Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Особенности исчисления НДФЛ при выдаче сотрудникам займов под льготные проценты

16 мая 2012 33 просмотра

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Суммы, которые сотрудник сэкономил благодаря освобождению от процентов по займу или уплате их по более низкой ставке, считаются его материальной выгодой (см. врезку ниже). Такой вид дохода облагается НДФЛ по повышенной ставке. С суммы экономии на процентах за пользование займами налоговые резиденты РФ уплачивают НДФЛ по ставке 35%, а лица, не признаваемые резидентами, — по ставке 30% (п. 2 и 3 ст. 224 НК РФ).

Даже если заем номинирован в иностранной валюте, но выдан в рублях, он считается рублевым займом

НДФЛ при выдаче сотрудникам займов под льготные проценты. Порядок расчета материальной выгоды от экономии на процентах зависит от валюты займа. В договоре может быть указано, что заем выражается и предоставляется в иностранной валюте. Однако согласно требованиям законодательства валютные операции между резидентами запрещены (ст. 9 Федерального закона от 10.12.03 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»). По-этому российские организации, не являющиеся кредитными, и предприниматели не вправе выдавать займы в иностранной валюте.

Даже если в договоре между такой организацией и гражданином РФ заемное обязательство номинировано в иностранной валюте, то, по мнению Президиума ВАС РФ, заем все равно должен быть выдан и погашен в рублях (п. 3 информационного письма от 04.11.02 № 70). Поэтому независимо от условий договора Президиум ВАС РФ рекомендует судам рассматривать подобные займы как подлежащие оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. При этом сумма, подлежащая уплате, определяется по официальному курсу валюты на день платежа, если, конечно, иное не было установлено соглашением сторон.

Материальная выгода по таким займам должна рассчитываться по правилам, предусмотренным для рублевых займов (постановления ФАС Московского округа от 07.12.10 № КА-А40/14759-10 и от 26.10.05 № КА-А40/10483-05-П).

Работодателям сейчас выгоднее выдавать сотрудникам рублевые займы как минимум под 5,33% годовых

По займам и кредитам, выраженным в рублях, материальная выгода определяется как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, рассчитанной по условиям договора (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Ставка рефинансирования Банка России не менялась с 26 декабря 2011 года и составляет в настоящее время 8% годовых. Поскольку 2/3 от нее — это 5,33% годовых, предоставление рублевого займа работнику под меньший процент или вообще без процентов означает, что в результате такой сделки у него появится доход, облагаемый НДФЛ.

Материальная выгода от экономии на процентах за пользование займами или кредитами, выраженными в иностранной валюте, возникает в случае получения физическим лицом займа под проценты, составляющие менее 9% годовых (подп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ). Такой расчет применяется, если валютный заем получен от российского или зарубежного банка либо от иностранной организации.

Итак, при действующей в настоящее время ставке рефинансирования предоставление рублевого займа под льготный процент в диапазоне от 5,33 до 8,99% годовых более выгодно для работника с точки зрения налогообложения, чем получение им займа под такой же процент в иностранной валюте. Ведь при ставке рефинансирования 8% годовых у физлица не возникает дохода в виде материальной выгоды при получении рублевых займов под указанные проценты.

Пример

В марте 2012 года организация предоставила работнику заем в размере 300 000 руб. сроком на один год под 2% годовых. По условиям договора займа проценты уплачиваются по окончании каждого месяца путем их удержания из зарплаты за истекший месяц.

Рублевый заем. Поскольку заем в рублях выдан менее чем под 5,33% годовых, у сотрудника возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Сумма процентов, подлежащих уплате работником за апрель 2012 года, составила 492 руб. (300 000 руб. Х 2% : 366 дн. Х 30 дн.).

Величина процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, равняется 1311 руб. (300 000 руб. Х 8% Х 2/3 : 366 дн. Х 30 дн.). Материальная выгода от экономии на процентах за апрель составила 819 руб. (1311 – 492). Поэтому работодатель должен будет дополнительно удержать из зарплаты работника НДФЛ с полученной материальной выгоды в размере 287 руб. (819 руб. Х 35%).

Валютный заем. Предположим, работодатель является кредитной организацией. Поэтому по просьбе работника он выдал заем в евро под пониженную ставку. Сумма займа равна 7800 евро, что на дату выдачи займа составляло примерно 300 000 руб. (7800 евро Х 38,4801 руб./евро), процентная ставка та же — 2% годовых. Курс евро на дату уплаты процентов, то есть на 30 апреля 2012 года, — 38,9203 руб. за 1 евро.

Сумма процентов по займу за апрель, которую организация удержала из зарплаты работника, составила 498 руб. (7800 евро Х 38,9203 руб./евро Х 2% : 366 дн. Х 30 дн.). Сумма процентов, рассчитанных исходя из ставки 9% годовых, равна 2240 руб. (7800 евро Х 38,9203 руб./евро Х 9% : 366 дн. Х 30 дн.). Значит, материальная выгода от экономии на процентах по валютному займу составила за апрель 1742 руб. (2240 – 498). НДФЛ с нее равен 610 руб. (1742 руб. Х 35%).

Кстати

При получении займа от физического лица дохода в виде материальной выгоды не возникает

НДФЛ при выдаче сотрудникам займов под льготные проценты. Под обложение НДФЛ подпадают суммы эко-номии на процентах лишь по тем заемным средствам, которые физлицо получило от организаций или индивидуальных предпринимателей (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Значит, по займам от физлиц, не являющихся ИП, у заемщика не возникает облагаемого НДФЛ дохода. Такого же мнения придерживается Минфин России (письма от 18.08.09 № 03-11-09/284 и от 19.01.09 № 03-04-05-01/12).

Однако если договор займа под пониженный процент или вообще без уплаты процентов заключен между двумя предпринимателями, то считается, что заемщик все-таки получил доход в виде материальной выгоды. Значит, с суммы этого дохода он обязан исчислить и уплатить НДФЛ в бюджет (постановление ФАС Поволжского округа от 23.06.11 № А65-20542/2010)

Если сотрудник получил заем от иностранного банка, он должен самостоятельно уплатить НДФЛ

Допустим, учредитель или директор российской компании получил заем в ино-странной валюте менее чем под 9% годовых от зарубежного банка, например, на покупку недвижимости за границей. По мнению Минфина России, доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование таким займом относится к доходам от источников за пределами РФ (подп. 9 п. 3 ст. 208 НК РФ).

Значит, с суммы этого дохода заемщик должен уплатить НДФЛ. Причем сумму дохода он обязан задекларировать самостоятельно, подав декларацию по НДФЛ в инспекцию по месту регистрации в РФ (письмо Минфина России от 27.02.12 № 03-04-05/6-221).

В ФНС считают, что материальная выгода возникает даже при получении займа не деньгами, а товаром

Согласно статье 807 ГК РФ заем может быть выдан не только деньгами, но и другими вещами, определенными родовыми признаками. По такому договору заемщик обязан вернуть заимодавцу равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Обычно проценты по подобным договорам не устанавливаются и не уплачиваются.

По мнению автора, если предметом договора являются не деньги, а какое-либо иное имущество или материальные ценности, материальной выгоды от экономии на процентах не возникает. Вместе с тем ФНС России, правда, еще в 2005 году с этим не согласилась и указала, что в этом случае заемщик все равно должен заплатить НДФЛ (письмо от 16.12.05 № 04-1-02/822@).

Доход в виде материальной выгоды возникает в день уплаты процентов

НДФЛ с материальной выгоды исчисляет и уплачивает налоговый агент, то есть работодатель, предоставивший заем (абз. 2 подп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ). Датой фактического получения таких доходов является день уплаты заемщиком процентов (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Срок уплаты процентов обычно определяется в договоре. Но даже если это условие не оговорено, проценты должны выплачиваться ежемесячно вплоть до дня возврата суммы займа (п. 2 ст. 809 ГК РФ). Обычно работодатель удерживает сумму процентов и НДФЛ с материальной выгоды при начислении зарплаты или иных выплат сотруднику.

Удержанную сумму налога работодатель обязан перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем удержания НДФЛ (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ). Если налоговый агент не смог удержать исчисленную сумму налога, он должен письменно сообщить об этом и о сумме задолженности в свою инспекцию и самому работнику не позднее 31 января следующего года (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Заемщик своевременно не уплатил проценты. Допустим, по условиям договора работник самостоятельно вносит в кассу организации сумму процентов за истекший период, например квартал. Если он не уплатит проценты в срок, установленный в договоре, то датой получения им дохода в виде материальной выгоды считается день их фактической уплаты. Такой вывод следует из писем Минфина России от 15.02.12 № 03-04-06/6-39 и от 01.12.08 № 03-04-06-01/360 .

Проценты уплачиваются единовременно при возврате займа. В договоре может быть указано, что всю сумму процентов заемщик обязан уплатить одновременно с возвратом займа. До этого момента у заемщика не возникает материальной выгоды. Ведь согласно НК РФ датой получения такого дохода является именно день уплаты процентов по займу (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). При этом не имеет значения даже тот факт, что договор займа заключен, например, на несколько лет.

Минфин России согласен, что в такой ситуации работодатель не вправе исчислять НДФЛ на конец каждого года, в течение которого сотрудник пользовался займом. Облагаемый доход возникнет у работника только на дату возврата займа и уплаты процентов по нему (письмо от 01.02.10 № 03-04-08/6-18).

Если проценты капитализируются. Договор займа может содержать условие о том, что проценты за пользование заемными средствами начисляются, но заемщик их не выплачивает и они включаются в сумму основного долга. В этом случае датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах следует считать дату капитализации процентов. Такого же мнения придерживается Минфин России (письмо от 08.10.10 № 03-04-06/6-247).

Датой получения матвыгоды по беспроцентному займу Минфин считает день возврата самого займа

В Налоговом кодексе не указано, как определять дату получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по беспроцентному займу. Некоторые специалисты полагают, что, поскольку уплата процентов по займу не предусмотрена, то и материальной выгоды и дохода, облагаемого НДФЛ, у заемщика не возникает. Ведь такой доход появится только на дату уплаты процентов (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Однако Минфин России считает, что у заемщика возникает материальная выгода от экономии на процентах и по беспроцентному займу. Днем получения такого дохода следует считать дату возврата заемных средств, а при возврате займа частями — каждую дату его частичного возврата (письма Минфина России от 27.02.12 № 03-04-05/9-223 , от 25.07.11 № 03-04-05/6-531 , от 22.01.10 № 03-04-06/6-3 и от 17.07.09 № 03-04-06-01/175).

Если работник ежемесячно погашает часть суммы беспроцентного займа, то датой получения им дохода является последний день соответствующего месяца. Организация-работодатель обязана удержать НДФЛ из зарплаты сотрудника и перечислить его в бюджет не позднее дня, следующего за днем удержания налога (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).

Какую ставку рефинансирования Банка России при этом использовать? По общему правилу для расчета материальной выгоды по рублевому займу берется ставка, установленная Банком России на дату получения дохода, то есть на дату уплаты процентов по займу (подп. 1 п. 2 ст. 212 и подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Поскольку считается, что при пользовании беспроцентным займом работник получает доход в момент его возврата, для расчета суммы дохода следует использовать ставку рефинансирования, действующую на дату возврата займа. Аналогичного мнения придерживается Минфин России (письма от 23.09.11 № 03-04-06/6-236 и от 09.08.10 № 03-04-06/6-173). Так как в настоящее время ставка рефинансирования Банка России составляет 8% годовых, то материальную выгоду по беспроцентному займу рассчитывают исходя из ставки 5,33% годовых.

При прощении долга по займу материальной выгоды от экономии на процентах не возникает

На это не раз указывал Минфин России (письма от 11.04.12 № 03-04-06/3-106 и от 22.01.10 № 03-04-06/6-3). Однако у работника возникает доход в размере прощенной суммы займа и процентов за пользование им, которые он должен был уплатить до момента прощения долга, но не уплатил. Ведь с заемщика фактически снимается обязанность по возврату основного долга и внесению процентов. Следовательно, у него появляется возможность распоряжаться полученными денежными средствами по своему усмотрению, то есть возникает экономическая выгода в денежной форме (ст. 41 НК РФ).

Таким образом, сумма прощенного долга по договору займа, включая проценты, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке. Значит, с нее работодатель обязан удержать налог по ставке 13%, а если работник не является налоговым резидентом РФ — по ставке 30%.

С суммы прощенного долга контролеры требуют исчислить страховые взносы

Материальная выгода, возникающая у работника при получении им от работодателя займа под пониженный процент или беспроцентного займа, не является выплатой, начисленной в рамках трудовых отношений. Поэтому она не облагается страховыми взносами в ПФР, ФОМС и ФСС РФ, в том числе взносами на травматизм (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ и п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Такие же разъяснения содержатся в письме Минздравсоцразвития России от 19.05.10 № 1239-19 .

Ситуация меняется, если работодатель простил сотруднику его задолженность по займу. По мнению и Минздравсоцразвития России, и ФСС РФ, сумма прощенного долга должна облагаться страховыми взносами (письма Минздравсоцразвития России от 21.05.10 № 1283-19 , от 17.05.10 № 1212-19 и ФСС РФ от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985). Видимо, в указанных ведомствах считают, что прощение долга по займу в отличие от выдачи самого займа возможно только в рамках трудовых отношений. Судебной практики по данному вопросу пока нет.

В качестве варианта можно оформить прощение долга по займу договором дарения, а не соглашением о прощении долга или допсоглашением к договору займа, как это обычно делается. Передача работнику подарка, в том числе в виде денежных сумм по договору дарения, заключенному в письменной форме, указанными взносами не облагается. С этим согласны и в Минздравсоцразвития России (письмо от 27.02.10 № 406-19). Значит, на сумму, которую работодатель фактически подарил работнику, не нужно начислять страховые взносы во внебюджетные фонды. Отметим, что предложенный вариант является довольно рискованным. Правомерность неначисления страховых взносов организации, скорее всего, придется доказывать в суде.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка