Журнал, справочная система и сервисы

Как самостоятельно рассчитать налоговую нагрузку компании

15 марта 2012 71 просмотр

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Ситуация.  Концепция системы планирования выездных налоговых проверок утверждена приказом ФНС России от 30.05.07 №ММ-3-06/333@ (далее — Концепция ). Налогоплательщик, соответствующий указанным в ней критериям, с большой долей вероятности будет включен в план проверок. Основным показателем, характеризующим степень риска, является налоговая нагрузка. Этот показатель применяется только в отношении организаций, использующих общий режим налогообложения.

В Концепции сказано, как самостоятельно рассчитать налоговую нагрузку: она рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Росстата. При этом конкретная методика расчета не указана, поэтому в разных регионах могут применять ее разные варианты.

Вариант первый. Можно определить налоговую нагрузку (Н) исходя из уплаченных налогов и выручки от реализации (без учета других оборотов компании) по формуле:

Н = (УН – УНА) : В100,

где УН — общая сумма уплаченных налогов;

УНА — сумма налогов, уплаченных в качестве налогового агента;

В — выручка от реализации товаров, работ, услуг.

Причем перечисленный НДФЛ не учитывается в общей сумме уплаченных налогов. Ведь в отношении него компания является налоговым агентом. По этой же причине не должны сказываться на налоговой нагрузке и суммы других уплаченных в качестве налогового агента налогов. Например, НДС и налог на прибыль, удержанные с доходов иностранной компании, НДС, удержанный при аренде государственного имущества.

Уплата налогов определяется по карточкам расчетов с бюджетом. Речь идет о суммах, уплаченных в течение календарного года (с 1 января по 31 декабря), а не о суммах, перечисленных по декларациям за этот год. Получается, что в расчет попадают суммы налогов, уплаченные в текущем году за предыдущий, и не попадают суммы, уплаченные в следующем году за текущий.

Вместе с тем неясно, нужно ли из общей суммы уплаченных налогов вычитать сумму НДС, возмещенную из бюджета. Ведь, по сути, она снижает уровень налоговой нагрузки. Если исходить из дословного толкования положений Концепции , сумма уплаченных налогов должна определяться без каких-либо исключений.

Показатель выручки следует брать из отчета о прибылях и убытках, то есть за минусом НДС и акцизов.

После расчета налоговой нагрузки определяется наличие и размер отклонения от среднеотраслевых показателей. Они приведены в приложении №3 к Концепции. В сноске к этому приложению говорится, что данные за 2010 год произведены без учета поступлений по страховым взносам. Значит, расчет налоговой нагрузки за этот год нужно производить также без их учета.

Если налоговая нагрузка окажется ниже среднеотраслевой, то компанию, скорее всего, будут рассматривать в качестве объекта более углубленного предпроверочного анализа с целью проведения выездной проверки.

За 2011 год средние показатели по отраслям пока отсутствуют. Поэтому рассмотрим расчет за 2010 год (см. пример 1 ниже). Отметим, что недостаточно проанализировать налоговую нагрузку за один год. Если компанию не проверяли более трех лет, нужно проследить динамику показателя за последние три года

ООО «Компания» в 2010 году производило хлебобулочные изделия. В том же году организация уплатила НДС в сумме 2 млн. руб., налог на прибыль — 8 млн. руб., прочие налоги — 1 млн. руб., в том числе НДФЛ — 0,5 млн. руб. При этом, кроме НДФЛ, другие налоги в качестве налогового агента организация не перечисляла. Выручка без НДС за 2010 год согласно отчету о прибылях и убытках составила 121 млн. руб.

Налоговая нагрузка организации за 2010 год исходя из сумм уплаченных налогов равна 8,7% [(2 млн. руб. + 8 млн. руб. + 1 млн. руб. – 0,5 млн. руб.) : 121 млн. руб. 100].

Для производства пищевых продуктов средний показатель налоговой нагрузки за 2010 год составлял 15,4%. Следовательно, у ООО «Компания» налоговая нагрузка меньше, чем средняя по отрасли (8,9% < 15,4%), практически вдвое.

Включать ли НДФЛ в налоговую нагрузку

Вариант второй. Как самостоятельно рассчитать налоговую нагрузку по начисленным за год налогам? Формула для расчета в большинстве случаев выглядит так:

Н = [ИНП + (ИНДС – ВНДС) + НИ + ТН] : В100,

где ИНП — значение строки 180 «Сумма исчисленного налога на прибыль — всего» листа 02 декларации по налогу на прибыль;

ИНДС — значение строки 120 «Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога» раздела 3 декларации по НДС;

ВНДС — значение строки 220 «Общая сумма НДС, подлежащая вычету» раздела 3 декларации по НДС;

НИ — строка 220 «Сумма налога за налоговый период» раздела 2 декларации по налогу на имущество;

ТН — строка 030 «Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» раздела 1 декларации по транспортному налогу.

Конечно, если организация уплачивает другие налоги, то в числителе будет больше значений. При этой методике сумма НДС, заявленная к возмещению из бюджета, будет участвовать в расчете, то есть снижать уровень налоговой нагрузки (см. пример 2 ниже).

Дополним условия примера 1. Предположим, ООО «Компания» за 2010 год исчислило НДС в сумме 9 млн. руб., вычеты по НДС — 6 млн. руб., налог на прибыль — 10 млн. руб., налог на имущество — 0,5 млн. руб., транспортный налог — 0,1 млн. руб. Суммы налогов, начисленные в качестве налогового агента, в расчете не участвуют. Налоговая нагрузка за 2010 год исходя из сумм начисленных налогов равна 11,2% [(9 млн. руб. – 6 млн. руб. + 10 млн. руб. + 0,5 млн. руб. + 0,1 млн. руб.) : 121 млн. руб.100]. Таким образом, у ООО «Компания» налоговая нагрузка меньше, чем среднеотраслевая (11,2% < 15,4%).

Берется ли НДС налогового агента в расчет налоговой нагрузки

Вариант третий. У многих компаний прочие доходы, не учитываемые в составе выручки, составляют значительную величину. Поэтому на практике применяется еще одна методика расчета, при которой в знаменателе, помимо выручки, учитываются иные доходы, отражаемые в отчете о прибылях и убытках. При такой методике уровень налоговой нагрузки снижается и ее динамику нужно отслеживать особенно тщательно:

Н = (УН – УНА) : (В + ДУ + ПП + ПД) 100,

где ДУ — значение строки «Доходы от участия в других организациях» отчета о прибылях и убытках;

ПП — значение строки «Проценты к получению» отчета о прибылях и убытках;

ПД — значение строки «Прочие доходы» отчета о прибылях и убытках.

Продолжим пример 1. Помимо выручки, в отчете о прибылях и убытках за 2010 год у ООО «Компания» отражены проценты к получению — 0,5 млн. руб. и прочие доходы — 22 млн. руб. Налоговая нагрузка за 2010 год исходя из сумм уплаченных налогов равна 7,3% [(2 млн. руб. + 8 млн. руб. + 1 млн. руб. – 0,5 млн. руб.) : (121 млн. руб. + 0,5 млн. руб. + 22 млн. руб.)х100]. Таким образом, налоговая нагрузка более чем в два раза ниже среднеотраслевой (7,3% < 15,4%).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка