Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Стоимость ОС

12 апреля 2012 18 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

       

Вид расхода

Бухгалтерский учет/налоговый учет

Включается ли в стоимость ОС

Норма НК РФ, позиция Минфина России, налоговых органов или судов

Арендные платежи за земельный участок в случае строительства на нем ОС

Бухгалтерский учет

Спорный вопрос

Эти расходы можно расценить как затраты, связанные с созданием объекта, — пункт 8 ПБУ 6/01, однако прямая обязанность для этого не установлена

Налоговый учет

Да

Минфин России разъяснил, что арендная плата за земельный участок как до начала строительства, так и за период строительства включается в первоначальную стоимость объекта (письма от 20.05.10 № 03-00-08/65 , от 11.08.08 № 03-03-06/1/452 и от 28.10.08 № 03-03-06/1/610). Но не в полной сумме, а пропорционально доле площади участка, которую занимает объект (письмо от 11.11.11 № 03-03-06/1/749).

Суд указал, что такая плата включается в первоначальную стоимость ОС (постановления ФАС Западно-Сибирского от 29.11.10 № А70-848/2010 , Северо-Кавказского от 01.03.10 № А32-23788/2007-51/524 и Северо-Западного от 24.06.08 № А56-26195/2007 округов)

Госпошлина за регистрацию прав собственности на недвижимость

Бухгалтерский учет

Спорный вопрос

С 2011 года факт госрегистрации и подачи документов на нее не является условием для включения недвижимости в состав ОС (п. 52 Методических указаний по бухучету ОС). Поэтому госпошлину можно списать в состав прочих расходов, однако прямо это не прописано

Налоговый учет

Да

Пункт 11 статьи 258 НК РФ.

Минфин России разъяснил, что госпошлина является расходом, непосредственно связанным с его приобретением (письма от 12.08.11 № 03-03-06/1/481 и от 04.03.10 № 03-03-06/1/113).

Ранее Минфин России считал, что госпошлину нужно включать в состав прочих расходов (письма от 19.10.07 № 03-03-06/1/725 и от 16.02.06 № 03-03-04/1/116)

Зарплата работникам, участвующим в строительстве ОС, и страховые взносы с нее

Бухгалтерский учет

Да

Прямая норма — пункт 8 ПБУ 6/01

Налоговый учет

Да

Эти расходы признаются связанными с созданием основного средства (письмо Минфина России от 15.03.10 № 03-03-06/1/135)

Затраты на демонтаж ОС, временно выводимого из эксплуатации

Бухгалтерский учет

Нет

Стоимость ОС может изменяться только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки ОС (п. 14 ПБУ 6/01).

Минфин России разъяснил, что затраты по последующему перемещению ОС включаются в расходы по обычным видам деятельности (письмо от 29.01.04 № 16-00-14/16)

Налоговый учет

Спорный вопрос

Минфин России разъяснил, что если расходы на демонтаж связаны с дальнейшим использованием объекта, то они увеличивают первоначальную стоимость ОС (письмо от 29.12.09 № 03-03-06/1/828).

Суды указали, что расходы на демонтаж оборудования без их последующего списания относятся к прочим расходам (решение Арбитражного суда г. Москвы от 23.04.07 № А40-77794/06-90-478 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.07.09 № 09АП-12225/2009-АК).

Демонтаж не относится к работам по достройке, дооборудованию, модернизации, техническому перевооружению, а значит, не является основанием для изменения первоначальной стоимости ОС (постановления ФАС Северо-Западного от 17.04.06 № А66-10560/2005 , Уральского от 10.11.10 № Ф09-7088/10-С2 округов и Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.05.09 № 09АП-7661/2009-АК)

Расходы на пусконаладочные работы

Бухгалтерский учет

Спорный вопрос

Эти расходы можно расценить как затраты, связанные с доведением объекта до состояния, пригодного к использованию, — пункт 8 ПБУ 6/01, однако прямая обязанность для этого не установлена

Налоговый учет

Спорный вопрос

Минфин России считает, что такие расходы, произведенные до ввода объекта в эксплуатацию, связаны с доведением объекта до состояния, пригодного к использованию (письма от 20.09.11 № 03-03-06/1/560 и от 07.08.07 № 03-03-06/2/148). Аналогичные выводы содержатся в постановлении ФАС Поволжского округа от 15.01.09 № А55-5612/2008 , оставленном в силе определением ВАС РФ от 20.05.09 № ВАС-5681/09 .

Суды в некоторых ситуациях считают, что расходы на пусконаладочные работы можно признать в составе прочих затрат на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов, — подпункт 34 пункта 1 статьи 264 НК РФ (постановления ФАС Московского округа от 01.09.09 № КА-А40/8619-09 и от 11.07.08 № КА-А40/5083-08-2)

Расходы на вывоз строительного мусора

Бухгалтерский учет

Спорный вопрос

Эти расходы можно расценить как затраты, связанные с доведением объекта до состояния, пригодного к использованию, — пункт 8 ПБУ 6/01, однако прямая обязанность для этого не установлена

Налоговый учет

Спорный вопрос

ФАС Северо-Кавказского округа решил, что такие расходы связаны с доведением объекта до состояния, пригодного к использованию (постановление от 06.02.09 № А53-7005/2008-С5-37). При этом он сослался на Методику определения стоимости строительной продукции на территории РФ (утв. постановлением Госстроя России от 05.03.04 № 15/1). Однако это решение единично

Плата за подключение объекта недвижимости к сетям инженерно-технического обеспечения

Бухгалтерский учет

Спорный вопрос

Эти расходы можно расценить как затраты, связанные с доведением объекта до состояния, пригодного к использованию, — пункт 8 ПБУ 6/01, однако прямая обязанность для этого не установлена

Налоговый учет

Нет

Минфин России считает, что такие затраты непосредственно не связаны с приобретением, сооружением, изготовлением, а также доведением ОС до пригодного состояния. Поэтому такая плата учитывается в прочих расходах на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ (письма Минфина России от 08.06.11 № 03-03-06/1/335 , от 31.12.10 № 03-03-06/4/126 , от 08.07.10 № 03-03-06/1/453 и от 30.09.09 № 03-03-06/1/627).

Ранее финансовое ведомство придерживалось противоположной позиции (письма Минфина России от 12.11.08 № 03-03-06/1/623 , от 10.07.08 № 03-03-06/1/401 и от 31.01.08 № 03-07-11/43)

Госпошлина за постановку транспортного средства на учет в ГИБДД

Бухгалтерский учет

Да

Прямая норма — пункт 8 ПБУ 6/01.

Минфин России разъяснил, что в первоначальную стоимость ОС включаются в том числе госпошлина и плата за проведение государственного техосмотра, уплачиваемые в связи с приобретением транспортных средств (письма от 29.09.09 № 03-05-05-04/61 и от 05.07.06 № 03-06-01-04/138)

Налоговый учет

Спорный вопрос

Минфин России разъяснил, что такая пошлина учитывается в первоначальной стоимости ОС (письмо от 01.06.07 № 03-03-06/2/101).

Суды указали, что регистрация в ГИБДД не является доведением транспортного средства до состояния, пригодного к использованию. Поэтому затраты на уплату госпошлины должны учитываться в составе прочих расходов организации (постановления ФАС Уральского от 25.11.08 № Ф09-8694/08-С3, от 30.01.08 № Ф09-57/08-С3 и Центрального от 07.04.06 № А08-601/05-9 округов)

Расходы на перенос коммуникаций, не принадлежащих налогоплательщику, при строительстве ОС

Бухгалтерский учет

Спорный вопрос

Эти расходы можно расценить как затраты, связанные с доведением объекта до состояния, пригодного к использованию, — пункт 8 ПБУ 6/01, однако прямая обязанность для этого не установлена

Налоговый учет

Да

Минфин России в последнее время придерживается позиции, что такие затраты относятся к расходам на создание объекта (письма от 25.01.10 № 03-03-06/1/18 , от 28.05.08 № 03-03-06/1/338 и от 28.05.07 № 03-03-06/1/333).

Хотя ранее финансовое ведомство указывало, что такие расходы в принципе нельзя признать в налоговом учете, так как переносимые коммуникации не принадлежат налогоплательщику (письмо Минфина России от 03.12.08 № 03-03-06/2/161)

Обучение персонала правилам эксплуатации основного средства

Бухгалтерский учет

Нет

Расходы на обучение персонала не формируют стоимость ОС, поскольку не связаны с его приобретением

Налоговый учет

Спорный вопрос

Суд указал, что расходы на обучение относятся к прочим расходам на основании пункта 1 статьи 264 НК РФ (постановления ФАС Уральского округа от 19.08.08 № Ф09-5873/08-С3 и от 04.08.08 № Ф09-3096/08-С3).

Хотя есть и противоположные решения (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.03.06 № А33-22400/04-С3-Ф02-858/06-С1)

Командировочные расходы, непосредственно связанные с приобретением и созданием ОС

Бухгалтерский учет

Да

Если командировочные расходы относятся к расходам на доставку, то для их включения в первоначальную стоимость ОС есть прямая норма — пункт 8 ПБУ 6/01

Налоговый учет

Спорный вопрос

Налоговый орган разъяснял, что командировочные расходы связаны с приобретением объекта и доведением его до состояния, пригодного для использования (письмо УФНС России по г. Москве от 22.12.06 № 20-12/115096).

Суды указали, что такие расходы увеличивают стоимость ОС, так как непосредственно связаны с их доставкой (постановления ФАС Восточно-Сибирского от 07.07.09 № А19-1020/09 и Поволжского от 12.02.08 № А12-10256/07-С60 округов). Однако есть и противоположные решения (постановления ФАС Поволжского от 15.01.09 № А55-5612/2008 и Московского от 26.12.07 № КА-А40/13358-07 округов)

Консультационные и иные аналогичные услуги, непосредственно связанные с созданием или приобретением ОС

Бухгалтерский учет

Да

Прямая норма — пункт 8 ПБУ 6/01

Налоговый учет

Спорный вопрос

Минфин России и налоговые органы разъяснили, что такие расходы непосредственно связаны с приобретением ОС и включаются в его первоначальную стоимость (письма Минфина России от 06.02.12 № 03-03-06/1/70 и УФНС России по г. Москве от 22.12.06 № 20-12/115096).

Суды указывали, что такие расходы должны относиться к прочим расходам на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ (постановления ФАС Поволжского от 18.10.07 № А55-3923/07 и Московского от 07.06.10 № КА-А40/5378-10 , от 25.11.09 № КА-А40/12070-09 округов)

Проценты по займу или кредиту, полученным под приобретение ОС

Бухгалтерский учет

Да, включаются только в стоимость инвестиционного актива

Минфин России разъяснил, что расходы по займам признаются прочими, за исключением той их части, которая включается в стоимость инвестиционного актива в соответствии с ПБУ 15/2008 (письмо от 08.02.11 № 03-05-05-01/08)

Налоговый учет

Нет

Подпункт 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Минфин России и налоговые органы разъяснили, что проценты по займам необходимо относить к внереализационным расходам и нормировать согласно статье 269 НК РФ (письма Минфина России от 05.07.11 № 03-03-06/1/398 , от 19.12.08 № 03-03-06/1/699 и УФНС России по г. Москве от 02.09.08 № 20-12/083116).

Суд согласился с Минфином России и отклонил довод компании о том, что налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать способ учета таких затрат на основании пункта 4 статьи 252 НК РФ (постановление ФАС Уральского округа от 28.06.10 № Ф09-4668/10-С3). Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Московского от 20.08.09 № КА-А40/6713-09 и Северо-Кавказского от 23.10.08 № Ф08-6332/2008 округов

Банковские комиссии при расчетах за ОС

Бухгалтерский учет

Нет

Такой вывод следует из общих положений бухучета. Если комиссии по привлечению кредита не увеличивают первоначальную стоимость ОС, то такие банковские комиссии при расчетах тем более (письмо Минфина России от 10.12.09 № 03-05-05-01/77)

Налоговый учет

Спорный вопрос

Минфин России в письмах от 05.12.08 № 03-03-06/1/673 и от 23.08.07 № 03-03-06/1/587 пришел к выводу, что комиссии банка за открытие и проведение платежей по аккредитиву не увеличивают первоначальную стоимость ОС.

Однако в другом письме финансовое ведомство решило иначе в отношении комиссии банка за ведение импортной сделки и составление паспорта сделки по приобретению лизингового оборудования (письмо от 24.09.08 № 03-03-06/1/544)

Курсовые разницы по процентам с сумм займов и кредитов, полученных под покупку ОС и выраженных в иностранной валюте или условных денежных единицах

Бухгалтерский учет

Нет

Прямая норма — пункт 13 ПБУ 3/2006.

Минфин России разъяснил, что курсовая разница в этом случае отражается как прочие доходы или расходы (письма от 21.07.09 № 03-05-05-01/42 и от 10.12.09 № 03-05-05-01/77)

Налоговый учет

Нет

В НК РФ есть прямые нормы для учета курсовых разниц в составе доходов и расходов (п. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). А пункт 4 статьи 252 НК РФ позволяет налогоплательщику самостоятельно выбрать метод учета, если один и тот же расход можно учесть по нескольким основаниям

Программное обеспечение

Бухгалтерский учет

Да, если это разовый платеж

Такие расходы увеличивают стоимость ОС, если объект не может использоваться без программного обеспечения — пункт 8 ПБУ 6/01

Налоговый учет

Спорный вопрос

Минфин России разъяснил, что если стоимость программы уплачивается единовременно, то на эту стоимость можно увеличить первоначальную стоимость компьютера (письмо от 25.05.09 № 03-03-06/2/105).

Налоговые органы разъяснили, что если использование ОС без программного обеспечения невозможно, то такие расходы нужно включать в первоначальную стоимость. Но при приобретении ОС вместе с конкретным ПО выделять его стоимость не требуется (письма ФНС России от 13.05.11 № КЕ-4-3/7756 и от 29.11.10 № ШС-17-3/1835).

Суды указали, что стоимость программного обеспечения не увеличивает первоначальную стоимость компьютеров (постановления ФАС Московского округа от 03.04.09 № КА-А40/2583-09 и от 07.06.10 № КА-А40/5378-10)

Расходы на страхование, непосредственно связанные с покупкой ОС

Бухгалтерский учет

Спорный вопрос

Такие расходы могут быть отнесены к иным расходам, связанным с приобретением объекта, и на этом основании включены в первоначальную стоимость — пункт 8 ПБУ 6/01.?Однако если компания планирует избежать разниц в учетах, то это возможно, так как четких норм об учете таких сумм нет

Налоговый учет

Нет

Пункты 2 и 3 статьи 263 НК РФ.

Минфин России разъяснил, что расходы по добровольному страхованию, понесенные до ввода объекта в эксплуатацию, учитываются равномерно в течение договора страхования согласно пункту 6 статьи 272 НК РФ (письмо от 11.05.06 № 03-03-04/1/440)

Расходы на доставку ОС

Бухгалтерский учет

Да

Прямая норма — пункт 8 ПБУ 6/01

Налоговый учет

Да

Прямая норма — пункт 1 статьи 257 НК РФ

Таможенные пошлины и сборы, уплаченные при ввозе ОС на территорию РФ

Бухгалтерский учет

Да

Прямая норма — пункт 8 ПБУ 6/01

Налоговый учет

Спорный вопрос

Минфин России разъяснил, что пошлины и сборы непосредственно связаны с приобретением имущества. Поэтому они увеличивают первоначальную стоимость ОС (письма от 08.07.11 № 03-03-06/1/413 , от 19.06.09 № 03-03-06/1/417 и от 22.04.08 № 03-03-06/1/286).

Хотя ранее ведомство считало, что налогоплательщик может выбирать способ учета: в составе первоначальной стоимости или в составе прочих затрат (письмо Минфина России от 20.02.06 № 03-03-04/1/130). Эту позицию поддержал и ФАС Уральского округа в постановлении от 13.09.11 № Ф09-5521/11

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка