Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики разрешают не платить ЕНВД, если магазин закрылся

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Правомерны ли пени по НДС, если в корректировочном счете-фактуре по одним товарам стоимость снизилась, а по другим выросла?

16 мая 2012 8 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Предположим, по соглашению сторон одновременно увеличивается и уменьшается стоимость разных товаров по одной поставке. Например, поставлены товары ассортимента, частично не соответствующего договору, и покупатель от них не отказался (ст. 468 ГК РФ).

В таком случае в корректировочном счете-фактуре стоимость одних товаров будет уменьшена, а других увеличена, но в целом продавцу в зависимости от ситуации придется либо доплатить НДС с отгрузки, либо отразить переплату по налогу.

О невозможности сложения этих показателей сказано в письме ФНС России от 12.03.12 № ЕД-4-3/4143@ . Исходя из этого, продавец должен доначислить НДС в периоде отгрузки (по увеличению стоимости) и заявить вычет в периоде изменения цены (по уменьшению). Таковы требования пункта 10 статьи 154 и пункта 10 статьи 172 НК РФ.

К примеру, стоимость одних товаров уменьшилась на 300 000 руб. (без учета НДС), а других увеличилась на 200 000 руб. Получается, что поставщик должен в периоде отгрузки увеличить НДС к уплате на 36 000 руб. (200 000 руб. х 18%), а при корректировке заявить вычет в сумме 54 000 руб. (300 000 руб. х 18%).

Возникает вопрос: правомерно ли начисление пеней на сумму НДС, подлежащую доплате за период отгрузки? Ведь изменение стоимости происходит по одной поставке и, более того, по одному первичному документу.

«Исходя из Налогового кодекса, начисление пеней можно считать правомерным»

«Буквальное прочтение пункта 10 статьи 154 НК РФ, на мой взгляд, обязывает продавца увеличить базу по НДС в периоде отгрузки на суммы увеличения стоимости конкретных («соответствующих») товаров. А уменьшение базы в периоде отгрузки в случае снижения стоимости товаров главой 21 НК РФ не предусмотрено. По смыслу норм НК РФ уменьшение налоговых обязательств продавца при снижении стоимости отгруженных товаров осуществляется посредством вычетов (п. 10 ст. 172 НК РФ). Но такое право появляется только в периоде корректировки.

Значит, порядок расчета НДС, указанный в пункте 10 статьи 154 НК РФ и пункте 10 статьи 172 НК РФ, должен применяться к разницам, определяемым по конкретным товарам. То есть с периода отгрузки продавцу начисляются пени на сумму 36 000 руб., а в периоде корректировки он заявляет вычет на 54 000 руб.

Именно поэтому в форме корректировочного счета-фактуры не предусмотрено сложение итоговых показателей строк В (увеличение) и Г (уменьшение)».

«Начисление пеней неправомерно, так как нужно учитывать не только увеличение стоимости по одним товарам, но и уменьшение по другим»

Пени по НДС в корректировочном счете-фактуре. «После выставления корректировочного счета-фактуры, связанного с увеличением стоимости поставки, продавцу необходимо представить уточненную декларацию по НДС за период отгрузки. По общему правилу для освобождения от штрафов до подачи такой декларации придется перечислить не только сумму налога, но и соответствующие ей пени (п. 4 ст. 81 НК РФ). Причем никаких оснований для неначисления пеней в данной ситуации налоговым законодательством не предусмотрено. Таким образом, инспекция в любом случае потребует заплатить пени со всей суммы недоимки.

Однако в рассматриваемой ситуации представляется неправильным начисление пеней в связи с увеличением стоимости одних товарных позиций без учета уменьшения стоимости других. Налогоплательщик корректирует единый счет-фактуру, корректировка касается одновременных изменений по одной и той же поставке. Значит, начисление пеней по недоимке, возникшей в связи с увеличением стоимости товаров, должно производиться с учетом всех изменений этой стоимости. В предложенном примере пени начисляться не должны. Порядок расчета пеней не должен зависеть от отражения данных изменений в разных периодах.

Начисление пеней в рассматриваемой ситуации ущемляет права налогоплательщиков. Получается, что корректировка по разным товарным позициям в одном счете-фактуре, даже если итоговая сумма будет одинаковой, может привести к разному размеру пеней».

«Исходя из положений статьи 75 НК РФ, пени представляют собой способ обеспечения государством своевременного исполнения обязанности по исчислению и перечислению налогов в бюджет.

Налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового или отчетного периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов (п. 20 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.01 № 5).

Пени по НДС в корректировочном счете-фактуре. В рассматриваемом случае изменение стоимости отгруженного товара и соответствующее изменение налоговых обязательств поставщика произошло по объективным причинам. То есть вследствие изменения бизнес-процесса, а не в силу уклонения поставщика от уплаты налога или совершения им ошибок при расчете налога. Таким образом, оснований для начисления пеней нет из-за отсутствия оснований для их уплаты».

Мнение посетителей сайта www.rnk.ru

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка