Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Конференция: нюансы заполнения декларации по налогу на прибыль

15 марта 2012 11 просмотров

Тема: «Годовая отчетность по налогу на прибыль за 2011 год»
Организатор: журнал «Российский налоговый курьер»
Дата: 28 февраля 2012 года
Место проведения: г. Москва, ул. Профсоюзная, д. 61, КЦ «Меридиан»
Количество участников: 1150 человек

В 2011 году и с 1 января 2012-го вступили в силу многочисленные изменения, внесенные в главу 25 НК РФ. Их нужно учитывать как при составлении декларации по налогу на прибыль за 2011 год, которую следует представить не позднее 28 марта 2012 года, так и при ведении налогового учета в текущем году. Рассмотрим, как организациям применять эти нововведения на практике.

Особенности заполнения декларации по налогу на прибыль за 2011 год

М.С.?Полякова напомнила, что форма декларации по налогу на прибыль (далее — декларация) утверждена приказом ФНС России от 15.12.10 № ММВ-7-3/730@ . Этим же приказом утвержден Порядок заполнения декларации. Полный состав декларации включает семь листов и одно приложение. Лектор разъяснила правила формирования некоторых показателей декларации за налоговый период.

Подраздел 1.2 раздела 1.  Его заполняют организации, которые составляют отчетность по налогу на прибыль ежеквартально и исчисляют ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. По итогам налогового периода данный подраздел не включается в состав декларации.

Строка 100 листа 02.  По этой строке указывается налоговая база, определяемая расчетным путем с использованием показателей других строк декларации. Если в отчетном или налоговом периоде налогоплательщик получил убыток, то по строке 100 листа 02 отражается сумма со знаком «минус». При этом база для исчисления налога, которая отражается по строке 120 листа 02 декларации, будет нулевой.

Строки 210, 220, 230 листа 02.  «По данным строкам отражается сумма начисленных авансовых платежей за отчетный или налоговый период. Именно начисленных, а не уплаченных», — подчеркнула лектор.

По итогам 2011 года организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи в течение квартала, по данным строкам указывают суммы начисленных авансовых платежей за 2011 год. Они состоят из налога на прибыль, исчисленного за 9 месяцев 2011 года, и авансовых платежей, начисленных к уплате в течение IV квартала 2011 года.

Лектор обратила внимание участников конференции, что показатели этих строк формируются с учетом сумм авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по результатам камеральной налоговой проверки декларации за предыдущий отчетный период.

Строки 290, 300, 310 листа 02.  В них указываются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащие уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация. Данные строки не заполняются в декларации за налоговый период. Ведь авансовые платежи в I квартале 2012 года подлежат уплате в размере, указанном в декларации за 9 месяцев 2011 года. Об этом говорится в пункте 2 статьи 286 НК?РФ.

Строки 320, 330, 340 листа 02.  По указанным строкам отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале следующего налогового периода. Эти строки заполняются только в декларации за 9 месяцев, так как сумма ежемесячных авансовых платежей на I квартал следующего налогового периода принимается равной сумме авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале текущего года, кроме случаев, указанных в пункте 4.3 Порядка заполнения декларации.

Данные строки заполняются также в декларациях за 11 месяцев компаниями, уплачивающими авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, если они с начала следующего налогового периода переходят на общий порядок уплаты налога согласно абзацам 2—5 пункта 2 статьи 286 НК РФ.

Приложение № 4 к листу 02.  В нем компании рассчитывают сумму убытка, полученного в предыдущие годы, которую можно признать в целях налогообложения прибыли в отчетном (налоговом) периоде. Это приложение нужно заполнять и представлять в составе декларации только за I квартал и налоговый период.

В приложении № 4 к листу 02 есть специальная отметка о том, что налогоплательщики, не имеющие остатка неперенесенного убытка, данное приложение не заполняют. М.С. Полякова пояснила, что компании, имеющие такой остаток, заполняют данное приложение независимо от того, какой финансовый результат (прибыль или убыток) они получают за отчетный или налоговый период. «Если компания по итогам налогового периода получила убыток и не отразила его в этом приложении, такой убыток нельзя впоследствии использовать для уменьшения налоговой базы. Для признания указанной суммы убытка необходимо подать уточненные декларации с заполнением приложения № 04 к листу 02 за все периоды с момента образования убытка», — уточнила лектор.

Лектор также отметила, что с 1 января 2011 года в пункт 1 статьи 283 НК РФ были внесены изменения. Теперь налогоплательщики не вправе переносить на будущее убытки, полученные в период налогообложения их доходов по ставке 0%.

Приложение к налоговой декларацииДоходы, не учитываемые при определении налоговой базы, расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков. Конкретный перечень доходов и расходов, а также их коды приведены в приложении №?4 к Порядку заполнения декларации.

М.С. Полякова предупредила: если у компании отсутствуют доходы, расходы или средства, подлежащие отражению в приложении к декларации, его заполнять не нужно. Об этом говорится и в письме ФНС России от 26.04.11 № АС-4-3/6720 .?

В рассматриваемом приложении под кодом 550 отражается доход в виде стоимости капвложений в форме неотделимых улучшений, осуществленных арендатором или ссудополучателем в арендованное имущество или имущество, полученное по договору ссуды. У арендодателя или ссудодателя доходы в виде стоимости безвозмездно полученных неотделимых улучшений в целях налогообложения не учитываются (подп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Среди расходов, которые признаются в налоговом учете и отражаются в данном приложении к декларации, лектор выделила следующие. Во-первых, затраты организаций, которые ведут деятельность в области информационных технологий, на приобретение электронно-вычислительной техники, отвечающей критериям основных средств (код 660). При определении условий, указанных в пункте 6 статьи 259 НК РФ , эти налогоплательщики могут не применять общий порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. Расходы на ее приобретение отражаются в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Во-вторых, амортизация неотделимых улучшений в арендованное имущество или имущество, полученное в безвозмездное пользование по договору ссуды, произведенных пользователем. Эти суммы амортизации показывают в приложении под кодом 700 только арендаторы или ссудополучатели, если они осуществляли капвложения с согласия собственника имущества и стоимость таких улучшений им не возмещается. Арендодатели или ссудодатели, возместившие пользователям имущества сумму затрат на капвложения, не отражают в данном приложении амортизацию этих неотделимых улучшений, так как они амортизируют уже не капвложения, а основные средства.

В-третьих, расходы в виде суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы взносов работодателей, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 30.04.08 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений». Данные затраты согласно пункту 16 статьи 255 НК?РФ относятся к расходам на оплату труда и отражаются по коду 800 с учетом установленных норм (письмо ФНС России от 16.09.11 № ЕД-4-3/15122@).

В-четвертых, расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам или кредитам на приобретение или строительство жилого помещения (код 830). Такие расходы указаны в пункте 24.1 статьи 255 НК РФ и учитываются при расчете налога на прибыль в размере, не превышающем 3% суммы затрат на оплату труда. В данном приложении эти затраты приводятся в пределах лимита.

Какие изменения нужно учесть при формировании базы по налогу на прибыль

Лектор обратила внимание на отдельные изменения в главе 25 НК РФ, которые следует учесть при заполнении декларации по налогу на прибыль.

Увеличен предел выручки, при превышении которого нужно уплачивать ежемесячные авансовые платежи внутри квартала. С 2011 года налогоплательщики, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, превысили в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал, обязаны уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в текущем квартале (п. 3 ст. 286 НК РФ). Ранее этот лимит составлял в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал. Данная норма касается тех налогоплательщиков, которые рассчитывают налоговую базу и составляют декларацию по налогу на прибыль ежеквартально.

Лектор уточнила следующее. Если доходы от реализации за четыре квартала 2011 года составляют менее 10 млн.руб., а в декларации за 9 месяцев 2011 года были начислены авансовые платежи к уплате в I квартале 2012 года, то организация не должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи в I квартале 2012 года. «Рекомендую в такой ситуации уведомить инспекцию в письменном виде в свободной форме об отсутствии обязанности уплачивать ежемесячные авансовые платежи в I квартале 2012 года», — сказала М.С. Полякова.

Если же у организации в декларации за 9 месяцев 2011 года показан убыток, у нее не возникает обязанности по уплате ежемесячных авансовых платежей в I квартале 2012 года. Даже если по итогам 2011 года у данной компании превышен установленный лимит в 10 млн. руб., она не обязана уплачивать ежемесячные авансовые платежи в I квартале 2012 года.

Применение ставки 0% организациями, осуществляющими образовательную или медицинскую деятельность. С 1 января 2011 года по 1 января 2020-го такие организации получили право на применение нулевой ставки по налогу на прибыль при соблюдении условий, перечисленных в пункте 3 статьи 284.1 НК РФ (п. 6 ст. 5 Федерального закона от 28.12.10 № 395-ФЗ).

У названных организаций доход от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР, учитываемые при определении налоговой базы, должны составлять не менее 90% доходов организации (подп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ). Если компания одновременно осуществляет оба вида деятельности, для определения процентного соотношения доходов выручка от них суммируется (письмо Минфина России от 06.02.12 № 03-03-10/9).

«Если при осуществлении образовательной или медицинской деятельности компания применяет ставку 0% и при этом также получает доходы от другой деятельности, то и по этим дополнительным доходам применяется нулевая ставка», — отметила лектор. Исходя из положений статьи 284.1 НК РФ, право применения нулевой ставки относится не только к образовательной или медицинской деятельности, а предоставляется в целом организациям, у которых соблюдаются определенные условия.

Установлен срок выплаты дивидендов. Федеральный закон от 28.12.10 № 409-ФЗ (далее — Закон № 409-ФЗ) вступил в силу 31 декабря 2011 года. Он внес поправки в Федеральный закон от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон об АО) и в Федеральный закон от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО). Так, Законом № 409-ФЗ установлено, что срок выплаты дивидендов, предусмотренный в уставе общества или протоколе общего собрания акционеров (участников), не должен превышать 60 дней со дня принятия решения об их выплате. Если этими документами срок не определен, он считается равным 60 дням со дня принятия решения о выплате дивидендов (п. 4 ст. 42 Закона об АО).

Если в течение 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов эти суммы не выплачены акционеру (участнику), он вправе обратиться в течение трех лет после истечения указанного срока к обществу с требованием о выплате ему объявленных дивидендов. Уставом общества может быть предусмотрен более продолжительный срок для обращения с данным требованием, но не более пяти лет.

По истечении срока для обращения с требованием о выплате дивидендов объявленные и не востребованные акционером дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества (п. 5 ст. 42 Закона об АО).

Аналогичные нормы прописаны для распределенной прибыли общества в пунктах 3 и 4 статьи 28 Закона об ООО.

В связи с этими поправками были внесены изменения в главу 25 НК РФ. Согласно новому подпункту 3.4 пункта 1 статьи 251 НК?РФ суммы невостребованных дивидендов или части распределенной прибыли, восстановленные в составе нераспределенной прибыли, не учитываются при формировании налоговой базы. Также не облагается налогом на прибыль иное имущество, имущественные или неимущественные права в размере их денежной оценки, переданные акционерами или участниками обществу в целях увеличения чистых активов. Данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

Срок полезного использования НМА. Лектор отметила, что с 1 января 2011 года компании могут сами установить срок полезного использования, но не менее двух лет, в отношении следующих нематериальных активов (п. 2 ст. 258 НК РФ):

  • исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  • исключительное право на использование программы для ЭВМ, базы данных;
  • исключительное право на использование топологии интегральных микросхем;
  • исключительное право на селекционные достижения;
  • ноу-хау, секретные формулы или процессы, информация в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Изменения в бухучете, которые тесно связаны с налоговым учетом

Государственная регистрация прав на объект недвижимости. С 2011 года объекты недвижимости, соответствующие требованиям пункта 4 ПБУ 6/01, принимаются к бухучету в качестве основных средств сразу после завершения капвложений независимо от факта регистрации права собственности (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, п. 41 Положения по бухучету и бухгалтерской отчетности в РФ).

Что касается налогового учета основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, то они включаются в состав амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 11 ст. 258 НК РФ).

Таким образом, возникает временной разрыв: объект уже может быть признан основным средством в бухучете, но при этом не подлежит амортизации в налоговом учете до месяца, следующего за месяцем подачи документов на государственную регистрацию. Это нужно учитывать при формировании налогооблагаемой прибыли.

Резервы по сомнительным долгам. В бухгалтерском учете организации обязаны создавать резервы по сомнительным долгам (п. 70 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в новой редакции). В налоговом учете формирование этого резерва является правом налогоплательщика (ст. 266 НК РФ). В итоге многие организации стараются сблизить порядок формирования резерва в бухгалтерском и налоговом учете. Однако сделать это не получится, отметила лектор.

В бухгалтерском учете резерв создается в случае признания дебиторской задолженности сомнительной. Таковой считается любая дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

В налоговом учете сомнительной признается дебиторская задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ и оказанием услуг, если эта задолженность не погашена в установленные по договору сроки и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. В целях налогообложения прибыли сумма резерва по сомнительным долгам рассчитывается в зависимости от срока возникновения задолженности (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Разъяснения ФНС и Минфина, которые нужно учесть

Прежде чем приступить к обсуждению последних писем ФНС и Минфина России, лектор напомнила, что письма государственных органов носят разъяснительный, рекомендательный характер и не являются нормативными правовыми актами.

Полученные ответы финансистов или налоговиков в спорной ситуации помогут компании избежать уплаты пеней и штрафов (п. 8 ст. 75 и подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Для этого письменное разъяснение должно быть дано неопределенному кругу лиц или получено в качестве ответа на запрос налогоплательщика.

Уплата пеней, если по итогам года получен убыток. ФНС России в письме от 11.11.11 № ЕД-4-3/18934 разъяснила порядок начисления пеней на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей по налогу на прибыль, если по итогам налогового периода компанией получен убыток. В данной ситуации ранее начисленные пени подлежат сторнированию.

До внесения изменений в программные средства налоговых органов сторнирование излишне начисленных сумм пеней в карточках «РСБ» осуществляется на основании служебной записки специалистов отдела камеральных проверок, подписанной руководителем налогового органа или его заместителем.

Хранение документов. М.С. Полякова обратила внимание участников конференции на письмо Минфина России от 26.04.11 № 03-03-06/1/270 , в котором рассматривается вопрос о четырехлетнем сроке хранения документов.

Общий срок хранения документов установлен подпунктом 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ. Налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов. Специальный срок хранениядокументов, подтверждающих расходы для целей налогообложения прибыли, установлен главой 25 НК РФ. В соответствии с пунктом 4 статьи 283 НК РФ при переносе убытков на будущее налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока его признания.

Срок хранения «первички», подтверждающей осуществление расходов на приобретение амортизируемого имущества, начинает течь с момента завершения амортизации по такому имуществу.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка