Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

ФНС заранее разъяснила, какие коды ставить в годовой отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Какие выплаты в пользу сетевых магазинов поставщик может признать в расходах для целей налога на прибыль

16 мая 2012 60 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Чтобы тот или иной товар попал на прилавки известных сетевых магазинов, поставщику приходится платить и за вход в сеть, и за включение товара в ассортимент магазина (так называемый листинг), и за услуги по мерчандайзингу, и за прочие услуги по продвижению продукции и товаров, а также узнаваемости бренда. В связи с этим возникает вопрос: можно ли затраты на продвижение товаров самим поставщиком в сетевых магазинах учесть в целях налогообложения прибыли, если продукция уже отгружена и право собственности на нее перешло к покупателю?

В настоящее время Минфин России не против признания подобных расходов, даже если они произведены после реализации товаров розничным сетям (письмо от 05.08.10 № 03-03-06/1/527). Однако инспекторы на местах не ко всем видам затрат так лояльны. Информация по конкретным видам расходов и судебной практике по ним приведена в таблице.

Вид вознаграждения (расхода)

Как признавать в налоговом учете

Позиция Минфина России, налоговых органов или судов

Плата за вход в сеть (заключение договора поставки)

Признавать рискованно, нормировать не нужно

Минфин России разъяснял, что выплаты в пользу сетевых магазинов за сам факт заключения с продавцом договора поставки не может рассматриваться как экономически обоснованный расход. Данная плата не связана с деятельностью поставщика (письма от 26.07.07 № 03-07-15/112 и от 17.10.06 № 03-03-02/247).

Суды встают на сторону налогоплательщиков. Они отмечают, что данные выплаты предусмотрены договором и направлены на получение дохода. Кроме того, такого рода выплата является обязательным условием для осуществления поставок в розничные магазины. Поэтому при условии соответствия критериям статьи 252 НК РФ указанные затраты можно признать в налоговом учете (постановления ФАС Московского от 07.06.11 № КА-А40/5399-11-П , от 18.12.09 № КА-А40/14263-09 и Северо-Западного от 12.05.08 № А56-16675/2007 округов)

Плата за открытие новых магазинов торговой сети

Признавать рискованно, нормировать не нужно

Минфин России разъяснил, что вознаграждение, выплачиваемое покупателю товара за открытие каждого нового магазина розничной торговой сети, не связано с возникновением у последнего обязанности передать поставщику имущество или имущественные права, выполнить работы или оказать услуги. Такие расходы осуществляются в рамках деятельности покупателя по оказанию услуг розничной торговли, а значит, не связаны с деятельностью поставщика (письмо от 27.10.09 № 03-07-11/267). Поэтому они не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Суды считают, что расходы по выплате вознаграждения за открытие новых торговых точек направлены на получение доходов от реализации в новых торговых точках продукции поставщика. Это позволяет учитывать данные расходы при расчете налога на прибыль (постановление ФАС Московского округа от 20.02.12 № А40-65927/11-99-292)

Плата за оформление торговых прилавков (витрин) рекламными материалами

Учитывать в полном объеме как рекламные расходы. При поставке продовольственных товаров — если затраты согласованы сторонами по договору возмездного оказания услуг

Минфин России считает правомерным признание такого рода затрат в составе рекламных с учетом положений пункта 4 статьи 264 НК РФ. Если осуществляется поставка продовольственных товаров, то услуги должны оказываться в рамках договора возмездного оказания услуг (письма от 13.12.11 № 03-03-06/1/818 и от 16.09.11 № 03-03-06/1/556 , п.12 ст. 9 Федерального закона от 28.12.09 № 381ФЗ (далее — Закон № 381-ФЗ)).

Суды указывают, что расходы на оформление витрин признаются расходами на рекламу и подлежат учету в полной сумме на основании пункта 4 статьи 264 НК РФ. Значит, и расходы на оформление витрин в месте продажи товаров с помощью рекламных материалов должны учитываться так же (постановления ФАС Московского от 10.06.11 № КА-А40/4733-11 , от 13.07.09 № КА-А40/6444-09 и Центрального от 04.12.08 № А35-6838/07-С21 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 19.03.09 № ВАС-2627/09) округов)

Плата за размещение рекламных материалов поставщика

Учитывать как рекламные расходы, нормировать или нет в зависимости от вида рекламы. При поставке продовольственных товаров — если затраты согласованы по договору возмездного оказания услуг

Суд в своем недавнем постановлении указал, что расходы на рекламу, включая размещение рекламных плакатов (баннеров) с изображениями поставляемых товаров в помещениях магазинов, направлены на рекламирование товаров поставщика и их продвижение в торговых сетях. Следовательно, такая реклама способствует увеличению дохода от их продажи. Поэтому указанные расходы могут быть учтены в качестве рекламных (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.03.12 № 09АП-3532/2012-АК). Аналогичные выводы содержит постановление ФАС Московского округа от 06.04.11 № КА-А40/2665-11

Плата за приоритетную выкладку товара

Учитывать как рекламные расходы в пределах норматива. При поставке продовольственных товаров — если затраты согласованы по договору возмездного оказания услуг

Минфин России разъяснил, если сторонами по договору возмездного оказания услуг определено, что предприятие розничной торговли выполняет за вознаграждение конкретные действия с целью привлечения внимания покупателей к наименованию и ассортименту товаров поставщика, такие расходы учитываются в пределах норм, установленных пунктом 4 статьи 264 НК РФ. При этом ведомство обратило внимание, что если приоритетная выкладка предусмотрена непосредственно договором поставки, то такие затраты не могут быть учтены при налогообложении прибыли (письма от 13.12.11 № 03-03-06/1/818 , от 16.09.11 № 03-03-06/1/556 и от 30.01.08 № 03-03-06/1/57).

Суды указывают, что одной из целей рекламы является привлечение внимания покупателей к товару. Поэтому стороны заключают договоры на оказание услуг по размещению продукции с предприятиями розничной торговли, целью которых является продвижение товаров. Таким образом, выгодное размещение продукции влияет на объемы продаж. Значит, спорные траты являются расходами на рекламу и учитываются при исчислении налога на прибыль на основании подпункта 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ (постановления ФАС Московского от 09.03.10 № КА-А40/1561-10 и от 20.07.10 № КА-А40/7436-10 , Северо-Кавказского от 01.06.11 № А53-15050/2010 округов).

В постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.11.11 № 09АП-27029/2011-АК отмечено, что выделение специальных витрин или их частей исключительно для продукции поставщика позволяет выставить всю линейку его продукции в одном месте, то есть привлечь к ней дополнительное внимание. В целях налогообложения прибыли указанные расходы признаются рекламными.

Отметим, что в более ранних судебных решениях указывалось, что сама по себе выкладка не несет дополнительной рекламной информации. Значит, такие затраты можно квалифицировать как прочие расходы и учитывать на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ в полном объеме (постановления ФАС Московского от 10.06.11 № КА-А40/4733-11 и от 13.07.09 № КА-А40/6444-09 , Центрального от 04.12.08 № А35-6838/07-С21 округов)

Оплата услуг по обучению торгового персонала основным правилам выкладки

Учитывать как прочие расходы в полном объеме. При поставке продовольственных товаров — если затраты согласованы по договору оказания услуг

Суды указывают, что обучение торгового персонала правилам выкладки способствует эффективной реализации товаров поставщика. Поэтому расходы на обучение персонала подлежат учету в целях налогообложения прибыли в полном объеме на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ как прочие расходы (постановления ФАС Московского от 13.07.09 № КА-А40/6444-09 , Центрального от 04.12.08 № А35-6838/07-С21 округов и Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.08.10 № 09АП-18812/2010-АК)

Расходы на экипировку торгового персонала одеждой, маркированной товарным знаком поставщика

Учитывать как прочие расходы в полном объеме. При поставке продовольственных товаров — если затраты согласованы по договору оказания услуг

Суды указывают, что расходы на обеспечение сотрудников магазинов одеждой, маркированной товарным знаком поставщика, экономически оправданны и подлежат учету в полном объеме на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ (постановления ФАС Московского округа от 13.07.09 № КАА40/6444-09 и Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.02.11 № 09АП-33493/2010-АК)

Оплата услуг мерчандайзинга (размещение полной ассортиментной линейки товара, поддержание необходимого запаса товаров в зале и т. д.)

Учитывать как рекламные расходы в пределах норматива. При поставке продовольственных товаров — если затраты согласованы по договору оказания услуг

Минфин России указывает, что если услуги мерчандайзинга предусмотрены договором возмездного оказания услуг и способствуют привлечению внимания к товарам определенного наименования, то такие действия являются услугами по рекламе. Данные расходы учитываются при налогообложении прибыли в пределах норматива, установленного пунктом 4 статьи 264 НК РФ (письмо от 27.04.10 № 03-03-06/1/294).

Суд пришел к выводу, что расходы поставщика на продвижение товаров, поставленных покупателям и являющихся их собственностью, направлены на увеличение объемов будущих продаж самого поставщика. Поэтому расходы на мерчандайзинг являются экономически обоснованными (постановление ФАС Московского округа от 06.04.11 № КА-А40/2665-11).

В недавнем решении Девятого арбитражного апелляционного суда также подтверждена правомерность признания расходов на мерчандайзинг. В нем указано, что понесенные расходы соответствуют положениям пункта 4 статьи 264 НК РФ, то есть относятся к рекламным (постановление от 13.03.12 № 09АП-3532/2012-АК).

Однако в другом деле ФАС Центрального округа разрешил признать услуги по мерчандайзингу в полном объеме. Он основывался на том, что мерчандайзинг определяет комплекс мер, направленных на выкладку товаров на лучших местах в торговом зале, обеспечивающих привлечение внимания покупателей, определение наилучших мест торговой точки для расположения рекламных плакатов. А выкладка товара не может рассматриваться как услуга по рекламе. По мнению суда, такие расходы могут быть учтены в полном объеме как прочие согласно подпункту 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ (постановление от 04.12.08 № А35-6838/07-С21)

Плата за включение товарных позиций в ассортимент магазинов

Учитывать рискованно, нормировать не нужно

Минфин России разъяснил, что затраты в виде платы за включение товарных позиций в ассортимент магазинов не могут быть учтены в составе расходов при налогообложении прибыли. Указанные операции осуществляются в рамках деятельности магазина по оказанию услуг розничной торговли и не связаны с деятельностью поставщика. Также эти операции не могут рассматриваться как услуги, оказываемые покупателем поставщику (письма от 26.07.07 № 030715/112 , от 17.10.06 № 03-03-02/247 и от 03.10.06 № 03-03-04/1/677).

Суды поддерживают налогоплательщика. Например, в постановлении ФАС Московского округа от 02.06.08 № КА-А40/4667-08 сказано, что оплата включения товарных позиций в ассортимент магазинов направлена на увеличение реализации продукции поставщика. Эти расходы связаны с его деятельностью и являются обоснованными. Аналогичные выводы сделаны в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.12.10 № 09АП-28754/2010-АК

Плата за аренду площади торгового зала и оборудования для демонстрации товаров поставщика

Учитывать как расходы на рекламу в пределах норматива

УФНС России по г. Москве пояснило, что плата за аренду площади торгового зала и оборудования для демонстрации товаров поставщика своими силами в торговых центрах покупателя признается у поставщика в качестве рекламных расходов на основании пункта 4 статьи 264 НК РФ. Данные расходы относятся к нормируемым (письмо от 14.02.06 № 20-12/11376.2)

Оплата услуг по размещению информации о товарах в рекламных материалах магазинов

Учитывать как расходы на рекламу в пределах норматива или в полном объеме в зависимости от вида затрат. В отношении продовольственных товаров — если затраты согласованы по договору оказания услуг

Минфин России считает, что расходы на оплату услуг по рекламированию реализуемых товаров, оказываемых торговыми организациями на основании договоров возмездного оказания услуг, можно учесть в соответствии с пунктом 4 статьи 264 НК РФ (письмо от 05.08.10 № 03-03-06/1/527).

В свою очередь непосредственно затраты на изготовление рекламных брошюр, листовок, буклетов и каталогов признаются в полном размере, то есть не нормируются (п. 4 ст. 264 НК РФ , письмо Минфина России от 20.10.11 № 03-03-06/2/157).

Налоговики могут отказать в признании подобных расходов. Основание — реклама осуществляется в пользу третьих лиц, поскольку на момент проведения рекламных кампаний организация не является владельцем товаров.

Суды подтверждают правомерность признания расходов на размещение информации о реализуемых оптовым поставщиком товарах в рекламных каталогах, брошюрах, журналах, листовках, на баннерах, оборудовании, сайтах сетевых магазинов. Суды отмечают, что оптовый поставщик заинтересован в подобной рекламе. Например, он является дистрибьютором продукции разных производителей и реклама производится с целью увеличения собственных объемов продаж (постановления ФАС Московского округа от 15.07.11 № КА-А40/7114-11 и от 06.04.11 № КА-А40/2665-11 , Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.11.11 № 09АП-27029/2011-АК)

Вознаграждения, премии, скидки за своевременную оплату, отсутствие возвратов, достижение определенного уровня товарооборота, расширение рынка сбыта, планомерность закупок, эффективную организацию логистических процессов, достижение объема закупок отдельных позиций товаров, поддержание ассортимента

Учитывать в полном объеме как внереализационные расходы. Но в отношении продовольственных товаров есть особенность

Минфин России разъяснил, что предусмотренные договором премии покупателю вследствие выполнения им определенных условий договора без изменения цены товара учитываются при налогообложении прибыли согласно подпункту 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ (письмо от 03.10.11 № 07-02-06/183).

В отношении продовольственных товаров необходимо учитывать положения Закона № 381-ФЗ . Данным законом запрещено включение в цену договора поставки таких товаров иных видов вознаграждений за исполнение организацией розничной торговли условий договора, кроме вознаграждения в связи с приобретением определенного количества товаров. Оно не может превышать 10% от цены приобретенных товаров (п. 4 ст. 9 Закона № 381-ФЗ). Такое вознаграждение учитывается согласно подпункту 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Соответственно иные виды вознаграждений, премий, скидок не принимаются для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 12.10.11 № 03-03-06/1/665)

Оплата услуг по проведению рекламных акций

Учитывать как рекламные расходы в пределах норматива. При поставке продовольственных товаров — если затраты согласованы по договору оказания услуг

Минфин России указывает, что если действия организации розничной торговли по рекламе товаров, поставляемых поставщиком, способствуют привлечению внимания к данным товарам, то расходы по оплате таких услуг признаются у поставщика согласно пункту 4 статьи 264 НК РФ (письма от 05.08.10 № 03-03-06/1/527 и от 02.11.09 № 03-03-06/1/723).

УФНС Россиипо г. Москве считает, что расходы на проведение рекламной акции при открытии торгового центра организации-покупателя с размещением информации о товарах поставщика в торговом зале, а также на предоставление образцов товаров поставщика для демонстрации могут быть признаны у последнего расходами на рекламу (письмо от 14.02.06 № 20-12/11376.2).

Суды отмечают, что проведение организацией-покупателем рекламной акции производится с целью увеличения объемов реализации товаров, поставляемых компанией через торговую сеть, то есть имеет производственную направленность (постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.11.11 № 09АП-27029/2011-АК и от 09.12.10 № 09АП28754/2010-АК)

Оплата маркетинговых исследований

Можно в полном объеме учесть в составе прочих расходов. При поставке продовольственных товаров — если затраты согласованы по договору оказания услуг

Минфин России указал, что если между поставщиком товаров и организацией, осуществляющей торговую деятельность, заключен договор на возмездное оказание услуг по маркетингу, направленных на продвижение товаров, расходы в виде платы за такие услуги учитываются в составе прочих расходов (письмо от 19.02.10 № 03-03-06/1/85). Причем оказание услуг необходимо подтвердить отчетом исполнителя о маркетинговых исследованиях.

Налоговики могут отказать в признании подобных расходов. Они считают, что компания несет расходы на мониторинг товаров, не являющихся ее собственностью. Поскольку исследование и мониторинг рынка производится в торговых точках розничной сети, которой переданы товары.

Суд в таких претензиях указывает, что мониторинг текущих цен на продукцию производителя способствовал увеличению спроса конечного покупателя на продукцию в магазинах розничной сети, что в свою очередь обеспечило бесперебойный сбыт продукции оптовым покупателям, поставляющим товар в магазины. Таким образом, расходы связаны с осуществлением производственной деятельности (постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.01.10 № А56-60357/2008). Аналогичная позиция изложена в постановлении ФАС Московского округа от 15.07.10 № КА-А40/7448-10-П-2

Оплата логистических услуг по операционной обработке, отгрузке товара через распределительный центр с последующей его доставкой в магазины

Можно в полном объеме признать в прочих расходах. В отношении продовольственных товаров — при заключении договора оказания услуг

Минфин России разъяснил, что расходы на услуги, направленные на продвижение продовольственных товаров, оказанные в рамках договора возмездного оказания услуг, учитываются при налогообложении прибыли как прочие расходы (письмо от 19.02.10 № 03-03-06/1/85).

Суды считают, что затраты по оплате логистических услуг, оказанных сетевыми магазинами, являются обоснованными расходами (постановления ФАС Московского округа от 23.04.09 № КА-А40/3578-09 и Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.03.12 № 09АП-3532/2012-АК)

Оплата информационных услуг по прогнозированию объема продаж

По мнению судов, можно в полном объеме признать как прочие расходы. В отношении продовольственных товаров необходим договор оказания услуг

Налоговики в решении по итогам проверки указали, что акты приемки информационных услуг по прогнозированию объема продаж и отчеты к ним не позволяют установить цель их оказания и использование в производственной деятельности.

Суд отметил, что расходы общества на оплату услуг по прогнозированию объема продаж поставляемых в торговую сеть товаров непосредственно направлены на получение дохода. Следовательно, в силу подпункта 14 пункта 1 статьи 264 НК РФ налогоплательщик вправе учесть расходы на такие информационные услуги (постановления ФАС Московского округа от 24.06.11 № КА-А40/5868-11 и Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.03.12 № 09АП-3532/2012-АК)

Оплата услуг по размещению ценников с информацией о поставщике

По мнению судов, можно в полном объеме признать как рекламные расходы. В отношении продовольственных товаров необходим договор оказания услуг

Суд указал, что спорные ценники отличались от обычных по размеру, способу оформления, цветовой гамме и размещению на них дополнительной информации. На ценники была нанесена информация о поставщике: логотип, торговая марка и т. п., индивидуализирующая его и отличающая от иных поставщиков. Таким образом, расходы на услуги по размещению таких ценников подлежат учету у поставщика в полном размере на основании пункта 4 статьи 264 НК РФ как расходы на изготовление рекламных носителей, содержащих информацию о товарных знаках или о самой организации (постановление ФАС Московского округа от 10.06.11 № КА-А40/4733-11)

Оплата услуг по выявлению скрытых недостатков продовольственных товаров

Признавать рискованно, нормировать не нужно

Налоговики отказали в признании подобных расходов, мотивируя это тем, что фактически данные услуги оказываются третьими лицами, в рассматриваемом судом споре — ветеринарными врачами.

Суд отметил, что услуги по выявлению скрытых недостатков не могли оказываться ветеринарными врачами на постоянной основе. Услуги заказаны покупателям, так как на предприятии осуществляется выборочный контроль качества, а в торговых сетях — сплошной. В конечном счете такие затраты окупаются, поскольку реализация качественной продукции формирует у потребителя устойчивый спрос на нее, а значит, соответствуют критерию экономической обоснованности (постановление ФАС Московского округа от 10.06.11 № КА-А40/4733-11)

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка