Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Минфин сообщил, кого накажут за ошибки в декларациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Ставка НДФЛ

26 апреля 2012 4 просмотра

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Преимуще-ства налогового резидента состоят не только в том, что большая часть его доходов облагается НДФЛ по ставке 13%, а доходы в виде дивидендов — по ставке 9% (п. 1 и 4 ст. 224 НК РФ). Лишь налоговым резидентам предоставляются различные вычеты по НДФЛ, в том числе стандартные, социальные и имущественные (п. 1 ст. 218 , п. 1 ст. 219 и п. 1 ст. 220 НК РФ).

Например, гражданин РФ, более полугода проводящий за границей, не имеет права на имущественный вычет в связи с продажей в России недвижимости, которая находилась в его собственности менее трех лет. Кроме того, со всей полученной от продажи суммы он обязан уплатить НДФЛ по ставке 30% (письма Минфина России от 11.10.10 № 03-04-06/6-248 и от 02.12.09 № 03-04-05-01/846).

Гражданин России может потерять статус налогового резидента РФ

При определении налогового статуса физического лица наличие или отсутствие у него российского гражданства никакого значения не имеет (письма Минфина России от 19.03.12 № 03-04-05/6-318 , от 19.07.10 № 03-04-05/6-401 , от 17.06.10 № 03-04-05/6-331 и ФНС России от 23.09.08 № 3-5-03/529@).

Российский гражданин в тот или иной период может не являться налоговым резидентом РФ, если за последние 12 месяцев он находился на ее территории менее 183 календарных дней, например был в длительной зарубежной командировке.

Исключение из этого правила — российские военнослужащие, проходящие службу за границей, и сотрудники органов государственной власти или местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ. Указанные граждане признаются налоговыми резидентами независимо от времени их фактического нахождения на территории России (п. 3 ст. 207 НК РФ).

Кроме того, упрощенный порядок определения налогового статуса предусмотрен для граждан Республики Беларусь, работающих у российских работодателей (подробнее читайте во врезке ниже).

12 следующих подряд месяцев не обязательно должны быть календарными

Для определения налогового статуса работника в расчет принимается период в 12 месяцев, следующих подряд и предшествующих дате выплаты дохода. Этот период может начаться в одном календарном году и продолжаться в следующем (письма Минфина России от 05.04.12 № 03-04-05/6-444 , от 06.03.12 № 03-04-05/6-256 , от 14.07.11 № 03-04-06/6-170 и № 03-04-06/6-169).

Причем совершенно не обязательно, чтобы эти 12 месяцев были календарными, то есть начинались строго с 1-го числа и заканчивались 30-м или 31-м, а в феврале — 28-м или 29-м числом. Дело в том, что срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока (п. 5 ст. 6.1 НК РФ).

Значит, чтобы определить налоговый статус работника по состоянию, например, на 19 апреля 2012 года, следует рассматривать 12 месяцев, предшествующих этой дате, то есть период с 19 апреля 2011 года по 18 апреля 2012 года включительно. Главное, чтобы этот 12-месячный период не прерывался и все месяцы шли последовательно друг за другом. Аналогичного мнения придерживается теперь и Минфин России (письма от 14.07.11 № 03-04-06/6-170 , от 25.05.11 № 03-04-06/6-122 и от 26.03.10 № 03-04-06/51).

Отметим, что еще несколько лет назад Минфин России настаивал на включении в 12-месячный период только полных календарных месяцев (письмо от 29.03.07 № 03-04-06-01/94). Так же считали налоговики в некоторых регионах, в частности в г. Москве (письма УФНС России по г. Москве от 28.04.09 № 20-15/3/041871@ , от 30.01.09 № 18-15/3/007427@ и от 29.12.08 № 19-12/121898).

183 календарных дня пребывания в РФ складываются из нескольких периодов

В пункте 2 статьи 207 НК РФ нет условия о том, чтобы 183 календарных дня пребывания в РФ были последовательными и не прерывались, например, на время зарубежных командировок или отпусков. Минфин России согласен, что такие дни могут складываться из нескольких отрезков времени (письмо от 01.04.09 № 03-04-06-01/72). Аналогичный вывод содержится в письме УФНС России по г. Моск-ве от 24.07.09 № 20-15/3/076408@ .

Зарплата граждан Республики Беларусь может облагаться НДФЛ по ставке 13% уже с первого дня их работы в РФ

Обратите внимание

Нельзя определять налоговый статус работника исходя из предполагаемого, а не из фактического времени его нахождения на территории РФ. На это неоднократно указывал Минфин России (письма от 28.10.10 № 03-04-06/6-258 , от 15.11.07 № 03-04-06-01/394 и от 03.07.07 № 03-04-06-01/207).

Исключение делается только для граждан Республики Беларусь, работающих в России. Их заработок, полученный от российских работодателей, облагается НДФЛ по ставке 13% уже с первого дня работы в РФ, если трудовой договор заключен с ними не менее чем на 183 дня. Такой порядок предусмотрен в пункте 1 статьи 1 Протокола от 24.01.2006 к Соглашению между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.95 (далее — Протокол). Протокол ратифицирован Федеральным законом от 17.05.07 № 81-ФЗ .

В случае перехода на работу к другому российскому работодателю срок пребывания белорусского гражданина в России не прерывается, а суммируется (п. 3 ст. 1 Протокола). Значит, даже если организация заключила с ним трудовой договор менее чем на 183 дня, но работник подтвердил справками с предыдущих мест работы в РФ, что общий срок действия всех трудовых договоров в календарном году будет не менее 183 дней, его заработок должен облагаться НДФЛ по ставке 13% с первого дня работы у нового работодателя.

Допустим, гражданин Республики Беларусь уволился до истечения 183 дней. В этом случае работодатель должен пересчитать НДФЛ по ставке 30% с даты начала работы по дату увольнения (п. 5 ст. 1 Протокола). Поскольку перерасчет производится в последний месяц работы иностранного работника, удержать всю сумму дополнительно исчисленного налога, как правило, невозможно. Да и организация не обязана этого делать, так как в Протоколе указано, что работник самостоя-тельно уплачивает доначисленную сумму НДФЛ (абз. 2 п. 5 ст. 1 Протокола). Причем пени и штрафы за несвоевременную уплату налога ему платить не придется (абз. 3 п. 5 ст. 1 Протокола).

Работодатель лишь обязан сообщить в свою налоговую инспекцию и самому работнику об оставшейся сумме задолженности по НДФЛ и о невозможности ее удержать. Срок для этого — не позднее 31 января года, следующего за годом увольнения работника (п. 5 ст. 226 НК РФ)

Дни нахождения работника за пределами РФ при этом подсчете не учитываются. Исключение составляют лишь случаи выезда за границу для краткосрочного лечения или обучения менее чем на шесть месяцев. Время такого лечения или обучения за рубежом все равно включается в дни пребывания работника в России (п. 2 ст. 207 НК РФ). Никаких ограничений по странам, возрасту, типам лечебных учреждений или учебных заведений, видам заболеваний или учебных дисциплин не установлено (письмо ФНС России от 23.09.08 № 3-5-03/529@).

Если лечение или обучение за рубежом продолжается ровно шесть месяцев или более, то все это время, а не только превышающее шестимесячный срок, не включается в дни нахождения сотрудника на территории РФ (письмо Минфина России от 07.11.08 № 03-04-05-01/411).

В дни пребывания в РФ Минфин разрешает включать и день въезда в страну, и день выезда из нее

По мнению Минфина России, при подсчете общего количества дней пребывания физического лица в России необходимо учитывать и день, когда он въехал на территорию РФ, и день, когда он ее покинул (письма от 21.03.11 № 03-04-05/6-157 , от 29.12.10 № 03-04-06/6-324 и от 07.04.09 № 03-04-05-01/171). Ведь в эти дни гражданин фактически находится на территории страны. Такой же точки зрения придерживается и ФНС России (письмо от 04.02.09 № 3-5-04/097@). 

Однако суды приходят к выводу, что при определении налогового статуса физлица день его прибытия на территорию РФ не должен включаться в общее количество дней нахождения в России (постановления ФАС Центрального от 11.03.10 № А54-3126/2009С4 и Московского от 02.06.06 № КА-А40/4842-06 округов).

В обоснование своей позиции суды ссылаются на пункт 2 статьи 6.1 НК РФ. В нем указано, что течение срока начинается на следующий день после наступления события, которым определено его начало. Таким образом, суды подсчитывают время пребывания физического лица на территории РФ начиная со следующего дня после дня его въезда в Россию. Аналогичной точки зрения до недавнего времени придерживались и налоговики (письма ФНС России от 28.12.05 № 04-1-04/929 и УФНС России по г. Москве от 14.09.07 № 28-11/087829).

День, когда гражданин выехал за пределы РФ, включается в общее количество дней его нахождения на территории страны. В этом единодушны и Минфин России, и налоговые органы, и суды (письма Минфина России от 21.03.11 № 03-04-05/6-157 , ФНС России от 04.02.09 № 3-5-04/097@ и постановление ФАС Центрального округа от 11.03.10 № А54-3126/2009С4).

Документы, подтверждающие фактическое нахождение работника в России, можно не переводить на русский язык

Перечень документов, которые подтверждали бы налоговый статус физического лица, ни в НК РФ, ни в иных нормативных документах не установлен. Значит, для этих целей можно использовать любые документы, позволяющие установить продолжительность пребывания данного лица на территории России (см. врезку ниже). Такие разъяснения приведены в письме ФНС России от 22.07.11 № ЕД43/11900@ .

Даты въезда гражданина в Россию и отъезда из нее обычно определяют по отметкам пограничного контроля о пересечении границы РФ в документе, удостоверяющем его личность, или в миграционной карте. Поскольку сам работник заинтересован в том, чтобы НДФЛ из его доходов удерживали по ставке 13%, он должен представить организации-работодателю копию страниц паспорта или загранпаспорта, содержащих основные данные о нем и отметки о пересечении границы РФ, а иностранец — еще и копию миграционной карты.

Не требуется заверять у нотариуса ни подлинность копий этих документов, ни их перевод на русский язык. Так считают и в Минфине России, и в судах (письма от 07.12.09 № 03-04-05-01/886 и от 26.10.07 № 03-04-06-01/362 , постановление ФАС Центрального округа от 11.03.10 № А54-3126/2009С4).

Допустим, указанные отметки в паспорте или загранпаспорте не делаются, как, например, при пересечении границы с Украиной или Республикой Беларусь. В подобной ситуации Минфин России предлагает определять время нахождения работника на территории России на основании сведений, имеющихся в следующих документах (письма от 28.09.11 № 03-04-06/6-240 , от 16.05.11 № 03-04-06/6-110 и от 07.10.08 № 03-04-06-01/292):

  • в командировочных удостоверениях и приказах о направлении работников в зарубежные командировки;
  • проездных документах — железнодорожных, авиа- и других билетах;
  • документах, свидетельствующих о проживании иностранного гражданина на территории РФ, — квитанциях или счетах за проживание в гостиницах, договорах аренды квартиры и т. п.;
  • свидетельстве о регистрации по месту временного пребывания;
  • трудовых договорах и справках с предыдущих мест работы, содержащих ссылки на табель учета рабочего времени.

Налоговый статус работника безопаснее определять ежемесячно

В НК РФ не конкретизировано, когда именно и с какой периодичностью работодатель должен устанавливать налоговый статус своих работников. Из разъяснений Минфина России следует, что это необходимо делать на каждую дату выплаты дохода (письма от 05.04.12 № 03-04-05/6-444 , от 14.07.11 № 03-04-06/6-170 и № 03-04-06/6-169 , от 25.05.11 № 03-04-06/6-122 и от 24.01.08 № 03-04-06-01/17). Значит, если организация начисляет зарплату работнику, налоговый статус которого в течение года меняется, она должна определять его ежемесячно.

В отношении иностранных работников целесообразно также дополнительно подсчитывать, сколько дней они находятся на территории РФ с начала текущего календарного года. Как только время пребывания такого сотрудника в стране составит 183 дня с начала года, работодатель вправе применять к его доходам ставку НДФЛ в размере 13%. Ведь до конца текущего года налоговый статус физического лица уже не изменится (письма Минфина России от 17.07.09 № 03-04-06-01/176 , от 25.07.08 № 03-04-06-01/231 и ФНС России от 25.06.09 № 3-5-04/881@).

Наличие у иностранца вида на жительство не подтверждает факта его пребывания на территории РФ

Обратите внимание

Вид на жительство — это документ, подтверждающий право иностранного гражданина или лица без гражданства на постоянное проживание в РФ, а также их право на свободный выезд из страны и въезд в нее (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.02 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»).

Таким образом, сам по себе этот документ не может свидетельствовать о том, сколько времени иностранец или лицо без гражданст-ва фактически находились на территории РФ.

Это время должно быть подтверждено другими документами, например паспортом гражданина с отметками о пересечении границы, железнодорожными или авиабилетами, свидетельством о регистрации по месту временного пребывания. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 17.07.09 № 03-04-06-01/176 , от 14.04.08 № 03-04-05-01/108 и от 26.10.07 № 03-04-06-01/362

НДФЛ пересчитывает работодатель, а возвращает инспекция

Работник сначала был нерезидентом, а потом стал резидентом. Удерживать из зарплаты НДФЛ по ставке 13% и пересчитывать налог целесообразно только тогда, когда статус работника за текущий год уже не может измениться (письма Минфина России от 16.04.12 № 03-04-06/6-113 , от 05.04.12 № 03-04-05/6-443 и ФНС России от 26.08.11 № ЕД-4-3/13957@). Получается, что такой перерасчет в принципе можно сделать не ранее чем в июле.

Для пересчета сотрудник должен представить документы, подтверждающие, что в текущем году он уже находится на территории РФ более 183 дней. Также он может подать заявление о предоставлении стандартных налоговых вычетов на детей (подп. 4 п. 1 и п. 3 ст. 218 НК РФ).

Образовавшаяся переплата по НДФЛ направляется в зачет сумм налога, который будет начислен с доходов данного сотрудника до конца года по ставке 13% (п. 3 ст. 226 НК РФ). За получением оставшейся суммы переплаты работнику придется по окончании года обратиться в инспекцию по месту жительства или пребывания в РФ. Дело в том, что начиная с 1 января 2011 года работодатели не занимаются возвратом НДФЛ, излишне удержанного в связи с приобретением работником статуса налогового резидента (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).

Обратиться за возвратом налога можно только по окончании года, в котором он был удержан. Для этого работнику необходимо подать в инспекцию декларацию по НДФЛ, документы, подтверждающие статус налогового резидента РФ, и заявление о возврате налога (ст. 78 и п. 1.1 ст. 231 НК РФ).

Вместе с тем, по мнению ФНС России, организация все-таки может вернуть бывшему нерезиденту излишне удержанную сумму НДФЛ (письмо от 09.06.11 № ЕД-4-3/9150). Но только в том случае, если он проработал у данного работодателя более 183 дней в году, то есть если работник стал резидентом РФ, трудясь именно в этой организации.

Отметим, что эта позиция противоречит пункту 1.1 статьи 231 НК РФ. В нем однозначно сказано, что возврат НДФЛ в случае смены налогового статуса работника производится инспекциями. Это подтвердил и Минфин России в ответе на указанное письмо ФНС России (письмо от 12.08.11 № 03-04-08/4-146).

Работник из резидента превратился в нерезидента. В этом случае НДФЛ необходимо пересчитать уже в сторону увеличения — с 13 до 30% и без предоставления работнику стандартных налоговых вычетов на детей. Перерасчет делается с начала календарного года в том месяце, в котором стало понятно, что налоговый статус работника за текущий год уже не может измениться.

Суммы НДФЛ, исчисленные с начала года по ставке 13%, направляются в зачет налога, рассчитанного по ставке 30% (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Если сотрудник, ставший нерезидентом, продолжает работать в организации, то при начислении зарплаты за каждый месяц работодатель должен удерживать не только сумму НДФЛ за текущий месяц, но и сумму недоудержанного ранее налога. При этом общая сумма удержаний за месяц не должна превышать 50% от суммы зарплаты, причитающейся работнику на руки (ч. 2 ст. 138 ТК РФ).

Если организация не смогла удержать всю сумму НДФЛ, пересчитанного по ставке 30%, то не позднее 31 января следующего года она обязана письменно уведомить свою инспекцию и самого работника об этом факте и об оставшейся сумме задолженности (п. 5 ст. 226 НК РФ). Всеми дальнейшими расчетами с бюджетом за истекший год должен заниматься сам сотрудник (письмо Минфина России от 19.03.07 № 03-04-06-01/74).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 6 декабря 2016 12:00 Приказ о приеме на работу

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка