Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В трудовых книжках можете не ставить печати

Подписка
Срочно заберите все!
№24

В каких случаях выгодно и безопасно использовать амортизационную премию

29 марта 2012 24 просмотра

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

С помощью амортизационной премии организация вправе в налоговом учете единовременно включить в расходы до 30% от первоначальной стоимости основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ). Для объектов из прочих амортизационных групп максимальный размер премии составляет 10% от первоначальной стоимости.

Такая же возможность предусмотрена для расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию основных средств (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ). Причем если объект подвергается модернизации несколько раз, то и амортизационную премию можно применять после каждой модернизации (письмо Минфина России от 09.08.11 № 03-03-06/1/462).

Минфин против применения амортизационной премии в ряде ситуаций

В пункте 9 статьи 258 НК РФ указано, что амортизационная премия не применяется к объектам ОС, которые были получены безвозмездно. Однако ею можно воспользоваться в случае модернизации, реконструкции или технического перевооружения таких ОС при условии, что организация действительно осуществляет расходы на проведение указанных мероприятий.

Вообще применительно к амортизационной премии Минфин России трактует понятие безвозмездности как ситуацию, в которой у компании не возникает фактических затрат на создание или приобретение основного средства. Поэтому специалисты финансового ведомства также не разрешают использовать амортизационную премию в отношении имущества, которое было получено иными путями, например:

Однако вклад в уставный капитал нельзя считать полученным безвозмездно. Ведь имущество является таковым, если у получателя не возникает никаких обязательств по отношению к передающей стороне (п. 2 ст. 423 и п. 1 ст. 572 ГК РФ). Если же организация получила вклад в уставный капитал, она приняла на себя определенные обязательства перед участником или акционером, в том числе по выплате ему дивидендов или распределению прибыли, а также по возврату стоимости доли или акций в случае ликвидации общества. Следовательно, получение объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал не должно препятствовать применению к нему амортизационной премии.

Некоторые арбитражные суды подтверждают, что передача имущества в уставный капитал не является безвозмездной сделкой (постановления ФАС Московского от 17.05.07 № КА-А40/4147-07 и Восточно-Сибирского от 16.02.06 № А19-12767/05-52-Ф02-308/06-С1 и от 15.02.06 № А19-26832/04-40-41-Ф02/06-С1 округов).

Отметим, что к основным средствам, полученным по договору мены, специалисты Минфина России разрешают применять амортизационную премию (письмо от 30.03.10 № 03-03-06/2/61). Чиновники согласны, что в такой ситуации организация получает имущество не безвозмездно, а в обмен на другой товар (п. 1 ст. 567 ГК РФ).

Для применения амортизационной премии важно, на чьем балансе учитывается лизинговое имущество

До сих пор не утихают споры о возможности применения амортизационной премии к имуществу, переданному или полученному по договору лизинга. По сути, расходы лизингодателя на приобретение основного средства, предназначенного для передачи в лизинг, являются капитальными вложениями. Значит, к таким расходам он обоснованно может применить амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Однако если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, Минфин России не разрешает лизингодателю начислить по такому имуществу амортизационную премию (письма от 24.03.09 № 03-03-06/1/187 и от 10.03.09 № 03-03-05/34). В свою очередь лизингополучатель, на балансе которого числится предмет лизинга, также не может воспользоваться амортизационной премией. Ведь он не осуществляет капитальных вложений. Аналогичного мнения придерживается ФНС России (письмо от 08.04.09 № ШС-22-3/267).

Другая ситуация — лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя. Тогда препятствий к применению лизингодателем амортизационной премии нет (письма Минфина России от 24.03.09 № 03-03-06/1/187 , от 10.03.09 № 03-03-05/34 и ФНС России от 08.04.09 № ШС-22-3/267).

Хотя буквально четыре года назад Минфин России придерживался иной точки зрения. Ведомство указывало, что лизингодатель, на балансе которого числится предмет лизинга, в принципе не может применять амортизационную премию (письма от 19.12.08 № 03-03-06/1/698 , от 24.09.08 № 03-03-06/1/543 и от 17.03.08 № 03-03-06/1/192).

Свою позицию финансовое ведомство обосновывало прежде всего тем, что предмет лизинга учитывается у лизингодателя не на счете 01 «Основные средства», а на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». То есть лизинговое имущество не является амортизируемым, а расходы на его приобретение не относятся к капитальным вложениям, в то время как амортизационную премию налогоплательщик может применять только к расходам на капитальные вложения (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Если объект одновременно используется для обычной и «вмененной» деятельности, премия учитывается в расходах частично

В Налоговом кодексе не указано, как применять амортизационную премию, если организация использует основное средство в нескольких видах деятельности, подпадающих под действие разных систем налогообложения. Разъяснений Минфина России или налоговиков по этому вопросу найти не удалось.

Есть лишь пример судебного решения по схожей ситуации — постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.02.10 № А45-8602/2009 . В нем отмечено, что организация вправе применить амортизационную премию по объекту, который она одновременно использует как в деятельности, облагаемой налогом на прибыль, так и в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

Однако в налоговом учете она может признать только часть начисленной премии. Эта часть определяется пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой налогом на прибыль, в общей сумме ее доходов по всем видам деятельности (п. 9 и 10 ст. 274 НК РФ).

Решение о применении амортизационной премии следует закрепить в учетной политике

Использование амортизационной премии является правом организации, а не ее обязанностью. Поэтому и Минфин России, и налоговики считают, что решение организации о применении амортизационной премии необходимо зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения (письма Минфина России от 06.05.09 № 03-03-06/2/94 , от 15.12.06 № 03-03-04/1/829 и ФНС России от 08.04.09 № ШС-22-3/267).

Обоснованность этого требования косвенно подтверждается содержанием пункта 7.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утв. приказом ФНС России от 15.12.10 № ММВ-7-3/730@). ФНС России разработала проект новой формы декларации по налогу на прибыль (приказ от 22.03.12 № ММВ-7-3/174@). На момент подписания номера в печать приказ находился на регистрации в Минюсте России и не вступил в силу. Предварительно в нем сохранена ссылка на необходимость отражения в учетной политике организации решения о применении амортизационной премии.

Тем не менее в НК РФ не содержится требование о том, чтобы возможность применения амортизационной премии была предусмотрена в учетной политике. Поэтому есть решения, где суды согласились с ее использованием даже без такого упоминания (постановления ФАС Московского от 30.11.09 № КА-А40/12576-09 , Центрального от 28.10.09 № А62-5702/2008 и Уральского от 17.06.08 № Ф09-4302/08-С3 округов).

Обратите внимание

Рискованно применять амортизационную премию избирательно

Организация вправе применять амортизационную премию не ко всем приобретаемым ОС, а лишь к отдельным объектам или имуществу определенной стоимости либо к активам, относящимся к той или иной амортизационной группе (письмо Минфина России от 17.11.06 № 03-03-04/1/779). Этот выбор необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Вместе с тем есть письмо Минфина России, в котором указано, что амортизационную премию можно либо применять ко всем основным средствам, либо не использовать вообще (письмо от 13.03.06 № 03-03-04/1/219).

Значит, решившись на дифференцированный подход к использованию амортизационной премии, нужно быть готовыми к спорам с налоговиками. Возможно, что за защитой интересов организации придется обратиться в арбитражный суд

Кроме того, в учетной политике для целей налогообложения следует установить точный размер амортизационной премии по объектам ОС, относящимся к соответствующим амортизационным группам. Ведь в пункте 9 статьи 258 НК РФ говорится лишь о том, что сумма премии не может превышать 10 или 30% от первоначальной стоимости ОС либо от суммы расходов на его модернизацию, реконструкцию или техническое перевооружение.

Организация вправе использовать амортизационную премию в максимальных размерах, предусмотренных в статье 258 НК РФ, то есть 10 или 30% от первоначальной стоимости ОС. Либо она может установить меньший размер премии, например 20% по объектам, относящимся к третьей — седьмой амортизационным группам, и 5% — по всем остальным ОС (см. также врезку слева).

Амортизационная премия включается в расходы в месяце приобретения актива или завершения улучшений

Приобретение ОС. При методе начисления расходы в виде амортизационной премии признаются в налоговом учете того отчетного или налогового периода, на который приходится дата начала амортизации основного средства (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ). То есть в месяце, следующем за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, часть его стоимости можно сразу списать в расходы. Сумма премии относится к косвенным расходам, поэтому учитывается единовременно без распределения на остатки незавершенного производства (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе амортизационная премия включается в расходы только после полной оплаты основного средства, в отношении которого она использована (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Пример

В феврале 2012 года ООО «Компания» приобрело автомобиль представительского класса стоимостью 1 121 000 руб. (включая НДС 18%). Согласно учетной политике для целей налогообложения в отношении основных средств третьей — седьмой амортизационных групп организация применяет амортизационную премию в размере 25%.

В соответствии с Классификацией ОС (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 №1) автомобили представительского класса относятся к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования от 7 до 10 лет (от 85 до 120 месяцев) включительно. Организация установила этот срок для автомобиля равным 90 месяцам. Она ввела его в эксплуатацию в феврале 2012 года и с марта начала начислять по нему амортизацию.

Первоначальная стоимость автомобиля без учета НДС составила 950 000 руб. (1 121 000 руб. – 1 121 000 руб. : 118 Х 18). В марте 2012 года организация применила к данному объекту амортизационную премию в размере 237 500 руб. (950 000 руб. Х 25%) и в этом же месяце в налоговом учете включила данную сумму в расходы.

Модернизация или реконструкция ОС. Амортизационная премия по затратам на модернизацию, реконструкцию или техническое перевооружение ОС признается в налоговом учете в том отчетном или налоговом периоде, на который приходится дата изменения его первоначальной стоимости (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ). То есть в месяце, в котором закончена модернизация, реконструкция и т. п. Такой же позиции придерживается теперь и Минфин России (письма от 14.12.11 № 03-03-06/2/198 , от 14.11.11 № 03-03-06/2/171 и от 04.12.09 № 03-03-06/1/788).

Хотя еще несколько лет назад специалисты данного ведомства утверждали, что расходы в виде амортизационной премии можно признать только в том месяце, который следует за месяцем ввода в эксплуатацию модернизированного ОС (письма от 16.07.07 № 03-03-06/1/486 и от 16.04.07 № 03-03-06/1/236). И до сих пор некоторые суды соглашаются с этой точкой зрения (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.01.11 № А28-5839/2010).

Только относительно объектов недвижимого имущества есть особенность. Минфин России указывает, что если в результате реконструкции, достройки или модернизации объекта недвижимости права на него подлежат государственной регистрации, то амортизационную премию по таким капитальным вложениям можно признать в периоде подачи документов на регистрацию (письмо от 23.09.08 № 03-03-06/1/539).

Однако данный вывод справедлив лишь тогда, когда реконструкция, модернизация или достройка объекта недвижимости продолжается более 12 месяцев, и поэтому он выводится из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ). То есть во время проведения реконструкции амортизация по такому объекту не начисляется. Чтобы вновь включить реконструированное здание в ту или иную амортизационную группу, необходимо выполнить условие о подаче документов на госрегистрацию (п. 11 ст. 258 НК РФ).

Допустим, реконструкция или модернизация помещения продолжалась менее 12 месяцев. Значит, оно не выводилось из состава амортизируемого имущества. В этом случае амортизационную премию по капитальным вложениям можно включить в расходы в периоде завершения работ по реконструкции или модернизации (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Как начислять амортизацию после использования амортизационной премии. Объект, в отношении которого применена амортизационная премия, включается в соответствующую амортизационную группу по первоначальной стоимости за вычетом суммы такой премии (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ).

В случае проведения модернизации или реконструкции ОС его первоначальная стоимость увеличивается на сумму затрат на модернизацию или реконструкцию, уменьшенную на сумму амортизационной премии, примененной к этим затратам. В дальнейшем организация продолжает амортизировать улучшенные объекты в общем порядке в течение оставшегося срока их полезного использования.

В бухгалтерском учете нужно сделать дополнительные проводки

Амортизационную премию можно применить только в налоговом учете. В законодательстве о бухучете такой возможности не предусмотрено. Это неизбежно приводит к возникновению разниц между налоговым и бухгалтерским учетом. Причем разницы будут постоянными, так как по своей сути амортизационная премия не является амортизацией. Следовательно, в бухучете она не будет признана расходом ни в текущем, ни в последующих периодах (п. 4 ПБУ 18/02). Поясним на примере.

Пример

Воспользуемся условием примера 1. В учетной политике ООО «Компания» для целей налогообложения указано, что амортизация ОС начисляется линейным методом.

В налоговом учете сумма ежемесячной амортизации по автомобилю составила 7916,67 руб. [(950 000 руб. – 237 500 руб.) : 90 мес.].

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:

в феврале 2012 года

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60

— 950 000 руб. — принят к учету приобретенный автомобиль;

ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60

— 171 000 руб. (1 121 000 руб. : 118 Х 18) — учтен НДС по приобретенному автомобилю;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4

— 950 000 руб. — автомобиль принят к учету в составе ОС;

в марте 2012 года

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 99

— 47 500 руб. (237 500 руб.Х 20%) — отражен постоянный налоговый актив, возникший из-за применения в налоговом учете амортизационной премии;

ежемесячно начиная с марта 2012 года

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02

— 10 555,56 руб. (950 000 руб. : 90 мес.) — начислена амортизация по автомобилю;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

— 527,78 руб. [(10 555,56 руб. – 7916,67 руб.) Х 20%] или (47 500 руб. : 90 мес.) — отражено постоянное налоговое обязательство, возникшее из-за разницы сумм амортизации, начисляемой в налоговом и бухгалтерском учете.

Если объект выбыл не в результате продажи, то амортизационную премию можно не восстанавливать

В случае если организация применила к объекту ОС амортизационную премию и продала его менее чем через пять лет с момента ввода в эксплуатацию, эту премию она обязана восстановить (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ). То есть включить сумму премии во внереализационные доходы (письма Минфина России от 22.06.11 № 03-03-06/2/102 и от 04.02.11 № 03-03-06/1/61).

К сожалению, в Налоговом кодексе не уточняется, в каком именно периоде это необходимо сделать. Минфин России пояснил, что амортизационная премия подлежит восстановлению в том отчетном или налоговом периоде, в котором основное средство было реализовано (письма от 02.06.10 № 03-03-06/1/364 и от 28.10.09 № 03-03-06/1/700).

Нужно ли восстанавливать премию, если к моменту продажи объект ОС уже полностью самортизирован? Минфин России считает, что нужно (письма от 27.07.10 № 03-03-06/1/490 , от 28.10.09 № 03-03-06/1/700 и от 06.05.09 № 03-03-06/2/94). В качестве аргумента чиновники ссылаются лишь на то, что в НК РФ не предусмотрено исключений для подобных активов.

Однако их позиция не является бесспорной. Ведь при таком подходе возникает двойное налогообложение, что недопустимо. Дело в том, что, даже если бы организация не воспользовалась амортизационной премией, к моменту продажи она все равно успела бы полностью списать стоимость ОС в расходы через начисление амортизации. И никакого внереализационного дохода в виде части восстановленной амортизации у нее впоследствии не возникло бы.

Если же она применила амортизационную премию и продала ОС менее чем через пять лет, с суммы восстановленной премии Минфин России требует фактически повторно заплатить налог на прибыль.

Готовятся изменения в НК РФ

Возможно, с 2013 года амортизационную премию нужно будет восстанавливать только при продаже ОС взаимозависимому лицу

В феврале текущего года был подготовлен проект поправок в абзац 4 пункта 9 статьи 258 НК РФ (проект федерального закона № 16703-6). Если он будет принят, то начиная с 2013 года изменится порядок восстановления амортизационной премии. Ее по-прежнему необходимо будет восстанавливать в случае продажи основного средства менее чем через пять лет с момента ввода его в эксплуатацию. Но делать это нужно будет только в той ситуации, когда основное средство, в отношении которого была применена амортизационная премия, было продано взаимозависимому лицу.

Планируется, что в таком же порядке с 2013 года организации будут восстанавливать амортизационную премию, начисленную на сумму расходов на модернизацию или реконструкцию объекта ОС, при продаже данного актива

Очевидно, что, если организация решится не восстанавливать амортизационную премию по полностью самортизированному объекту ОС, ей не избежать разногласий с налоговиками. К сожалению, судебной практики по данному вопросу пока нет.

Отметим также, что восстанавливать амортизационную премию нужно только в случае реализации основного средства (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ). Под реализацией имущества понимается передача права собственности на него на возмездной основе, в том числе обмен (п. 1 ст. 39 НК РФ). Таким образом, организация-продавец не обязана включать сумму амортизационной премии в доходы, если объект ОС выбыл по другим основаниям, например (письма Минфина России от 20.03.09 № 03-03-06/1/169 , от 16.03.09 № 03-03-05/37 и ФНС России от 27.03.09 № ШС-22-3/232@):

  • передан в уставный капитал другой компании;
  • похищен;
  • передан новому собственнику безвозмездно;
  • ликвидирован;
  • перестал использоваться и выбыл в результате износа;
  • передан правопреемнику в порядке реорганизации;
  • передан в обособленное подразделение.

О том, как с 2013 года законодатели планируют изменить правила восстановления амортизационной премии, читайте во врезке выше.

Как определить результат от реализации ОС, по которому применялась амортизационная премия

По общему правилу при реализации объекта ОС организация вправе уменьшить доход от продажи на его остаточную стоимость, а также на расходы, непосредственно связанные с реализацией (подп. 1 п. 1 и абз. 2 подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Остаточная стоимость ОС определяется как разница между его первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за весь период эксплуатации (абз. 8 п. 1 ст. 257 НК РФ). Как рассчитать первоначальную и остаточную стоимость ОС, в отношении которого была применена амортизационная премия?

В главе 25 НК РФ нет ответа на этот вопрос. Несмотря на название, амортизационная премия не является амортизацией. С этим согласен и Минфин России (письма от 08.12.11 № 03-03-06/1/815 , от 17.08.11 № 03-03-06/1/493 и от 22.06.11 № 03-03-06/2/102). Дело в том, что амортизационная премия представляет собой особый вид расхода, который отражается в налоговом учете по специальным правилам. Более того, в отличие от амортизации она всегда является косвенным расходом (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ).

Амортизационная премия не влияет и на формирование первоначальной стоимости ОС. Ведь первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, чтобы рассчитать остаточную стоимость ОС, к которому применялась амортизационная премия, необходимо стоимость его приобретения за минусом НДС уменьшить только на сумму начисленной амортизации, а амортизационную премию в расчете не учитывать.

Отметим, что Минфин России в одном из недавних писем предложил иной порядок расчета остаточной стоимости ОС, в отношении которого применялась амортизационная премия. А именно: остаточную стоимость таких ОС рекомендовано определять путем уменьшения их первоначальной стоимости на сумму примененной амортизационной премии и сумму начисленной амортизации (письмо Минфина России от 11.11.11 № 03-03-06/1/737).

Однако вскоре финансовое ведомство снова подтвердило, что в целях расчета остаточной стоимости ОС амортизационная премия не является амортизацией (письмо от 08.12.11 № 03-03-06/1/815). Значит, сумма примененной премии не должна учитываться при определении остаточной стоимости ОС.

Пример

Дополним условие предыдущих примеров. Предположим, в июне 2012 года ООО «Компания» продаст автомобиль, по которому в марте оно применило амортизационную премию. Стоимость его реализации составит 1 091 500 руб. (в том числе НДС 18%).

Поскольку организация продает автомобиль ранее чем через пять лет с момента ввода его в эксплуатацию, она обязана восстановить примененную амортизационную премию. Поэтому в июне 2012 года компания включит во внереализационные доходы 237 500 руб. К моменту продажи автомобиль находился в эксплуатации четыре месяца — с марта по июнь 2012 года включительно. За это время в налоговом учете ООО «Компания» начислило по нему амортизацию в размере 31 666,68 руб. (7916,67 руб. Х 4 мес.). Выручка от реализации автомобиля за минусом НДС составила 925 000 руб. (1 091 500 руб. : 118 Х 100).

Вариант 1.  Руководствуясь многочисленными разъяснениями Минфина России, организация решила при расчете финансового результата от продажи автомобиля не учитывать сумму примененной амортизационной премии.

В этом случае остаточная стоимость автомобиля равна 918 333,32 руб. (950 000 – 31 666,68). Значит, в результате его продажи в налоговом учете компании образуется прибыль в размере 6666,68 руб. (925 000 – 918 333,32).

Вариант 2. При расчете остаточной стоимости автомобиля организация уменьшила его первоначальную стоимость на сумму амортизационной премии, то есть воспользовалась разъяснениями Минфина России, приведенными в письме от 11.11.11 № 03-03-06/1/737 .

Тогда остаточная стоимость автомобиля составит 680 833,32 руб. (950 000 – 237 500 – 31 666,68). Таким образом, прибыль от сделки, отражаемая в налоговом учете, окажется значительно больше — 244 166,68 руб. (925 000 – 680 833,32).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Упрощенка 9 декабря 2016 16:00 Пособия ФСС в 2017 году
Кдело 9 декабря 2016 13:00 Нормирование труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка