Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Конференция: специфика расчета налога на прибыль

2 июля 2012 12 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Тема: «Сложные вопросы по налогу на прибыль в 2012 году»
Организатор: журнал «Российский налоговый курьер»
Место проведения: г. Москва, ул. Профсоюзная, д. 61, КЦ «Меридиан»
Дата: 31 мая 2012 года
Количество участников: 1242 человека

Людмила Петровна прокомментировала новые нормы главы 25 НК РФ, которые действуют с 2012 года и с которыми налогоплательщики могут столкнуться при подготовке отчетности по налогу на прибыль за полугодие. Первые месяцы применения поправок выявили основные неясности в их использовании. Специфика расчета налога на прибыль будет рассмотрена в статье.

Расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью от 20 000 до 40 000 руб. можно признавать единовременно

Исключительные права на программы для ЭВМ относятся к нематериальным активам. Такие активы стоимостью более 40 000 руб. признаются амортизируемым имуществом и списываются равномерно в течение срока их полезного использования (п. 1 ст. 256 и подп. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ).

«Если стоимость исключительных прав на компьютерную программу не превышает 40 000 руб., ее можно единовременно включить в прочие расходы на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ, — отметила Л.П. Хабарова. — Но это правило закрепили в Налоговом кодексе только с 1 января 2012 года».

Лектор напомнила, что с 2011 года лимит для отнесения имущества к амортизируемому был увеличен с 20 000 до 40 000 руб. «Однако в подпункт 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ изменения тогда так и не внесли, — подчеркнула Людмила Петровна. — Вплоть до 2012 года в этом подпункте было указано, что к прочим относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб. Поэтому с налоговым учетом программ стоимостью от 20 000 до 40 000 руб. в прошлом году возникали сложности».

Минфин России в аналогичной ситуации, сложившейся в 2008 году, требовал амортизировать такие исключительные права (письма от 01.07.08 № 03-03-06/1/379 и от 13.02.08 № 03-03-06/1/91). Тогда амортизируемым признавалось имущество стоимостью свыше 20 000 руб., но в прочие расходы можно было сразу включить стоимость исключительных прав на программы, если она не превышала 10 000 руб. По мнению Минфина России, активы стоимостью от 10 000 до 20 000 руб. необходимо было включать в состав амортизируемого имущества, определять срок полезного использования и списывать на расходы через начисление амортизации.

«Впредь подобных проблем у налогоплательщиков не должно возникать, — подвела итог лектор. — Ведь теперь в подпункте 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ указано, что в прочих расходах учитываются затраты на приобретение исключительного права на программу для ЭВМ стоимостью менее 40 000 руб.».

С 2012 года расширен перечень прочих расходов

Людмила Петровна остановилась только на тех видах новых прочих расходов, которые характерны для многих налогоплательщиков.

Расходы на социальную рекламу. При расчете налога на прибыль за 1-е полугодие 2012 года организации могут учесть затраты, связанные с безвозмездным оказанием услуг по изготовлению или распространению социальной рекламы (подп. 48.4 п. 1 ст. 264 НК РФ , п. 2.2 письма ФНС России от 18.11.11 № ЕД-4-3/19322@).

«Для признания таких расходов необходимо выполнить хотя бы одно из условий, указанных в подпункте 32 пункта 3 статьи 149 НК РФ, — пояснила Л.П. Хабарова. — Так, в случае распространения социальной рекламы в радиопрограммах продолжительность упоминания о спонсорах должна составлять не более трех секунд. При распространении ее в телепрограммах, при кино- и видеообслуживании на такое упоминание должно отводиться не более трех секунд и не более 7% площади кадра. Чтобы доказать соблюдение этих условий, компании необходимо сохранить видео- или аудиозапись рекламы».

До 2012 года Минфин России категорически запрещал признавать в налоговом учете расходы на изготовление и распространение социальной рекламы (письмо от 26.12.08 № 03-03-05/187).

 Расходы на изготовление или распространение социальной рекламы теперь можно учесть при расчете налога на прибыль, но только при соблюдении определенных условий

Расходы, связанные с внедрением технологий производства. С 2012 года должно уменьшиться количество споров, связанных с отражением таких затрат в налоговом учете. Раньше в подпункте 35 пункта 1 статьи 264 НК РФ, который позволял учесть их единовременно без применения специальных норм по НИОКР, говорилось о расходах некапитального характера, связанных с совершенствованием технологии, организации производства и управления.

Затраты капитального характера под действие этой нормы не подпадали, а любые расходы на совершенствование инспекторы тщательно проверяли, не относятся ли они к НИОКР (постановления ФАС Уральского от 27.07.09 № Ф09-5313/09-С3 и Северо-Западного от 22.10.08 № А42-3065/2006 округов). Теперь в этом подпункте речь идет о расходах, связанных только с внедрением технологий производства, а также методов организации производства и управления.

Работодатель по-прежнему может включать в расходы суммы возмещения работникам процентов по кредитам на приобретение жилья

Специфика расчета налога на прибыль с 2009 года, организациям разрешено признавать в составе расходов на оплату труда суммы, которые они выплатили работникам в качестве возмещения процентов по займам и кредитам на приобретение или строительство жилого помещения (п. 24.1 ст. 255 НК РФ). Такие затраты учитывались в размере, не превышающем 3% от общей суммы расходов на оплату труда.

«Изначально предполагалось, что данное правило будет применяться до 1 января 2012 года, — отметила лектор. — Но действие этой нормы продлили, причем без ограничения его каким-либо новым сроком». Соответствующие поправки внесли и в главу 23 НК РФ. С суммы выплаченного работнику возмещения по-прежнему не нужно удерживать и уплачивать НДФЛ (п. 40 ст. 217 НК РФ). Кроме того, эти суммы не облагаются и страховыми взносами во внебюджетные фонды, в том числе взносами на травматизм (п. 13 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ и подп. 14 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

И Минфин России, и Федеральная налоговая служба подтвердили, что указанные нормы теперь действуют бессрочно (письма Минфина России от 13.01.12 № 03-04-06/9-5 и ФНС России от 20.12.11 № ЕД-3-3/4214@).

Создать одинаковые резервы и в бухучете, и в налоговом учете не получится

«Многие компании, стремясь максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет, пытаются формировать в них резервы по одним и тем же правилам. Но, к сожалению, это неверно, — обратила внимание аудитории лектор. — Ведь даже задачи создания резервов в налоговом и бухучете теперь существенно различаются».

С 2011 года целью создания резервов в бухучете больше не является обеспечение равномерного списания затрат в течение отчетного периода. Эта цель осталась только в налоговом учете. Резервы в бухучете создаются прежде всего для того, чтобы обеспечить достоверность бухгалтерской отчетности компании.

«Получается, что даже при огромном желании организация не сможет создать резервы в бухгалтерском и налоговом учете по одинаковым принципам. Поэтому ей придется применять нормы ПБУ 18/02 , — резюмировала Л.П. Хабарова. — Тем более что некоторые виды резервов, как, например, резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, в бухучете с 2011 года вообще не формируется».

С 2013 года должно уменьшиться количество споров по формам документов, подтверждающих расходы

 С 2011 года цели создания резервов в бухгалтерском и налоговом учете существенно различаются, что неизбежно приводит к необходимости применять нормы ПБУ 18/02

С 1 января 2013 года начнет действовать новый закон о бухучете — Федеральный закон от 06.12.11 № 402-ФЗ . В связи с его принятием фактически отменяются все утвержденные ранее унифицированные формы первичных учетных документов.

Л.П. Хабарова высказала надежду, что это в общем-то революционное изменение в бухучете окажет позитивное влияние и на налоговый учет. Ведь со следующего года налоговики не смогут исключать расходы организации, ссылаясь лишь на то, что они подтверждены документами, составленными ненадлежащим образом или по неподходящей форме.

С 2013 года документ будет считаться соответствующим требованиям законодательства РФ, если в нем содержатся все обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ. «Так совпало, что и в действующем до конца 2012 года законе о бухучете, и в новом законе обязательные реквизиты первичного документа приведены в одной и той же статье и в том же ее пункте», — отметила Людмила Петровна.

«Но и у этого нововведения есть существенный минус, — продолжила лектор. — Дело в том, что все организации должны будут добавить в свою учетную политику специальный раздел, содержащий формы исходящих документов, а также формы документации на различные перемещения внутри компании. Причем это нужно сделать в учетной политике и для бухучета, и для целей налогообложения.

Зато во всех документах, поступающих от контрагентов, необходимо будет лишь проверять наличие обязательных реквизитов. Если все они есть, никто — ни налоговики, ни суды не вправе будут утверждать, что именно этим документом нельзя подтвердить именно этот вид расходов. То есть какой документ выдал контрагент, такой организация и принимает в подтверждение расходов».

Ответы лектора на вопросы, заданные в ходе форума

—Наша организация с 2013 года планирует создавать резерв на ремонт основных средств. Но мы можем рассчитать среднюю величину расходов на ремонт лишь за последние два полных года, так как компания была зарегистрирована только в марте 2010 года, а начала работать вообще с сентября того же года. Можем ли мы определить сумму резерва исходя из этих данных и сформировать такой резерв с нового года? С 2013 года налоговики не смогут исключать расходы организации, ссылаясь лишь на то, что они подтверждены документами, составленными ненадлежащим образом или по неподходящей форме

—Нет, ваша компания пока не вправе создавать резерв предстоящих расходов на ремонт ОС. Аналогичное мнение Минфин России высказал в письме от 17.01.07 № 03-03-06/1/9 . Ведь чтобы определить предельную величину отчислений в этот резерв, нужно рассчитать среднюю величину фактических расходов на ремонт именно за последние три года. У вашей компании таких сведений еще просто нет, а отступление от установленных в главе 25 НК РФ правил недопустимо. Поэтому организация сможет сформировать резерв на ремонт ОС только по окончании трех полных календарных лет, причем считая с момента ее регистрации, а не с даты начала деятельности. То есть резерв можно будет создать только на 2014 год.

***

—Рекламное агентство изготовило модульную конструкцию, на которой размещена информация о нашей организации и ассортименте продаваемых товаров. Эту конструкцию планируется установить на дорожной развязке недалеко от склада компании. Стоимость ее изготовления составила более 40 000 руб. без учета НДС. Можно ли в налоговом учете эту сумму единовременно включить в рекламные расходы?

—Нет, ведь рекламная конструкция такой стоимости является амортизируемым имуществом. Значит, затраты на ее изготовление нельзя признать в налоговом учете единовременно. Их следует включать в расходы равномерно в течение срока полезного использования конструкции (письма Минфина России от 14.12.11 № 03-03-06/1/821 и от 13.11.07 № 03-03-06/2/213). Обычно этот срок по рекламным конструкциям составляет от 7 до 10 лет.

—Но в пункте 4 статьи 264 НК РФ указано, что стоимость изготовления рекламных стендов и щитов относится к рекламным расходам. То есть формально ее можно сразу списать как рекламные расходы.

—Можно, но только при условии, что она не превышает 40 000 руб. без учета НДС. Причем нормировать такие расходы не нужно. Отмечу, что не только рекламные конструкции, но и любое другое производственное имущество дешевле этой суммы не нужно амортизировать. Стоимость таких активов сразу после их передачи в эксплуатацию включается в материальные расходы на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка