Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

ФНС заранее разъяснила, какие коды ставить в годовой отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Операции на счете 84

26 апреля 2012 21 просмотр

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен как для обобщения информации о финансовом результате текущего года, так и для отражения нераспределенной прибыли или убытка прошлых лет. Порядок распределения чистой прибыли должен быть зафиксирован в уставе организации. Решение о ее направлении на конкретные цели оформляется протоколом общего собрания, который служит основанием для внесения соответствующих записей в бухучет. Вот какие отражают операции на счете 84.

Годовое собрание проводится в ООО с 1 марта по 30 апреля (ст. 34 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ, далее — Закон об ООО), в АО — с 1 марта по 30 июня (п. 1 ст. 47 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ, далее — Закон об АО).

До проведения годового собрания бухгалтер не вправе делать записи по распределению чистой прибыли или покрытию убытка. По мнению ряда авторов, исключением являются случаи, когда непосредственно в уставе общества указаны цели, на которые должна быть направлена чистая прибыль, и фиксированная величина отчислений.

К счету 84 на практике открывают порядка 10 субсчетов

Для аналитического учета по счету 84 открывают следующие субсчета:

  • 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года»;
  • 84-2 «Непокрытый убыток отчетного года»;
  • 84-3 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»;
  • 84-4 «Непокрытый убыток прошлых лет».

Для получения более детальной аналитической информации можно открыть такие субсчета, как «Начисление доходов от участия в организации», «Отчисления в резервный капитал», «Покрытие убытков прошлых лет», «Финансирование капитальных вложений», «Исправление ошибок прошлых лет» и т. д. Они необходимы для того, чтобы видеть реальные суммы полученной прибыли или убытка, а также цели, на которые была использована прибыль.

Согласно пунктам 3 и 5 ПБУ 7/98 распределение чистой прибыли признается событием после отчетной даты. При этом в отчетном периоде, за который организация распределяет прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.

Когда наступает событие после отчетной даты, в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. 10 ПБУ 7/98).

Отчисления прибыли в резервный фонд акционерные общества могут производить и до годового собрания

Акционерные общества обязаны ежегодно направлять часть прибыли в резервный фонд, если на конец года его размер меньше величины, которая установлена уставом общества и должна быть не меньше 5% от уставного капитала (п. 1 ст. 35 Закона об АО). Размер таких отчислений фиксируется в уставе организации.

Несмотря на то что распределение прибыли общества относится к компетенции общего собрания акционеров (п. 11 ст. 48 Закона об АО), требования устава общества обязательны для исполнения всеми органами общества и его акционерами (п. 2 ст. 11 Закона об АО). Поэтому, по мнению ряда экспертов, компания может произвести такие отчисления и до годового собрания.

В этом случае о факте распределения прибыли необходимо проинформировать акционеров общества до проведения годового собрания. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отчисления в резервный фонд отражаются бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» КРЕДИТ 82 «Резервный капитал».

Эту сумму организация должна указывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках как событие после отчетной даты.

Напомним, резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества (п. 1 ст. 35 Закона об АО). Для ООО требование об обязательных отчислениях не установлено.

Увеличение уставного капитала за счет прибыли отражается на дату регистрации изменений

Собственники общества могут принять решение о направлении части прибыли на увеличение уставного капитала. Распределяемая сумма не может быть больше разницы между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда (п. 2 ст. 18 Закона об ООО и п. 5 ст. 28 Закона об АО).

Изменения уставного капитала необходимо зафиксировать в дополнении к уставу организации, которое подлежит обязательной государственной регистрации (п. 2 ст. 12 и ст. 14 Закона об АО и п. 4 ст. 12 Закона об ООО). На дату госрегистрации таких изменений компания производит запись:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» КРЕДИТ 80 «Уставный капитал».

Способы и порядок увеличения уставного капитала за счет чистой прибыли в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью различаются. Так, при увеличении уставного капитала ООО пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех его участников без изменения размеров их долей (п. 3 ст. 18 Закона об ООО).

Сколько голосов нужно для принятия решения об увеличении уставного капитала

Справка

В обществе с ограниченной ответственностью увеличение уставного капитала, как правило, осуществляется по решению общего собрания, с которым согласны не менее 2/3 общего числа участников.

Такое решение может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято это решение (п. 1 ст. 18 Закона об ООО).

Что касается АО, то решение об увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций принимается простым большинством на общем собрании акционеров (ст. 28 Закона об АО). А вот решение о размещении дополнительных акций может быть принято либо простым большинством на общем собрании акционеров или советом директоров общества единогласно, если устав общества это позволяет

В свою очередь уставный капитал АО может быть увеличен путем повышения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций (п. 1 ст. 28 Закона об АО). О том, сколько голосов нужно для принятия решения об увеличении уставного капитала, читайте во врезке выше.

Направление части прибыли на выплату доходов учредителям или участникам общества отражается на дату вынесения решения

По результатам I квартала, полугодия, 9 месяцев или финансового года акционерное общество вправе выплачивать дивиденды (п. 1 ст. 42 Закона об АО). Решение о выплате промежуточных дивидендов может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут также выплачиваться за счет специальных фондов акционерного общества, ранее сформированных для этих целей (п. 2 ст. 42 Закона об АО).

Общество с ограниченной ответственностью вправе принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками с той же периодичностью, за исключением 9 месяцев. Для этого необходимо провести внеочередное общее собрание участников организации (п. 1 ст. 28 Закона об ООО).

Направление прибыли на выплату дивидендов или доходов от долевого участия отражается в бухучете на дату вынесения общим собранием общества решения (п. 10 ПБУ 7/98). Для этого используется запись:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов».

Если получателем дохода является работник организации, то вместо счета 75 используется счет 70 «Расчеты с персоналом».

Аналогичные записи отражаются при выплате промежуточных дивидендов. Причем в этом случае данная выплата будет авансовой, поскольку еще не известен итоговый финансовый результат, из которого по итогам года и будут распределяться доходы. Минфин России рекомендовал отражать такие выплаты в бухгалтерском балансе обособленно в разделе III в круглых скобках (письмо от 19.12.06 № 07-05-06/302).

Если по итогам года общество получило убыток, оно вправе направить на его погашение прибыль прошлых лет

Если по итогам отчетного года организация получила убыток, она может покрыть его за счет ряда источников. Однако такое покрытие — это право, а не обязанность компании. Исключение составляет лишь случай, когда без такого покрытия размер уставного капитала превышает величину чистых активов общества. В этом случае компания обязана покрыть убыток как минимум на сумму такого превышения.

Решение о том, за счет каких средств будет покрыт убыток отчетного периода, принимает общее собрание участников или акционеров общества (подп. 3 п. 3 ст. 91 и подп. 4 п. 1 ст. 103 ГК РФ).

За счет резервного фонда или добавочного капитала. Именно резервный фонд предназначен для покрытия убытков, поэтому данный источник является приоритетным. Операции по погашению убытка за счет добавочного капитала и резервного фонда отражаются в бухгалтерском учете на дату принятия соответствующего решения участниками (п. 3 , 5 и 10 ПБУ 7/98) следующей записью:

ДЕБЕТ 82 «Резервный капитал» или 83 «Добавочный капитал» КРЕДИТ 84 субсчет «Непокрытый убыток отчетного года».

За счет целевых взносов акционеров и участников. Покрытие за счет такого источника отражается записью в бухгалтерском учете общества:

ДЕБЕТ 75 «Расчеты с учредителями» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 84 субсчет «Непокрытый убыток отчетного года».

За счет уменьшения уставного капитала. Здесь нужно учесть, что ООО не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате его размер станет меньше минимально допустимого на дату представления документов для госрегистрации соответствующих изменений. А в случаях, если общество обязано уменьшить свой уставный капитал, то на дату госрегистрации общества (п. 1 ст. 20 Закона об ООО).

Обязательное уменьшение уставного капитала осуществляется, если стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала три года подряд с учетом требований пункта 6 статьи 35 Закона об АО и пункта 4 статьи 30 Закона об ООО.

В этом случае общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года обязано принять одно из следующих решений: об уменьшении уставного капитала общества до величины, не превышающей стоимости его чистых активов, или о ликвидации общества.

Информация об уменьшении уставного капитала отражается в бухгалтерском учете лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. При этом делают запись:

ДЕБЕТ 80 «Уставный капитал» КРЕДИТ 84 субсчет «Непокрытый убыток отчетного года».

За счет нераспределенной прибыли прошлых лет. В этом случае в бухгалтерском учете делается внутренняя запись:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» КРЕДИТ 84 субсчет «Непокрытый убыток отчетного года».

Заметим, что Инструкция по применению Плана счетов не разъясняет, является ли обязательным использование данного источника или собственники могут принять решение о том, что непокрытый убыток сохранится, а нераспределенная прибыль будет использована в иных целях. Например, для выплаты дивидендов.

По мнению автора, ограничение существует только при превышении уставного капитала над чистыми активами. В остальных случаях покрытие убытка осуществляется по решению общего собрания участников общества и в соответствии с уставом. В частности, организация может прописать в уставе следующий порядок погашения убытков. Определенный процент чистой прибыли отчетного года направляется на погашение убытков прошлых лет и создание резервного фонда, а остальная часть распределяется на годовом собрании участников общества.

В такой ситуации бухгалтер, по мнению ряда экспертов, вправе до проведения годового собрания отразить в бухучете операцию по частичному погашению убытков прошлых лет, сообщив об этом акционерам или участникам общества до проведения годового собрания. При этом запись о погашении убытков в учете будет отражена два раза: по состоянию на 31 декабря отчетного года и на дату проведения годового собрания.

Существенные ошибки прошлых лет исправляются через счет 84

Если существенная ошибка относится к предшествующему отчетному году и выявлена после утверждения бухгалтерской отчетности, то исправляться она должна записями по соответствующим счетам бухучета в текущем отчетном периоде в корреспонденции со счетом 84 .?Это установлено пунктом 9 ПБУ 22/2010, которое действует с 1 января 2011 года.

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, которые они принимают на основе бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010). Такой порядок исправления указанных ошибок подразумевает два этапа — отражение бухгалтерских записей по счету 84 и ретроспективный пересчет сравнительных показателей.

По мнению автора, даже если выявленная ошибка не связана с увеличением или уменьшением прибылей и убытков, исправление следует отражать с использованием счета 84 .?В противном случае будет нарушена методология учета. Поскольку корректировочная запись без использования счета 84 не дает информации о том, что ее цель — исправление существенной ошибки прошлых лет.

Отметим, что Инструкция по применению Плана счетов не предусматривает использования счета 84 для таких корректировок. Однако приоритет имеют положения приказа Минфина России от 28.06.10 № 63н , принятого позднее.

Малые предприятия (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) вправе исправлять рассматриваемые ошибки в порядке, предусмотренном для исправления несущественных ошибок, то есть с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» без ретроспективного пересчета показателей (подп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010).

Пример

В 2010 году было принято решение об увеличении уставного капитала общества. Участник внес на расчетный счет организации денежные средства в сумме 100 тыс. руб. В бухучете в этом же году было отражено увеличение уставного капитала.

В 2012 году бухгалтер обнаружил, что изменения в уставных документах не были зарегистрированы. А согласно пункту 3 статьи 52 ГК РФ отражение увеличения уставного капитала до государственной регистрации изменений учредительных документов является ошибкой. Так как указанная ошибка была выявлена после утверждения годовой бухгалтерской отчетности и признана существенной, то исправлять ее нужно с использованием счета 84 .

В бухгалтерском учете общества в 2010 году перечисленные выше операции были отражены такими записями:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 75

— 100 тыс. руб. — поступили денежные средства от участника в счет увеличения уставного капитала;

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 80

— 100 тыс. руб. — отражено увеличение уставного капитала.

В периоде обнаружения ошибки в 2012 году нужно сделать следующие записи:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 84

— 100 тыс. руб. — размер уставного капитала общества приведен в соответствие с учредительными документами;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75

— 100 тыс. руб. — отражена кредиторская задолженность перед участником общества.

Суммы дооценки при выбытии ранее переоцененных внеоборотных активов списываются по-прежнему через счет 84

С 2011 года при отражении результатов переоценки внеоборотных активов счет 84 больше не используется. Такое изменение внес приказ Минфина России от 24.12.10 № 186н . По новым правилам при учете результатов переоценки вместо счета 84 следует использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Однако порядок отражения операций при выбытии переоцененных ранее объектов внеоборотных активов остался прежним. Так, согласно пункту 15 ПБУ 6/01 и пункту 21 ПБУ 14/2007 суммы дооценки по выбывшим объектам переносятся с добавочного капитала на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Такая операция отражается записью:

ДЕБЕТ 83 «Добавочный капитал» КРЕДИТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет».

Направление прибыли на развитие производства отражается внутренними записями по счету 84

Исходя из Инструкции по применению Плана счетов, средства, отраженные на счете 84 , могут направляться на финансирование капитальных вложений. Такое же мнение выразил Минфин России в письме от 21.03.11 № 07-02-06/31 .?Для контроля за использованием прибыли к счету 84 целесообразно открыть дополнительный субсчет «Финансирование капитальных вложений».

Однако методика отражения в бухучете такого направления использования прибыли отсутствует. По мнению автора, направление нераспределенной прибыли на развитие производственной базы представляет собой капитализацию прибыли и увеличение активов общества.

При приобретении основных средств движение источников финансирования капвложений в бухгалтерском балансе не отражается. То есть, несмотря на то что прибыль организации, распределенная акционерами на приобретение ОС, фактически будет израсходована, в пассиве баланса этот факт не отражается. Такие операции будут отражены с использованием счетов 08 и 01 .

А информацию об израсходованных суммах прибыли на приобретение данных объектов можно получить из пояснительной записки, а также по анализу внутренних записей на счете 84 .?Например, использование нераспределенной прибыли прошлых лет на финансирование капвложений в бухучете отражается записью:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» КРЕДИТ 84 субсчет «Финансирование капитальных вложений».

В пояснениях к балансу и отчету о прибылях и убытках организация должна отразить информацию по использованию чистой прибыли на капвложения.

Через счет 84 отражаются только те расходы, под которые созданы специальные фонды

В уставе организации может быть предусмотрен порядок создания и расходования средств фондов специального назначения — фонда накопления, потребления, социальной сферы, благотворительного фонда и т. п. В АО также может быть предусмотрено формирование фонда акционирования работников, специального фонда для выплаты дивидендов по привилегированнымакциям определенных типов (п. 2 ст. 42 и п. 2 ст. 35 Закона об АО). В ООО это могут быть любые фонды, созданные для резервирования средств на финансирование тех или иных мероприятий, включая резервный фонд (ст. 30 Закона об ООО).

Кроме того, из писем УФНС России по г. Москве от 23.03.06 № 21-08/22586 и от 15.12.05 № 21-11/92841 можно заключить, что к средствам специального назначения относятся различного рода премиальные фонды, создаваемые по решению учредителей за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Порядок создания всех этих фондов должен быть закреплен в уставе организации. Решение о направлении чистой прибыли на их создание принимают акционеры или участники общества на общем собрании. Средства фондов расходуются исключительно на цели, предусмотренные в уставе или иных локальных документах организации.

В Инструкции по применению Плана счетов не предусмотрено отдельных счетов или субсчетов для учета фондов специального назначения. Поэтому учитывать такие средства можно на отдельном субсчете счета 84 «Фонд накопления» («Фонд потребления»).

В бухгалтерском балансе созданные фонды отражаются по строке «Резервный капитал» с разбивкой на обязательные фонды и иные фонды, предусмотренные учредительными документами. Кроме того, отдельными строками нужно выделить существенные суммы созданных фондов.

Однако отражать иные расходы, не связанные с использованием фондов, на счете 84 нельзя. К примеру, если компания несет расходы, связанные с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий, то такие затраты признаются прочими. Такие выводы содержатся в письмах Минфина России от 20.10.11 № 07-02-06/204 и от 19.06.08 № 07-05-06/138 .

По мнению финансового ведомства, принятие общим собранием собственников решения об осуществлении расходов на конкретные цели не имеет никакого отношения к использованию нераспределенной прибыли. Источником исполнения таких решений являются текущие расходы организации, и все случаи выбытия активов по инициативе собственника подлежат квалификации в соответствии с ПБУ 10/99 .

Согласно данному мнению, в дальнейшем расходы на осуществление спортивных мероприятий, материальное поощрение и благотворительность, произведенные за счет данного фонда, могут отражаться внутренними записями по счету 84 с одновременным отнесением расходов на счет 91-2 «Прочие расходы».

Ретроспективный пересчет отражается с использованием счета 84

При изменении учетной политики организация обязана по состоянию на 1 января отчетного года производить корректировки балансовых показателей (п. 14 и 15 ПБУ 1/2008). Это приводит к необходимости уточнять также показатель нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Указанная норма применяется, только если последствия изменения учетной политики оказали или способны оказать существенное влияние на финансовые результаты организации.

При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики следует исходить из предположения, что измененный способ применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности. Для этого нужно скорректировать входящий остаток по статье за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значения связанных показателей бухотчетности, раскрываемые за каждый период.

Например, такой пересчет нужно было провести на начало 2011 года в соответствии с ПБУ 8/2010 , которым введена обязанность создания резерва на оплату отпусков.

Отказ от распределения чистой прибыли отчетного года отражается внутренними записями

Возможна ситуация, когда на годовом собрании акционеров или участников общества не принято решение о распределении прибыли отчетного года или она распределена частично. В этом случае вся сумма прибыли, предназначенная для самофинансирования организации, капитализируется и отражается в бухгалтерском учете внутренними записями по субсчетам счета 84 — списывается с субсчета «Нераспределенная прибыль отчетного года» на субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет».

Позднее капитализированная прибыль может быть распределена на общем собрании общества. В частности, из нее могут быть выплачены дивиденды или покрыт убыток. Отметим, что законодательство не содержит ограничений по выплате дивидендов из нераспределенной прибыли прошлых лет при отсутствии чистой прибыли в отчетном году и специальных фондов, средства которых предназначены для выплаты дивидендов. Такое мнение отражено в письмах ФНС России от 05.10.11 № ЕД-4-3/16389@ и Минфина России от 06.04.10 № 03-03-06/1/235 .

Данные счета 84 в бухгалтерской отчетности удобнее отражать обособленно

По строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса отражается сальдо счета 84 .?Оно может быть как кредитовым, когда организация имеет нераспределенную прибыль, так и дебетовым, когда у организации есть непокрытый убыток.

С одной стороны, для пользователей отчетности важна общая картина увеличения или уменьшения капитала вне зависимости от того, к какому периоду они относятся. Но, с другой стороны, при таком отражении данных отсутствует возможность анализа полученной прибыли или убытка.

Для информирования всех заинтересованных пользователей о суммах нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) прошлых лет и о прибыли (убытке) отчетного года можно указывать эти сведения в бухгалтерском балансе обособленно. Кроме того, обособленно следует отражать и существенные суммы использованной прибыли по различным направлениям.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

УНП 7 декабря 2016 09:00 График отпусков на 2017 год
Кдело 6 декабря 2016 15:00 Тарифная оплата труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка