой деятельности, продажи имущества и т. д.;
  • иностранные граждане, получившие доход на территории РФ;
  • иные лица, указанные в статьях 227 , 227.1 и 228 НК РФ.

Поскольку в 2012 году 30 апреля и 1 мая не являются рабочими днями, последним днем подачи декларации за 2011 год является 2 мая (ст. 6.1 НК РФ).

Право. Декларацию по НДФЛ вправе представить физлица, которые претендуют на получение стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов (п. 2 ст. 229 НК РФ), или лица, которые самостоятельно перерасчитывают налог в связи с приобретением ими статуса налогового резидента РФ (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). Для данных категорий налогоплательщиков конкретного срока подачи декларации не установлено. Однако следует учитывать, что если в результате подачи отчетности образуется переплата по НДФЛ, то она может быть возвращена физлицу только в течение трех лет (п. 7 ст. 78 НК РФ). Таким образом, о налоговых вычетах или пересчете налога за 2011 год налогоплательщик должен представить декларацию не позднее 31 декабря 2014 года.

Правила заполнения декларации

Декларация по НДФЛ, как и прежде, заполняется от руки либо распечатывается на принтере, при этом двусторонняя печать не допускается. Специальную программу по ее заполнению можно скачать бесплатно с сайта ФНС России www.nalog.ru или сайта ее вычислительного центра www.gnivc.ru.

Титульный лист декларации, состоящий из двух страниц, и раздел 6, в котором отражается итоговая сумма налога, подлежащая уплате или возврату, заполняются в обязательном порядке. Что касается последующих листов, то налогоплательщик оформляет лишь те из них, которые необходимы для отражения его данных.

Все стоимостные показатели указываются в декларации в рублях и копейках. Однако суммы налога отражаются в полных рублях. Для этого значения менее 50 коп. отбрасываются, а суммы 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Если декларация заполняется вручную, то во всех незаполненных ячейках проставляются прочерки. При этом текстовые и числовые поля заполняются слева направо. Общий порядок и последовательность заполнения листов декларации не изменились, рассмотрим их на примере.

Исходные данные для составления декларации по форме 3-НДФЛ

Алексеева Маргарита Ивановна, налоговый резидент РФ (ИНН 772422222222), проживает в г. Москве (код по ОКАТО 45263591600). Она состоит в зарегистрированном браке и имеет троих детей 30, 25 и 15 лет. В 2011 году М.И. Алексеева получила следующие доходы и понесла следующие расходы.

Доходы по трудовому договору с ООО «Работодатель». Их сумма составила 480 000 руб. (40 000 руб. x 12 мес.). В 2011 году по заявлению сотруднице был предоставлен стандартный налоговый вычет в сумме 400 руб. (только за январь, так как в феврале заработок превысил 40 000 руб.) и стандартный налоговый вычет на ее несовершеннолетнего ребенка в сумме 7000 руб. (1000 руб. x 7 мес.). НДФЛ удержан работодателем в сумме 61 438 руб. [(480 000 руб. – 400 руб. – 7000 руб.) x 13%].

По заявлению М.И. Алексеева получила справку по форме 2-НДФЛ , которую приложила к декларации. В разделе 4 справки отражены вычеты по коду 103 в сумме 400 руб. и по коду 108 в сумме 7000 руб.

Однако с 1 января 2011 года размер стандартного вычета на третьего ребенка был повышен до 3000 руб. (новый код вычета — 116). В связи с неполным предоставлением по месту работы такого вычета М.И. Алексеева имеет право заявить его при заполнении декларации (п. 4 ст. 218 НК РФ). Он предоставляется ей за 7 месяцев 2011 года — с января по июль в сумме 21 000 руб., так как за 8 месяцев ее заработок превысил 280 000 руб. Для подтверждения вычета к декларации прилагаются копии свидетельств о рождении троих детей и свидетельства о браке.

Доходы по гражданско-правовому договору с ООО «Заказчик». За работу, выполненную в августе 2011 года, М.И. Алексеева получила вознаграждение — 280 000 руб., с которого налог удержан в сумме 36 400 руб. (280 000 руб. x 13%). Кроме того, в сентябре 2011 года ей вручили подарок в натуральной форме стоимостью 27 800 руб., из которой не подлежит налогообложению 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Общая сумма дохода, полученного в 2011 году от ООО «Заказчик» и подтвержденного справкой по форме 2-НДФЛ , составила 307800 руб. (280 000 + 27800), а сумма налоговой базы — 303 800 руб. (307 800 – 4000). Налог с общей налоговой базы — 39 494 руб. (303 800 руб. x 13%). Поскольку после получения подарка доходы М.И. Алексеевой в денежной форме не выплачивали, то налог со стоимости подарка организация не удержала.

Доходы от продажи квартиры. В сентябре 2011 года М.И. Алексеева за проданную квартиру от ООО «Недвижимость» получила доход в сумме 4 000 000 руб. Квартира находилась в ее собственности менее трех лет, поэтому доход от продажи квартиры подлежит декларированию.

Поскольку квартира была приватизирована, то есть расходы на приобретение не производились, она вправе заявить имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 руб. (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Для получения вычета к декларации прилагаются следующие документы:

  • договор купли-продажи и акт приема-передачи квартиры;
  • документы, подтверждающие получение денежных средств;
  • документы о приватизации квартиры и свидетельство о праве собственности.

Доходы от продажи автомобиля. В ноябре 2011 года М.И. Алексеева продала автомобиль Иванову Ивану Петровичу за 310 000 руб. Поскольку машина находилась в собственности М.И. Алексеевой менее трех лет, доход от ее продажи подлежит декларированию. Ввиду отсутствия документов о покупке машины М.И. Алексеева вправе заявить имущественный налоговый вычет в пределах норматива — в сумме 250000 руб. (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Для этого к декларации прилагаются копии договора купли-продажи и расписки о передаче денежных средств и автомобиля.

Расходы на обучение детей. В августе 2011 года М.И. Алексеева заплатила за обучение дочери в лицее 70000 руб. Однако при расчете налоговой базы оплата за обучение детей принимается к вычету в размере, не превышающем 50 000 руб. (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). К декларации прилагаются копии договора на обучение, платежных документов, свидетельства о рождении ребенка.

Расходы на покупку квартиры. В ноябре 2011 года М.И. Алексеева купила у физлица квартиру за 3,5 млн. руб. Свидетельство о праве собственности оформлено 28 ноября 2011 года. К декларации прилагаются копии договора купли-продажи, свидетельства о праве собственности, расписки продавца об оплате стоимости квартиры.

Расходы на лечение детей. В декабре 2011 года произведены расходы по лечению дочери 15 лет в российской клинике в сумме 50000 руб. Оно не относится к дорогостоящему, что подтверждается справкой клиники. К декларации прилагаются копии договора с медицинским учреждением, справки клиники об оплате медицинских услуг, платежных документов, свидетельства о рождении ребенка.

Пример заполнения декларации

Исходя из приведенных данных, М.И. Алексеевой необходимо заполнить следующие листы декларации по НДФЛ за 2011 год:

  • титульный лист (две страницы);
  • по одному листу А, Г1, E, Ж1, Ж2, И;
  • одному из листов, содержащих разделы 1 и 6.

Образцы оформленных с использованием программного обеспечения листов А, E, Ж1, И, а также раздела 1 декларации приведены ниже.

Лист А. В этом листе указываются данные о доходах, полученных от источников в РФ и облагаемых НДФЛ по ставке 13%. Так, информация об ООО «Работодатель» отражается в строках 010—030 (ИНН, КПП, код по ОКАТО и наименование организации). На основании справки по форме 2-НДФЛ в строке 040 указывается общая сумма дохода — 480000 руб., строке 050 — сумма облагаемого дохода в размере 472600 руб., строках 060 и 070 — исчисленный и удержанный налог в сумме 61438 руб. В аналогичном порядке заполняются строки 010—070 пункта 1 по доходам, полученным от ООО «Заказчик».

Далее заполняются строки листа А в отношении доходов, полученных от продажи квартиры ООО «Недвижимость». По строке 040 отражается сумма дохода от продажи квартиры — 4 000 000 руб., а по строке 050 — сумма облагаемого дохода в размере 3 000 000 руб. (4000 000 – 1000 000). По строкам 060 и 070 указывается 0 или прочерк (при заполнении вручную), поскольку расчет налога с дохода от продажи имущества производится на других листах декларации.

Следующие строки листа А заполняются в отношении дохода от продажи автомобиля И.П. Иванову. В строках 010—021 налогоплательщик ИНН, КПП и код по ОКАТО покупателя не указал по причине отсутствия этой информации. В строку 030 вписывается ФИО покупателя. По строке 040 отражается сумма дохода от продажи — 310 000 руб., а по строке 050 — облагаемый доход в сумме 60000 руб. (310000 – 250000). По строкам 060 и 070 указывается 0 или прочерк (при заполнении вручную).

Далее заполняется пункт 2. В нем отражаются суммы показателей пункта 1:

  • в подпункте 2.1 — общая сумма дохода — 5097800 руб. (480000 + 307800 + 4000 000 + 310000);
  • подпункте 2.2 — общая сумма облагаемого дохода — 3836 400 руб. (472600 + 303800 + 3000 000 + 60000);
  • подпункте 2.3 — общая сумма налога, исчисленная налоговыми агентами, — 100932 руб. (61438 + 39494);
  • подпункте 2.4 — сумма удержанного налога — 97838 руб. (61438 + 36400).

Лист Г1. Данный лист оформляется для расчета стоимости подарка, не подлежащей налогообложению. В подпункте 1.4.1 отражается общая стоимость подарка — 27800 руб., а в подпункте 1.4.2 — стоимость подарка, не подлежащая налогообложению, — 4000 руб. В подпункт 1.9 в данном случае переносится сумма 4000 руб.

Лист Е. Для расчета имущественного налогового вычета в пределах 1 000 000 руб. по доходам от продажи квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, нужно заполнить подпункт 1.1 листа Е. В этом листе указывается:

  • в подпунктах 1.1.1, 1.3.1 и 1.5.1 — сумма дохода, полученного от ООО «Недвижимость», — 4 млн. руб.;
  • подпунктах 1.1.2, 1.3.2 и 1.5.2 — сумма вычета — 1 млн. руб.

Для расчета имущественного налогового вычета в пределах 250000 руб. по доходам от продажи автомобиля, находившегося в собственности менее трех лет, заполняется подпункт 2.1 листа Е. В этом листе отражается:

  • в подпунктах 2.1.1 и 2.3.1 — доход, полученный от И.П. Иванова, — 310000 руб.;
  • подпунктах 2.1.2 и 2.3.2 — имущественный вычет — 250000 руб.

Далее для заполнения пункта 4 определяется общая сумма вычета из значений подпункта 1.5.2 и подпункта 2.3.2, которая составляет 1250 000 руб. (1000 000 + 250000).

Лист Ж1. На этом листе М.И. Алексеева производит перерасчет полагающихся ей стандартных налоговых вычетов к доходам, полученным от ООО «Работодатель». В подпункте 1.1 листа Ж1 на основании справки 2-НДФЛ отражаются доходы, полученные от ООО «Работодатель», по месяцам налогового периода нарастающим итогом.

В подпункте 1.2 указывается количество месяцев, за которые предоставляется стандартный вычет в размере 400 руб., — 1.В подпункте 2.3 отражается сумма вычета — 400 руб.

В подпункт 1.3 вписывается количество месяцев, за которые предоставляется стандартный вычет на третьего ребенка, — 7.В подпункте 2.4 отражается сумма вычета — 21000 руб. (3000 руб. x 7 мес.). Общая величина стандартных налоговых вычетов в сумме 21400 руб. (400 + 21000) указывается в подпункте 2.8.

Лист Ж2. На этом листе рассчитывается сумма социальных налоговых вычетов: на лечение ребенка и его обучение. В подпункте 1.2 указывается сумма вычета на обучение — 50000 руб., которая далее переносится в итоговый подпункт 1.4. Расходы на недорогостоящее лечение в сумме 50000 руб. отражаются в подпункте 2.2 и в итоговом подпункте 2.7.Общая сумма социальных вычетов в сумме 100000 руб. проставляется в пункте 3 листа Ж2.

Лист И. На этом листе исчисляется сумма имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры. В пункте 1 указываются сведения об объекте и произведенных расходах.

В пункте 2 делается расчет имущественного вычета и налоговой базы, облагаемой по ставке 13%, за вычетом стандартных, социальных и имущественных вычетов по продаже имущества. В подпункте 2.7 указывается величина налоговой базы — 3722400 руб. (5097 800 – 4000 – 21400 – 100000 – 1250 000). В подпункте 2.8 отражается сумма документально подтвержденных расходов по покупке квартиры, но не выше норматива, установленного в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, — 2000 000 руб. В данном случае расходы по нормативу не превышают размера налоговой базы, поэтому отражаются в полном объеме — 2000 000 руб.

Обратите внимание: поскольку показатели для заполнения подпунктов 2.1—2.6, 2.9—2.11 отсутствуют, в них следует указать нули. В случае заполнения декларации вручную в них проставляются прочерки.

Раздел 1. В нем рассчитывается налоговая база и итоговая сумма налога, подлежащая доплате или возврату, по доходам, облагаемым по ставке 13%. В этом разделе нужно указать:

  • по строке 010 — общую сумму дохода — 5097800 руб. (переносится из подпункта 2.1 листа А);
  • строке 020 — общую сумму дохода, не подлежащую налогообложению, — 4000 руб. (переносится из подпункта 1.9 листа Г1);
  • строке 030 — общую сумму дохода, подлежащую налогообложению, — 5093 800 руб. (5097 800 – 4000);
  • строке 040 — общую сумму налоговых вычетов — 3371 400 руб. Это результат суммирования показателей пункта 4 листа Е (1250 000 руб.), подпункта 2.8 листа Ж1 (21400 руб.), пункта 3 листа Ж2 (100000 руб.) и подпункта 2.8 листа И (2000 000 руб.).

Для заполнения строки 050, в которой отражается налоговая база, необходимо сравнить показатели строк 030 и 040.Так как показатель строки 030 больше показателя строки 040 на 1722 400 руб., эту величину и нужно указать в строке 050.Если бы показатель строки 030 оказался меньше, то в строке 050 следовало бы поставить 0.

По строке 060 отражается сумма налога, исчисленная к уплате. Она равна 223912 руб. (1722 400 руб. x 13%).

В строку 070 из подпункта 2.4 листа А переносится сумма налога, удержанного налоговыми агентами, — 97838 руб. Поскольку эта сумма меньше суммы исчисленного по строке 060 налога, необходимо заполнить строку 110.В ней указывается сумма налога, подлежащая доплате в бюджет, — 126074 руб. (223912 – 97838).

Так как показателей для заполнения строк 075—100 нет, в них указываются нули. В случае заполнения декларации вручную в них проставляются прочерки.

Раздел 6.В нем приводятся суммы налога, подлежащие уплате в бюджет либо возврату из бюджета. Они отражаются на основании каждого из заполненных разделов 1—5 декларации, поскольку в этих разделах указываются суммы налога, рассчитанные по разным ставкам. В таком случае заполняется один лист раздела 6.В нем отражаются данные в отношении налога по ставке 13%:

  • по строке 010 — код 1 (уплата (доплата) в бюджет);
  • строке 020 — КБК 182 1 01 02030 01 1000 110;
  • строке 030 — код по ОКАТО по месту жительства налогоплательщика (поскольку осуществляется доплата налога) 45263591600. Если налог подлежит возврату, то в данной строке указывается код по ОКАТО по месту нахождения налогового агента, уплатившего налог;
  • строке 040 — сумма налога, подлежащая доплате, — 126074 руб.

Суммы налога к возврату налогоплательщику в данном случае отсутствуют. Поэтому в строке 050 указывается 0.При заполнении декларации вручную в ней проставляется прочерк.

Все заполняемые страницы. Начиная с первой страницы титульного листа нужно проставить номер на каждой странице декларации. В данном случае их 10.На каждой странице в соответствующем поле указывается ИНН налогоплательщика, а также проставляется подпись и дата составления декларации. И в заключение на первой странице ставится общее количество страниц декларации и количество прилагаемых к ней документов.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Бюджетник 8 декабря 2016 15:00 КБК для учреждений на 2017 год
Кдело 8 декабря 2016 15:00 Приказ об увольнении

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка