Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в расчетах зарплаты и пособий

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Выплаты, которые включаются (или не включаются) в базу для начисления страховых взносов

16 мая 2012 40 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Выплаты для начисления страховых взносов, сначала рассмотрим Закон. На первый взгляд Федеральный закон от 24.07.09 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ), согласно которому уплачиваются страховые взносы во внебюджетные фонды, содержит исчерпывающую информацию о том, на какие выплаты их нужно начислять. Этот закон действует уже более двух лет, его редактировали 19 раз, однако спорные моменты остаются до сих пор.

С 2011 года работодатели обязаны начислять страховые взносы на любые выплаты и вознаграждения в пользу физлиц, произведенные в том числе в рамках трудовых отношений либо гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Как показывает практика, проверяющие требуют облагать взносами суммы всех начислений в пользу физлиц, с которыми заключены трудовые договоры.

Причем для решения вопроса о том, начислять ли страховые взносы на ту или иную выплату сотрудника, теперь не имеет значения, учтена она при расчете налога на прибыль или нет (п. 3 письма Минздравсоцразвития России от 05.08.10 № 2519-19 и письмо от 01.03.10 № 426-19 , письма Минфина России от 07.06.11 № 03-03-06/1/325 , от 08.04.10 № 03-03-06/1/244 , от 15.03.10 № 03-03-06/1/136).

Даже при наличии трудовых отношений на целый ряд выплат работникам можно не начислять страховые взносы

Однозначно не нужно начислять страховые взносы на выплаты, которые произведены в пользу работников и указаны в части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ в составе не подлежащих обложению. Наличие трудовых отношений при этом значения не имеет. С учетом разъяснений Минздравсоцразвития России и ФСС РФ в объект обложения страховыми взносами не входят, в частности, следующие выплаты сотрудникам:

  • суммы возмещения расходов работников на командировки, подтвержденные документами, а также суммы суточных (п. 7 письма Минздравсоцразвития России от 05.08.10 № 2519-19). Если работник не представил документы, подтверждающие оплату расходов по найму жилого помещения в месте командировки, то суммы таких расходов освобождаются от обложения лишь в пределах норм, установленных в коллективном договоре или локальном нормативном акте (письмо Минздравсоцразвития России от 26.05.10 № 1343-19);
  • суммы материальной помощи, не превышающие 4000 руб. в год на одного работника (письмо Минздравсоцразвития России от 17.05.10 № 1212-19);
  • различные государственные пособия, в том числе пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ (п. 1 письма Минздравсоцразвития России от 05.08.10 № 2519-19 и письмо этого же ведомства от 19.05.10 № 1239-19);
  • сумма платы за обучение сотрудника по основным или дополнительным профессиональным образовательным программам, которое проводится по инициативе работодателя с целью более эффективного выполнения работником трудовых обязанностей (п. 5 письма Минздравсоцразвития России от 06.08.10 № 2538-19, п. 2.1 письма от 05.08.10 № 2519-19 и письмо ФСС РФ от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985). Форма обучения — очная, заочная или вечерняя — значения не имеет;
  • стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным работникам, например оплата проезда к месту учебы и обратно работнику, обучающемуся в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования (письмо Минздравсоцразвития России от 20.04.10 № 939-19);
  • платежи работодателя по договорам добровольного личного страхования работников, которые предусматривают оплату медицинских услуг и заключены на срок не менее одного года (письмо Минздравсоцразвития России от 07.05.10 № 10-4/325233-19);
  • платежи работодателя по договорам добровольного личного страхования членов семьи работника (письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.10 № 406-19);
  • платежи работодателя по договорам на оказание медицинских услуг работникам, которые заключены на срок не менее одного года с медицинскими учреждениями, имеющими лицензии на осуществление медицинской деятельности (письмо Минздравсоцразвития России от 07.05.10 № 10-4/325233-19);
  • платежи работодателя по договорам добровольного личного страхования работников, которые заключены исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или причинения вреда его здоровью;
  • суммы пенсионных взносов работодателя по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работников;
  • выходное пособие и иные компенсационные выплаты согласно ТК РФ, связанные с увольнением работника, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск (письмо ФСС РФ от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985 и письмо Минздравсоцразвития России от 07.05.10 № 1145-19);
  • суммы, выплачиваемые работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам и кредитам, полученным на приобретение или строительство жилого помещения. Взносы нужно начислить, если работодатель оплачивает за своего сотрудника проценты по нецелевому кредиту, который хотя и был фактически использован на приобретение жилья, но изначально брался на потребительские цели (письма ФСС РФ от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985 и Минздравсоцразвития России от 13.08.10 № 2640-19);
  • суммы компенсации сотруднику его документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением работ или оказанием услуг по гражданско-правовым договорам (п. 6 письма Минздравсоцразвития России от 06.08.10 № 2538-19).

Выплаты работникам по договорам аренды, займа и купли-продажи также освобождены от обложения

Данный вывод следует из содержания нормы, закрепленной в части 3 статьи 7 Закона № 212-ФЗ. Так, не нужно начислять страховые взносы в ПФР, ФОМС и ФСС РФ на вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности на имущество или имущественные права, например по договорам купли-продажи, заключенным между работником-продавцом и работодателем-покупателем.

Кроме того, освобождены от обложения взносами выплаты по договорам, связанным с передачей в пользование имущества или имущественных прав. Речь идет прежде всего о договорах аренды и займа, сторонами которых являются сотрудник и работодатель. Выплаты по издательским лицензионным договорам, договорам авторского заказа и лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства облагаются страховыми взносами на общих основаниях (ч. 1 и 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

При заключении договоров аренды транспортных средств необходимо учитывать, что страховые взносы не начисляются только непосредственно на сумму арендной платы (письмо от 12.03.10 № 550-19). Если стороны заключают договор аренды автомобиля с экипажем, сотрудник не только передает работодателю свой автомобиль во временное пользование, но еще и обязуется предоставлять услуги по управлению им. Получается, что на стоимость этих услуг работодатель должен начислить страховые взносы в ПФР и ФОМС. Взносы в ФСС РФ, уплачиваемые согласно Закону № 212-ФЗ , начислять все равно не нужно. Дело в том, что любые вознаграждения, полученные физическими лицами по договорам гражданско-правового характера, освобождены от уплаты страховых взносов в этот фонд (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

На выплаты работникам, не включенные в перечень необлагаемых, взносы безопаснее начислять

Выплаты для начисления страховых взносов. Судя по многочисленным письмам Минздравсоцразвития России, подход этого ведомства к начислению страховых взносов теперь заключается в том, что все выплаты работникам, помимо зарплаты, которые не упоминаются в части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ, должны облагаться этими взносами.

Отметим, что приведенный в части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, является закрытым. Основываясь на этом и действуя от обратного, можно довольно четко определить, на какие вознаграждения в пользу работников следует начислять страховые взносы. Информация об обложении выплат в пользу работников, которые напрямую не упоминаются в Законе № 212-ФЗ и поэтому вызывают больше всего споров, приведена в таблице ниже.

Таблица. Обложение страховыми взносами отдельных видов выплат

Наименование выплаты

Облагается или нет страховыми взносами согласно Закону № 212-ФЗ

Основание и документ, содержащий разъяснения по данному вопросу

СРЕДНИЙ ЗАРАБОТОК, СОХРАНЯЕМЫЙ ЗА РАБОТНИКОМ

Средний заработок, сохраняемый за работником-донором за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха (ст. 186 ТК РФ)

Да

Эта выплата производится в рамках трудовых отношений (письмо ФСС РФ от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985 , п. 1 письма Минздравсоцразвития России от 15.03.11 № 784-19 и постановление Президиума ВАС РФ от 13.09.11 № 4922/11)

Средний заработок, сохраняемый:

—за работником на период прохождения военных сборов;

—работающей беременной женщиной за дни прохождения ею обязательного диспансерного наблюдения (ст. 254 ТК РФ)

Да

Эта выплата производится в рамках трудовых отношений (письмо ФСС РФ от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985 и п. 1 письма Минздравсоцразвития России от 15.03.11 № 784-19)

Оплата в размере среднего заработка дополнительных выходных дней, предоставляемых родителям для ухода за детьми-инвалидами (ст. 262 ТК РФ)

Да

Средний заработок, сохраняемый за работником на время его вызовов в суд, прокуратуру, к следователю и т. п.

Да

Эта выплата производится в рамках трудовых отношений (п. 1 письма Минздравсоцразвития России от 15.03.11 № 784-19)

СТОИМОСТЬ СПЕЦОДЕЖДЫ И ПИТАНИЯ

Стоимость спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, предоставляемых работникам бесплатно

В зависимости от того, как оформлена передача

Страховые взносы не взимаются, если одежда или обувь выдается работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей во временное пользование, а не в собственность. Неважно, в пределах или сверх установленных норм (п. 3 письма Минздравсоцразвития России от 05.08.10 № 2519-19).

Если же спецодежда и обувь передаются сотрудникам в собственность и не подлежат возврату ими при увольнении, то возникает объект обложения взносами

Стоимость смывающих или обезвреживающих средств, предоставляемых работникам бесплатно

Нет, в пределах норм их выдачи

Нормы утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 17.12.10 № 1122н (п. 3 письма Минздравсоцразвития России от 05.08.10 № 2519-19)

Стоимость молока или других равноценных пищевых продуктов, выдаваемых бесплатно работникам, занятым на работах с вредными условиями труда

Нет, в пределах норм их выдачи

Нормы утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.09 № 45н (п. 3 письма Минздравсоцразвития России от 05.08.10 № 2519-19)

Компенсационные выплаты взамен выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда

Нет, в пределах норм выдачи молока

В данном случае нормы считаются соблюденными, если компенсация выплачивается в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов по нормам их выдачи, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.09 № 45н (п. 3 письма Минздравсоцразвития России от 05.08.10 № 2519-19)

Стоимость питания, предоставляемого работникам бесплатно, либо компенсация затрат на питание

Да

Страховые взносы взимаются независимо от того, предусмотрено предоставление бесплатного питания в трудовом договоре или нет (п. 4 письма Минздравсоцразвития России от 05.08.10 № 2519-19 и письмо от 19.05.10 № 1239-19)

РАЗЛИЧНЫЕ НАДБАВКИ И КОМПЕНСАЦИИ

Надбавка сотруднику за разъездной характер работы (ст. 168.1 ТК РФ)

Да

Эта надбавка не является компенсационной выплатой, освобождаемой от обложения, а представляет собой доплату к зарплате за особые условия труда (письмо Минздравсоцразвития России от 26.05.10 № 1343-19)

Компенсационная выплата работнику за использование его личного имущества в служебных целях (ст. 188 ТК РФ)

Нет

Страховые взносы не взимаются, если компенсация выплачивается в размере, установленном сторонами (письмо ФСС РФ от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985 , п. 3 письма Минздравсоцразвития России от 06.08.10 № 2538-19 и письма от 26.05.10 № 1343-19 , от 12.03.10 № 550-19)

Дополнительные компенсации, выплачиваемые работнику при увольнении и не предусмотренные ТК РФ

Да

Объект обложения взносами возникает независимо от того, предусмотрена ли их выплата трудовым или коллективным договором (письмо Минздравсоцразвития России от 26.05.10 № 1343-19)

ПРЕМИИ, ПОДАРКИ, МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ

Выплаты к праздничным или юбилейным датам

Да

Страховые взносы взимаются, если получатели этих выплат связаны с организацией трудовыми или гражданскими правоотношениями по договорам на выполнение работ или оказание услуг (письмо Минздравсоцразвития России от 12.08.10 № 2622-19)

Стоимость новогодних подарков детям работников

Нет

Основание — ребенок не состоит с работодателем в трудовых отношениях (письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.10 № 1239-19)

Стоимость подарков работникам

Нет

Взносы не взимаются, если передача подарков оформлена договором дарения, заключенным в письменной форме (письма Минздравсоцразвития России от 12.08.10 № 2622-19 и от 27.02.10 № 406-19 , постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.04.12 № А14-10305/2011)

Доплаты к пенсиям и материальная помощь неработающим пенсионерам

Нет

Основание — пенсионер уже не состоит с работодателем в трудовых отношениях (письма ФСС РФ от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985 и Минздравсоцразвития России от 27.05.10 № 1354-19)

ОПЛАТА ОБУЧЕНИЯ

Оплата профессионального обучения в рамках ученического договора (ст. 198 ТК РФ)

Нет

Ученический договор не является ни трудовым, ни гражданско-правовым договором на выполнение работ или оказание услуг (п. 2.2 письма Минздравсоцразвития России от 05.08.10 № 2519-19)

Выплата стипендии по ученическому договору (ст. 204 ТК РФ)

Нет

Предметом ученического договора не является выполнение трудовой функции, работ или оказание услуг (письмо ФСС РФ от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985)

ОПЛАТА ПУТЕВКИ В САНАТОРИЙ

Оплата работнику путевки в санаторий

Да

Этот вид выплаты не упоминается в части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ в составе необлагаемых сумм (письма ФСС РФ от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985 и Минздравсоцразвития России от 01.03.10 № 426-19)

Оплата стоимости путевки в санаторий для членов семьи работника

Нет

Основание — члены семьи работника не состоят с работодателем в трудовых отношениях (письма ФСС РФ от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985 и Минздравсоцразвития России от 01.03.10 № 426-19)

ИНЫЕ ВЫПЛАТЫ И ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ

Проценты, выплачиваемые работнику в случае нарушения работодателем срока выдачи зарплаты и других выплат (ст. 236 ТК РФ)

Да

Этот вид выплаты не упоминается в части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ в составе необлагаемых сумм (п. 3 письма Минздравсоцразвития России от 15.03.11 № 784-19)

Материальная выгода от экономии на процентах при пользовании работником беспроцентным займом или займом с пониженной процентной ставкой

Нет

Эта сумма не является выплатой, начисленной в рамках трудовых отношений (письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.10 № 1239-19)

Сумма долга по договору займа, прощенная работнику

Да

Этот вид выплаты не упоминается в части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ в составе необлагаемых сумм (письма ФСС РФ от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985 и Минздравсоцразвития России от 21.05.10 № 1283-19 и от 17.05.10 № 1212-19)

Проценты по договору займа, выплачиваемые сотруднику-заимодавцу

Нет

Их выплата производится по гражданско-правовому договору, предмет которого не связан с выполнением работ или оказанием услуг (письмо Минздравсоцразвития России от 12.08.10 № 2622-19)

Оплата работодателем в пользу работников стоимости услуг фитнес-центров, бассейнов и т. п.

Да

Этот вид выплаты не упоминается в части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ в составе необлагаемых сумм (письмо ФСС РФ от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985 и п. 1 письма Минздравсоцразвития России от 06.08.10 № 2538-19)

Суммы пособий, которые отделение ФСС РФ не приняло к зачету

Да

Такие выплаты не являются пособиями, которые освобождены от обложения согласно пункту 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ (письмо Минздравсоцразвития России от 30.08.11 № 3035-19)

Возмещение работодателем сотрудникам платы за содержание детей в детских дошкольных учреждениях

Да

Этот вид выплаты не упоминается в части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ в составе необлагаемых сумм (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.02.12 № А45-13233/2011)

Вознаграждения членам совета директоров или наблюдательного совета ООО, ЗАО или ОАО

Нет

Такие выплаты производятся не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, а на основании решения общего собрания участников или акционеров (п. 6 письма Минздравсоцразвития России от 05.08.10 № 2519-19 и письмо этого же ведомства от 01.03.10 № 421-19)

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка