Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Пошаговая инструкция: как поставить онлайн‑кассу на учет в налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Горячая линия: налог на доходы физических лиц

29 марта 2012 13 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

СТАНДАРТНЫЕ ВЫЧЕТЫ НА ДЕТЕЙ

Сложности при уплате НДФЛ. С ноября 2011 года начала действовать норма, согласно которой задним числом с 1 января того же года был увеличен размер стандартного налогового вычета на третьего и каждого последующего ребенка. Как оформлять возврат НДФЛ, который при пересчете оказался излишне удержанным у сотрудников?

Если у работников организации в связи с перерасчетом суммы налога за 2011 год образовалась переплата по НДФЛ, то по окончании налогового периода она признается налогом, излишне удержанным из дохода налогоплательщика. Налоговый агент должен ее вернуть в течение трех месяцев со дня получения соответствующего заявления работника в порядке, указанном в пункте 1 статьи 231 НК РФ. Сделать это можно в счет платежей, подлежащих уплате в бюджет за 2011 год, как за этого, так и за иных налогоплательщиков.

***

Наша сотрудница находится в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет. В январе 2012 года она подала заявление на предоставление стандартного налогового вычета на ребенка в размере 1400 руб., а в июле собирается выходить на работу. Как нужно рассчитывать этот вычет: нарастающим итогом с начала года или с месяца ее выхода на работу?

С месяца выхода на работу. Дело в том, что в случаях отсутствия доходов в связи с оформлением отпуска по уходу за ребенком либо получения доходов, освобождаемых от налогообложения (пособие по беременности и родам), стандартные налоговые вычеты не предоставляются. Ведь налоговая база по НДФЛ за такой период не определяется.

При выходе на работу с июля и получении доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, сотрудница имеет право на получение стандартного налогового вычета на ребенка за каждый последующий месяц налогового периода в размере 1400 руб. В частности, за период с июля по декабрь 2012 года его величина составит 8400 руб. (1400 руб. Х 6 мес.).

ИМУЩЕСТВЕННЫЙ ВЫЧЕТ

Из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ можно предположить, что имущественный вычет в размере 1 млн. руб. предоставляется при продаже только тех земельных участков, на которых окончено капитальное строительство жилых помещений. А при реализации прочих участков, в том числе с неоконченным строительством, применяется вычет как для иного имущества — в пределах 250 тыс. руб. Так ли это?

Нет, из подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ следует, что вычет в размере 1 млн. руб. предоставляется при продаже земельных участков любого целевого назначения. Это касается участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, ведения сельского хозяйства и т. д. Конечно, при условии, что такой участок находится в собственности налогоплательщика менее трех лет.

НАЛОГ С ДОХОДА ПО ДОГОВОРУ НАЙМА ЖИЛЬЯ

Сотрудник в служебной командировке заключил от своего имени договор найма жилого помещения с физлицом и оплатил его за счет средств, выданных под отчет на командировочные расходы. Обязана ли наша организация выступать налоговым агентом по НДФЛ в отношении таких сумм?

Да, обязана. Ваша организация в данном случае признается налоговым агентом по отношению к физлицу, которому были выплачены денежные средства. Она должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ.

ВОЗНИКАЕТ ЛИ ДОХОД, ЕСЛИ ДОКУМЕНТЫ ПО КОМАНДИРОВКЕ ОФОРМЛЕНЫ С НАРУШЕНИЯМИ

Возвратившись из командировки, сотрудник составил авансовый отчет, приложив к нему кроме прочих документов и автобусный билет, подтверждающий проезд до места командировки. Однако этот билет оказался устаревшей формы. Возникает ли при этом доход работника, с которого следует исчислить и удержать НДФЛ?

На мой взгляд, не возникает. Напомню, при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в налогооблагаемые доходы не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места командировки и обратно (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Главное, чтобы билет содержал реквизиты, позволяющие идентифицировать проезд работника в место командирования, несмотря на то что он выдан по форме, применявшейся ранее. Кроме того, организация вправе обратиться в автобусный парк, выдавший билет, и уточнить, какие билеты использовались в период нахождения работника в командировке. Если будет установлено, что именно такие билеты выдавались на маршруте следования автобуса, на котором ехал командированный, это будет дополнительным аргументом в пользу того, что налога не возникает.

ДОХОД В ВИДЕ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ

Сотрудник собирается взять ипотеку во Франции под 4% годовых. Возникает ли в этом случае у него доход, облагаемый НДФЛ, в виде экономии на процентах?

Да, у него возникает материальная выгода, которая облагается НДФЛ. Ее размер по договорам в иностранной валюте определяется как сумма процентов исходя из ставки в размере 9% годовых, которая превышает сумму процентов, рассчитанную согласно договору. Основание — подпункт 2 пункта 2 статьи 212 НК РФ.

Такой доход считается полученным от источников за пределами РФ. Поэтому физлицо — налоговый резидент РФ, получившее такие доходы, должно самостоятельно исчислить, задекларировать и уплатить НДФЛ по ставке 35% исходя из суммы таких доходов. Это указано в пункте 2 статьи 212 и статье 228 НК РФ.

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ СПРАВОК ПО ФОРМЕ 2-НДФЛ ЗА РАБОТНИКОВ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ

Наша организация имеет более 100 обособленных подразделений в разных регионах России. В течение 2011 года мы уплачивали НДФЛ за сотрудников подразделений в инспекции по месту регистрации каждого подразделения. Скажите, куда нужно представлять справки по форме 2-НДФЛ за 2011 год по таким работникам — по месту нахождения головной организации или подразделения?

Сложности при уплате НДФЛ. Обязанность налоговых агентов по перечислению НДФЛ в бюджет по месту учета каждого подразделения связана с обязанностью представления сведений о доходах физических лиц в налоговые органы по месту нахождения каждого такого подразделения. Это следует из положений статей 86 и 223 НК РФ. Значит, справки по форме 2-НДФЛ в отношении работников подразделений также нужно представлять в налоговые органы по месту нахождения этих подразделений.

Какие КПП и ОКАТО нужно при этом указать в справке 2-НДФЛ?

Подразделения, выплатившего доход. Причем следует оформлять отдельные платежные поручения на каждое подразделение с указанием присвоенного ему при постановке на налоговый учет КПП и соответствующего кода ОКАТО муниципального образования, в бюджет которого перечисляется налог.

Планируются ли изменения НК РФ в части возможности централизованной подачи этих справок и уплаты НДФЛ в бюджет по месту нахождения головной организации?

Нет, по данному вопросу внесение изменений в НК РФ не планируется.

***

В 2011 году наша организация открыла подразделения в Калининграде и Брянске. Но тогда НДФЛ мы платили по месту нахождения головной организации, и только с 2012 года стали перечислять налог в инспекции по местонахождению этих подразделений. Как исправить ошибку 2011 года?

Нарушение порядка перечисления НДФЛ приводит к образованию недоимки в бюджете конкретного муниципального образования. Хотя НДФЛ относится к федеральным налогам, в дальнейшем он распределяется по нормативам между бюджетами разных уровней и попадает в бюджет муниципального образования, код ОКАТО которого указан в платежном поручении.

Следовательно, в бюджеты городов Калининграда и Брянска, где расположены ваши подразделения, налог в 2011 году не поступал. Поэтому нужно доплатить налог по каждому подразделению. При проверке вашей организации будут начислены пени.

***

В связи с неисполнением обязательств по кредитному договору банк подал иск о принудительном взыскании долга с заемщиков и поручителя. До судебного заседания было заключено мировое соглашение, согласно которому банк отказался от исковых требований и уменьшил сумму обязательств физлиц. У последних возникла выгода в виде суммы прощенного долга, которая облагается НДФЛ. Источников для удержания налога нет. Вопрос: в отношении каких физлиц банк обязан подать сведения в инспекцию о невозможности удержания НДФЛ: только заемщиков или заемщиков вместе с поручителем?

На мой взгляд, только в отношении заемщиков. При прощении банком части основного долга, а также задолженности по непогашенным процентам с заемщика снимается обязанность по возврату денег. Соответственно, у него появляется возможность распоряжаться такими денежными средствами по своему усмотрению, то есть у него возникает экономическая выгода в денежной форме. Относительно данного физлица банк должен представить в инспекцию справку о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ .

ПЕРЕПЛАТА НДФЛ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ НАЛОГОВОГО АГЕНТА

В 2011 году наша компания как налоговый агент перечислила в бюджет больше НДФЛ, чем удержала у работников, за счет собственных средств. В 2012 году мы уменьшили сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет за январь, на сумму прошлогодней переплаты. Правомерно ли это?

Нет, неправомерно. Уплата НДФЛ за счет собственных средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ). Ведь согласно статье 231 НК РФ за счет предстоящих платежей по налогу допустим только возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы НДФЛ. Вы должны доплатить налог за январь 2012 года. И только затем обратиться в инспекцию с заявлением о возврате на расчетный счет организации суммы, перечисленной за счет собственных средств в бюджет.

Инспекция обязана осуществлять по заявлению налогового агента совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам и представлять ему по его запросу справки о состоянии расчетов на основании своих данных. Результаты сверки расчетов оформляются актом, который вручается налоговому агенту.

А инспекция может начислить пени и штраф, если мы не перечислили удержанный НДФЛ за январь 2012 года?

Да, может. Инспекторы вправе привлечь компанию — налогового агента к ответственности по статье 123 НК РФ за то, что налог удержан налоговым агентом, но не перечислен в бюджет. При этом за несвоевременную уплату НДФЛ организация будет обязана уплатить пени (ст. 75 НК РФ).

ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА В БЮДЖЕТ

Выплата зарплаты в нашей компании производится в соответствии с требованиями внутреннего приказа не реже чем за каждые полмесяца: аванс — 10-го числа месяца, следующего за расчетным, зарплата — 25-го числа месяца, следующего за расчетным. На основании пункта 2 статьи 223 НК РФ доход за выполненные трудовые обязанности начисляется налогоплательщику в последний день месяца. Какого числа мы должны перечислить НДФЛ в бюджет?

НДФЛ, удержанный при выплате работнику аванса и окончательного расчета за месяц, перечисляется в бюджет налоговым агентом один раз при окончательной выплате дохода работнику по итогам каждого месяца. Срок перечисления установлен пунктом 6 статьи 226 НК РФ: не позднее дня фактического получения в банке наличных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Правильно ли мы делаем, перечисляя НДФЛ в бюджет 15-го числа месяца, следующего за расчетным? К примеру, за январь налог был перечислен 15 февраля, а окончательная выплата зарплаты — 25 февраля?

Нет, неправильно. Перечисление налога в бюджет 15 февраля за январь при условии, что окончательная выплата заработной платы за январь производится только 25 февраля, может расцениваться как перечисление налога организацией за счет собственных средств, что прямо запрещено нормами главы 23 Налогового кодекса (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка