Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Какие люди в нашей бухгалтерии!

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Распределение налога на прибыль между подразделениями в сложных ситуациях

29 марта 2012 5 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Независимо от наличия обособленных подразделений налог на прибыль и авансовые платежи по нему в федеральный бюджет все организации уплачивают по месту нахождения головного офиса (ст. 288 НК РФ).

Аналогичные платежи в бюджеты субъектов РФ перечисляются по месту нахождения как головной организации, так и каждого подразделения. Только внутри одного региона компания может перейти на централизованную уплату налога в региональный бюджет через ответственное подразделение.

Неправильный расчет доли подразделения грозит недоимкой в бюджет одного субъекта РФ и переплатой в бюджет другого. Расммотрим распределение налога на прибыль.

Расчет доли налогооблагаемой прибыли, приходящейся на подразделение. Сумма налога на прибыль обособленного подразделения определяется исходя из доли налогооблагаемой прибыли подразделения (ДП), которая рассчитывается по формуле:

ДП = (УВЧ или УВЗП + УВОС) : 2,

где УВЧ — удельный вес среднесписочной численности подразделения;

УВЗП — удельный вес расходов на оплату труда подразделения;

УВОС — удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения.

Организация вправе решать сама, какой показатель будет применять при расчете доли прибыли — среднесписочную численность или расходы на оплату труда. Свой выбор она закрепляет в учетной политике для целей налогообложения (абз. 4 п. 2 ст. 288 , абз. 5 и 6 ст. 313 НК РФ).

Спорная ситуация может возникнуть, если организация имеет обособленные подразделения за рубежом. НК РФ не содержит указаний, что какие-либо подразделения, например зарубежные, не участвуют в расчете.

Однако место нахождения иностранного филиала фактически не относится к бюджету какого-либо субъекта Российской Федерации. Поэтому официальная позиция сводится к тому, что среднесписочная численность и остаточная стоимость амортизируемого имущества подразделения, находящегося за пределами территории РФ, в расчете доли прибыли не участвуют (к примеру, письмо УФНС России по г. Москве от 10.03.05 № 20-12/15020).

Удельный вес среднесписочной численности или расходов на оплату труда. Среднесписочную численность нужно рассчитывать с учетом фактического места осуществления работником трудовой деятельности (см. пример 1 справа). Так, если рабочее место за сотрудником головной организации в соответствии с табелем учета рабочего времени фактически закреплено в обособленном подразделении, то для расчета он признается работником этого подразделения (письмо Минфина России от 27.12.11 № 03-03-06/2/201).

Согласно разъяснениям налоговых органов среднесписочная численность для целей налогообложения исчисляется аналогично порядку ее определения, установленному Росстатом для заполнения форм федерального статистического наблюдения о численности и зарплате работников (например, письмо УФНС России по г. Москве от 18.02.10 № 16-15/017667). Для этого используются Указания, утвержденные приказом Росстата от 24.10.11 № 435 для заполнения формы отчета № П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников» (далее — Указания).

Пример 

У организации два обособленных подразделения в разных субъектах РФ. Общая среднесписочная численность по организации за I квартал 2012 года составила 115 человек. Из них согласно трудовым договорам: по подразделению № 1 — 40 человек, а по подразделению № 2 — 20 человек. Однако в связи с производственной необходимостью 10 человек из подразделения № 1 в течение всего отчетного периода были командированы в подразделение № 2. Следовательно, удельный вес среднесписочной численности работников подразделений составил:

— по подразделению № 1 — 26,09% [(40 чел. – 10 чел.) : 115 чел. х 100], а не 34,78%, как было бы рассчитано исходя из данных по трудовым договорам;

— по подразделению № 2 — 26,09% [(20 чел. + 10 чел.) : 115 чел. х 100], а не 17,39%.

Согласно пунктам 78 и 81.6 Указаний среднесписочная численность работников организации за отчетный период (СРЧ оп ) рассчитывается следующим образом:

СРЧоп = (СПм1 : Дм1 + СПм2 : Дм2 + … + СПмn : Дмn) : М,

где СПмn — сумма списочной численности за каждый календарный день n-го месяца, включая праздничные и выходные дни;

Дмn — число календарных дней n-го месяца;

М — число месяцев в отчетном периоде.

В списочный состав не включаются, в частности, работники, работающие по совместительству и договорам гражданско-правового характера. Также из среднесписочной численности согласно Указаниям исключаются женщины, находящиеся в отпуске по беременности и родам и в отпуске по уходу за ребенком (п. 80 и 81.1 Указаний).

Удельный вес расходов на оплату труда определяется аналогичным образом. Только здесь в расчет нужно включать те расходы на оплату труда, которые поименованы в статье 255 НК РФ и учтены в текущем отчетном или налоговом периоде.

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества. Этот показатель рассчитывается исходя из фактической остаточной стоимости амортизируемого имущества за отчетный или налоговый период по данным налогового учета. При нелинейном методе амортизации остаточную стоимость можно определять по данным бухучета (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Для расчета применяется порядок, установленный пунктом 4 статьи 376 НК РФ для налога на имущество (письмо УФНС России по г. Москве от 18.02.10 № 16-15/017667). В частности, согласно указанной норме средняя остаточная стоимость за отчетный период определяется по формуле:

ОС = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСсл) : (М + 1),

где ОС1, ОС2 — остаточная стоимость основных средств обособленного подразделения на 1-е число первого месяца (второго и так далее) отчетного периода;

ОСсл — остаточная стоимость основных средств обособленного подразделения на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом.

Амортизируемое имущество включается в расчет удельного веса того подразделения, в котором оно фактически используется для получения дохода. Вне зависимости от того, на балансе какого подразделения учитываются такие объекты. Такая позиция изложена в письмах ФНС России от 14.04.10 № 3-2-10/11 и Минфина России от 03.08.10 № 03-03-06/1/513 .?Фактическое использование имущества можно подтвердить, к примеру, накладными на внутреннее перемещение активов между подразделениями, путевыми листами, заказами-нарядами и иными документами.

Пример 

Предположим, все имущество компании, средняя стоимость которого за I квартал составила 725?000 руб., числится на балансе головной организации. Однако фактически часть транспортных средств средней стоимостью 218?000 руб. 20 февраля стала использоваться в нуждах только что открывшегося подразделения № 1. А часть имущества стоимостью 130 000 руб. с 15 января используется как для нужд головной организации, так и для нужд подразделения. Для упрощения расчетов амортизация не учитывается.

Средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества подразделения составит:

— на 1 января — 0 руб.;

— на 1 февраля — 0 руб., так как имущество средней стоимостью 130 000 руб. нельзя отнести на подразделение, раз оно числится на балансе головной организации и его использование подразделением минимально:

— на 1 марта — 218?000 руб.;

— на 1 апреля — 218?000 руб.

Таким образом, средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества подразделения составит 109?000 руб. [(0 руб. + 0 руб. + 218 000 руб. + 218 000 руб.) : 4 мес.]. Следовательно, доля этого показателя, приходящаяся на подразделение, будет равна 15,03% (109 000 руб. : 725 000 руб. х 100), несмотря на то что на балансе подразделения фактически не числится амортизируемое имущество.

В расчет средней остаточной стоимости также включаются сведения по ОС, числящимся в составе амортизируемого имущества, но которые в целях налогообложения прибыли не амортизируются. В частности, это относится к объектам внешнего благоустройства и правам на результаты интеллектуальной деятельности (п. 2 ст. 256 НК РФ). В отношении таких объектов, по мнению Минфина России, остаточной стоимостью признается их первоначальная или восстановительная стоимость (письмо от 07.10.08 № 03-03-06/4/68).

В соответствии с позицией контролирующих органов, если в каком-либо обособленном подразделении или в головной организации амортизируемое имущество отсутствует, то показатель удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества у этого подразделения или головной организации равен нулю. Значит, в расчете доли налогооблагаемой прибыли данного подразделения участвует только показатель удельного веса численности или расходов на оплату труда, который нужно разделить на два (письма Минфина России от 27.06.11 № 03-03-06/1/381 и УФНС России по г. Москве от 15.04.09 № 16-15/36709).

Если организация, имеющая обособленные подразделения, арендует недвижимость, то может возникнуть вопрос, должен ли арендатор при расчете доли остаточной стоимости учитывать стоимость амортизируемых неотделимых улучшений в арендованное имущество. Ранее Минфин России соглашался учитывать в расчете стоимость таких капвложений на тот период, пока арендатор их амортизирует (письмо от 10.12.07 № 03-03-06/2/221).

Однако в дальнейшем финансовое ведомство изменило позицию. Минфин России уже неоднократно разъяснял, что удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества рассчитывается только в отношении основных средств. Стоимость иного амортизируемого имущества, в частности капитальных вложений в арендованные объекты ОС и нематериальных активов, при его определении не учитывается (письма Минфина России от 20.04.11 № 03-03-06/2/66 , от 06.10.10 № 03-03-06/1/633 и от 10.03.09 № 03-03-06/2/36). Причина в том, что произведенные арендатором неотделимые улучшения не являются его собственностью (письмо Минфина России от 16.01.07 № 03-03-06/2/2).

Пример 

Доля среднесписочной численности подразделения за I квартал составила 56,2%. Собственное имущество компании средней стоимостью 1,5 млн. руб. в I квартале числится на балансе головной организации и используется только ею. Единственное подразделение юрлица использует арендованное имущество стоимостью 3 млн. руб., в которое были внесены амортизируемые неотделимые улучшения стоимостью 800 000 руб.

Поскольку имущества на праве собственности у подразделения нет, а капвложения не учитываются в расчете, то доля его амортизируемого имущества равна нулю.?Таким образом, доля налогооблагаемой прибыли подразделения составит 28,1% [(56,2% + 0%) : 2].

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка