Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Рейтинг спорных ситуаций по НДС, с которыми чаще всего сталкиваются на практике

2 июля 2012 11 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Редакция РНК составила список спорных вопросов по НДС, по которым нет однозначной точки зрения у ведомств и судов. Далее мы выбрали 15 наиболее сложных ситуаций и обратились к аудиторам и налоговым консультантам с просьбой их проранжировать по популярности обращения клиентов с аналогичными вопросами (список экспертов представлен во врезке на с. 60). После проведенного опроса экспертов мы вывели средний балл, в результате чего был составлен рейтинг.

Одновременно с этим мы предложили пользователям сайта www.rnk.ru указать, как они поступают на практике в таких ситуациях. Результаты опроса представлены ниже в виде диаграмм.

1.Может ли налогоплательщик применить налоговый вычет в более позднем периоде, чем у него появилось такое право?

По результатам исследования с таким вопросом к аудиторам обращаются чаще всего. При этом мнения пользователей сайта www.rnk.ru разделились практически поровну: 43% высказались за возможность переноса вычетов, а 57% — против.

Как указала Елена Орлова, директор департамента внутреннего аудита ООО «Комо», налоговый вычет — право, а не обязанность налогоплательщика, соответственно предъявлять его можно в более позднем периоде, чем оно возникло. Аналогичного мнения придерживаются и судьи (определение ВАС РФ от 19.07.10 № ВАС-8735/10 , постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.04.11 № А53-14613/2010).

Но с такой позицией не согласно финансовое ведомство и 57% участников опроса. Минфин России разъяснил, что реализовать право на вычет, не заявленный в срок, налогоплательщик может только через уточненную декларацию, поданную за период возникновения права (письма от 22.06.10 № 03-07-08/186 и от 13.10.10 № 03-07-11/408). Есть судебные решения, поддерживающие такую позицию, — к примеру, постановления Президиума ВАС РФ от 07.06.05 № А08-10833/03-7 , ФАС Волго-Вятского округа от 31.01.11 № А11-2497/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 17.05.11 № ВАС-5739/11), от 07.06.10 № А79-5798/2009 и от 26.02.10 № А82-4790/2009-37 .

Но есть одна ситуация, когда инспекторы сами настаивают на переносе вычетов, — в периодах, когда налоговая база по НДС равна нулю. Вычет в такие периоды исторически не поддерживался налоговыми органами и Минфином России, отметил Илья Самуйлов, старший консультант компании «Эрнст энд Янг». Но недавнее письмо ФНС России свидетельствует о возможном изменении этой позиции (письмо от 28.02.12 № ЕД-3-3/631@). В нем налоговики косвенно признали право организации на вычет по НДС в отсутствие налогооблагаемых операций.

Хотя Виктория Варламова, главный эксперт по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета Первого Дома Консалтинга «Что делать Консалт», отметила, что из этого письма нельзя сделать однозначный вывод, что налоговая служба согласилась с переносом вычетов на более поздний период. Специалисты всего лишь процитировали пункт 2 статьи 173 НК РФ. Иными словами, они сказали, что вычет возможен в течение трех лет, но не уточнили, когда именно налогоплательщик может осуществить это право.

Таким образом, налогоплательщики должны понимать, что при переносе вычетов на более поздний период велика вероятность того, что отстаивать право на него придется в судебном порядке. Хотя шансы отстоять свою позицию очень высоки (постановления Президиума ВАС РФ от 15.06.10 № 2217/10 , ФАС Волго-Вятского от 29.03.12 № А28-9877/2010 , от 25.01.12 № А39-4956/2010 , Западно-Сибирского от 05.04.12 № А81-1777/2011 , Северо-Кавказского от 31.01.12 № А22-2033/2010 , Дальневосточного от 07.12.11 № А80-104/2011 , Московского от 22.04.11 № А40-32993/10-76-158 и от 13.05.10 № А40-72927/09-126-520 округов).

Как подчеркнула Мария Кузнецова, аудитор ООО «Аудиторская компания “Райвел”», риск проигрыша налогоплательщика существенно возрастает, если вычет предъявлен по истечении трехлетнего периода с момента появления права на него (постановление ФАС Уральского округа от 26.09.11 № А60-44561/2010).

Эксперты

Благодарим за содействие в подготовке материала:

Ирину Батурину, ведущего эксперта-аудитора ООО АК «ЮКОН/эксперты и консультанты»

Викторию Варламову, главного эксперта по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета Первого Дома Консалтинга «Что делать Консалт»

Юлию Колесникову, менеджера компании «Эрнст энд Янг»

Марию Кузнецову, аудитора ООО «Аудиторская компания “Райвел”»

Елену Орлову, директора департамента внутреннего аудита ООО «Комо»

Илью Самуйлова, старшего консультанта компании «Эрнст энд Янг»

Сергея Соловьева, аудитора ООО «Аудиторская компания “Мариллион”»

2.Увеличивают ли налоговую базу суммы санкций, полученные поставщиком от покупателя?

Порядка 37% участников опроса согласны с мнением контролирующих органов, которые настаивают на включении сумм штрафных санкций и пеней в налоговую базу по НДС (письма Минфина России от 14.02.12 № 03-07-11/41 , от 11.01.11 № 03-07-11/01 , от 16.08.10 № 03-07-11/356 и от 20.05.10 № 03-07-11/189). Основание — если получатель санкций выступает в качестве продавца товаров, работ или услуг, то штрафы связаны с их реализацией (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Исключением являются только те случаи, когда основная операция не облагается НДС. На это прямо указали специалисты Минфина России в письме от 07.06.10 № 03-07-07/34 .

 По результатам опроса 43% компаний высказались за возможность переноса вычетов на более поздние периоды, а 57% — против Однако, по мнению судей, поставщик не должен увеличивать налоговую базу на суммы санкций независимо от того, по каким операциям они получены. С этим мнением согласны 63% пользователей сайта www.rnk.ru. Арбитры указали, что суммы санкций не связаны с оплатой товара, поэтому не должны облагаться НДС (постановления Президиума ВАС РФ от 05.02.08 № А55-3867/2006-22 , ФАС Московского округа от 07.09.11 № А40-144061/10-107-849 и от 11.03.09 № А40-32554/08-129-101).

3.Когда применяется вычет, если счет-фактура получен в более позднем периоде, чем выставлен?

Минфин России настаивает, что вычет НДС возможен только при наличии счета-фактуры. Поэтому в ситуации, когда счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в другом, налог принимается к вычету в момент получения счета-фактуры (письма от 03.05.12 № 03-07-11/132 , от 03.02.11 № 03-07-09/02 , от 22.12.10 № 03-03-06/1/794 и от 20.04.10 № 03-07-09/24).

Аналогичного мнения придерживаются и суды (постановления ФАС Восточно-Сибирского от 27.02.12 № А78-5792/2011 , Московского от 07.09.11 № А40-2066/11-107-10 , от 01.08.11 № А40-140958/10-129-524 , от 31.08.11 № А40-121691/10-4-703 и от 19.04.11 № А40-49885/10-127-244 и Северо-Кавказского от 21.04.11 № А53-14613/2010 округов).

Большинство налогоплательщиков (84%) согласны с тем, что вычет возможен в том периоде, когда получен счет-фактура, и не стремятся заявить его раньше срока. Но на практике четкое следование разъяснениям Минфина часто приводит к спорам с налоговыми органами, пояснила Виктория Варламова. Контролеры требуют доказательств, что счета-фактуры были получены с опозданием, — конверт, в котором был направлен счет-фактура, опись вложения, заверенную почтовым отделением, и т. д. При отсутствии документов, подтверждающих задержку счетов-фактур, налоговики считают, что организация незаконно перенесла вычеты на более поздний период.

 По мнению судей, поставщик не должен увеличивать налоговую базу на суммы санкций независимо от того, по каким операциям они получены. С этим мнением согласны 63% пользователей сайта www.rnk.ru Однако 16% опрошенных заявляют вычет в периоде осуществления хозяйственной операции. Ведь есть судебные решения, согласно которым вычет по счету-фактуре, полученному с опозданием, применяется в периоде совершения хозяйственной операции, причем независимо от того, когда налогоплательщик получил счет-фактуру. Пример тому — постановления ФАС Уральского от 24.05.11 № А50-19377/2010 , Московского от 01.02.11 № А40-32852/10-127-146 и от 08.02.2011 № А40-23979/10-20-170 , Центрального от 11.07.11 № А14-9851/2010-354/24 и от 02.09.10 № А14-17197/2009605/28 округов.

4.Должен ли исполнитель включить в налоговую базу по НДС компенсацию затрат, полученную от заказчика?

46% участников опроса согласны исчислять НДС с суммы компенсации расходов. Так, Минфин России неоднократно указывал, что сумму полученной компенсации исполнитель должен облагать НДС в общем порядке, так как она является частью полученной выручки (письма от 02.03.10 № 03-07-11/37 и от 09.11.09 № 03-07-11/288).

Согласны с этим и некоторые суды (постановления ФАС Западно-Сибирского от 12.03.09 № Ф04-1010/2009(961-А27-31), Ф04-1010/2009(962-А27-31) (оставлено в силе определением ВАС РФ от 19.06.09 № ВАС-7272/09) и Московского от 05.09.08 № КА-А40/8211-08 округов).

Однако, как указал Сергей Соловьев, аудитор ООО «Аудиторская компания “Мариллион”», если налогоплательщик сможет документально подтвердить именно компенсационный характер такого платежа и обосновать его размер, то есть возможность НДС не начислять. В частности, требуется:

—чтобы компенсация расходов была предусмотрена договором;

—исполнитель предварительно согласовал с клиентом размер таких расходов, если это согласование установлено договором;

—у исполнителя были в наличии подтверждающие документы на расходы, а также требование к клиенту о возмещении.

В этом случае велика вероятность, что при споре с налоговиками суд встанет на сторону организации. С этим согласны 54% респондентов. Есть и решения судов в пользу такой позиции (постановления ФАС Северо-Западного от 25.08.08 № А42-7064/2007 , Волго-Вятского от 19.02.07 № А17-1843/5-2006 и Восточно-Сибирского от 10.03.06 № А33-20073/04-С6-Ф02-876/05-С1 округов).

5.Распространяются ли требования о нормировании вычета на прочие расходы, не указанные в пункте 7 статьи 171 НК РФ, например рекламные?

Пункт 7 статьи 171 НК РФ обязывает нормировать вычет НДС по расходам, которые признаются для целей налога на прибыль в пределах лимитов, но прямо в нем перечислены только командировочные и представительские затраты. В зависимости от толкования указанной нормы меняется размер налогового вычета по рекламным расходам.

 Большинство налогоплательщиков (84%) согласны с тем, что вычет возможен в том периоде, когда получен счет-фактура, и не стремятся заявить вычет раньше срока. Но на практике четкое следование разъяснениям Минфина часто приводит к спорам с налоговыми органами Контролирующие органы считают, что суммы НДС подлежат вычету в пределах лимитов по всем видам затрат, нормируемым для целей налога на прибыль, а не только по командировочным и представительским расходам (письма Минфина России от 13.03.12 № 03-07-11/68 , от 17.02.11 № 03-07-11/35 , от 06.11.09 № 03-07-11/285 и УФНС России по г. Москве от 12.08.08 № 19-11/75319). Абзац 2 пункта 7 статьи 171 НК РФ чиновники рассматривают как самостоятельную норму, без ее увязки с абзацем 1 этой же статьи. Есть также судебные решения, в которых указано, что НДС принимается к вычету по всем нормируемым расходам исходя из соответствующих норм (постановления ФАС Северо-Западного от 18.07.05 № А56-11749/04 и Московского от 27.05.05, 26.05.05 № КА-А40/4502-05 округов). Большинство участников опроса — 64% согласны с позицией контролирующих органов.

Однако 36% опрошенных компаний придерживаются мнения, высказанного Президиумом ВАС РФ. Судьи указали, что в пункте 7 статьи 171 НК РФ речь идет о нормировании вычетов сумм НДС только по расходам на командировки и представительским расходам (постановление от 06.07.10 № 2604/10). Арбитражные суды придерживаются аналогичной позиции (постановления ФАС Московского от 12.11.09 № А40-10885/09-107-42 , Поволжского от 22.01.08 № А55-5349/2007 округов, Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.06.11 № 09АП-11881/2011-АК (оставлено в силе постановлением ФАС Московского округа от 13.09.11 № А40-146018/10-118-860)).

6.Можно ли принять НДС к вычету, если расходы по налогу на прибыль экономически необоснованны?

 Ведомства считают, что суммы НДС подлежат вычету в пределах лимитов по всем видам расходов, нормируемым для целей налога на прибыль, а не только по командировочным и представительским. С этим согласны 64% практиков 31% участников опроса считают, что право на вычет НДС не зависит от признания затрат в налоговом учете. Суды также указывают, что отказать в вычете на основании экономической необоснованности расходов нельзя (постановления ФАС Московского от 22.02.12 № А41-23656/11 , от 23.08.10 № А40-19191/09-109-65 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 14.02.11 № ВАС-16619/10), от 21.01.10 № А40-52484/09-143-343 , от 27.11.09 № А40-93483/08-80-369 и Западно-Сибирского от 21.09.10 № А67-10633/2009 округов).

Однако 69% респондентов не будут принимать такой «входной» налог к вычету. Несмотря на положительную судебную практику, Сергей Соловьев также не рекомендовал заявлять вычет НДС по расходам, которые были признаны необоснованными. «На мой взгляд, это достаточно агрессивно с точки зрения налогового планирования и инспекторы, скорее всего, не согласятся с решением компании», — указал он.

Есть и судебные решения, поддерживающие позицию налоговиков (постановления ФАС Московского от 27.07.11 № А40-75706/10-142-393 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 31.12.11 № ВАС-14202/11), Западно-Сибирского от 19.01.09 № А70-984/7-2008 и Волго-Вятского от 10.01.08 № А43-2450/2007-31-45 округов). Ведь для вычета НДС необходимо, чтобы товары, работы или услуги были приобретены для операций, признаваемых объектами обложения этим налогом (п. 2 ст. 171 НК РФ). По сути, это требование аналогично требованию экономической обоснованности расходов.

7.Нужно ли включать в налоговую базу суммы обеспечительного платежа или залога?

 Несмотря на наличие обширной положительной судебной практики, 69% опрошенных не будут принимать к вычету НДС по расходам, которые были признаны экономически необоснованными Будут начислять НДС с суммы обеспечительного платежа лишь 24% опрошенных. Так, обеспечительный платеж, предусмотренный договором аренды, Минфин России относит к средствам, связанным с оплатой услуг, поэтому включает его в налоговую базу (письма от 12.01.11 № 03-07-11/09 и от 21.09.09 № 03-07-11/238).

Как указала Ирина Батурина, ведущий эксперт-аудитор ООО АК «ЮКОН/эксперты и консультанты», если сумма обеспечительного платежа согласно условиям договора будет зачтена в счет погашения обязательств покупателя по оплате, тогда этот платеж можно расценить как авансовый, который облагается НДС. Аналогичная позиция также высказана в постановлениях ФАС Московского от 19.01.11 № А40-38853/10-107-202 и Поволжского от 24.03.11 № А12-16130/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 08.07.11 № ВАС-8319/11) округов.

Однако если такой платеж является формой обеспечения обязательств по заключению договоров и при этом не выполняет функцию платежа, то НДС не начисляется. Ведь обеспечительный платеж не является формой расчетов по договору и его получение не является операцией по реализации (постановления ФАС Московского округа от 14.10.11 № А40-151888/10-129-621 и от 10.07.2007, 17.07.2007 № А40-80384/06-99-391). С такой позицией согласны 76% опрошенных компаний.

8.Должен ли налоговый агент уплачивать НДС за счет собственных средств, если иностранная компания не учитывает налог в стоимости товаров?

 Начислять НДС с суммы полученного обеспечительного платежа, расценивая его как предварительную оплату, согласны 24% участников опроса

Налоговый агент обязан произвести исчисление и удержание налога у источника выплат — иностранного лица (п. 4 ст. 173 НК РФ). Несоблюдение агентом этого порядка не освобождает его от исполнения обязанности по перечислению НДС в бюджет, в том числе за счет собственных средств, подчеркнула Ирина Батурина.

Согласно официальной позиции налоговый агент должен исчислить сумму налога по ставке 18% от цены договора и уплатить ее за счет собственных средств, если иностранная компания не учитывает НДС при формировании цены (письма Минфина России от 08.09.11 № 03-07-08/276 и УФНС России по г. Москве от 03.02.09 № 16-15/008658). Президиум ВАС РФ согласился с такой позицией, указав, что взыскание с налогового агента суммы НДС, не перечисленной им в бюджет при оплате работ, выполненных иностранной компанией, правомерно (постановление от 03.04.12 № 15483/11). Есть судебное решение, в котором указана аналогичная позиция (постановления ФАС Уральского округа от 27.01.11 № Ф09-11127/10-С2 и от 25.02.10 № Ф09-832/10-С2). Аналогичное мнение у 75% респондентов.

Однако некоторые арбитры высказывают противоположную точку зрения, с которой согласны 25% участников опроса. Судьи основываются на том, что НК РФ не обязывает налогового агента за счет собственных средств перечислять налог в бюджет, который не был удержан у контрагента, соответственно требования налоговиков необоснованны. Ведь налоговый агент обязан передать налог в бюджет РФ, а не самостоятельно заплатить его. Также уплата налога за счет средств налогового агента противоречит статье 24 НК РФ, в которой указаны обязанности налогового агента (постановления ВАС РФ от 07.02.08 № 827/08 , ФАС Уральского от 23.06.08 № Ф09-5480/06-С2 и Дальневосточного от 06.08.08 №Ф03-А73/08-2/2821 округов).

9.В каком периоде налоговый агент может воспользоваться вычетом?

По этому вопросу отсутствует четкая позиция контролирующих ведомств. Согласно одним письмам, право на вычет появляется в том же периоде, когда налог перечислен в бюджет (письма Минфина России от 13.01.11 № 03-07-08/06 и ФНС России от 13.09.11 № ЕД-4-3/14814@). Такую позицию поддерживают и суды (постановления ФАС Московского от 29.03.11 № КА-А40-43909/10-13-218 , Восточно-Сибирского от 26.11.11 № А33-7416/2010 и Северо-Кавказского от 21.12.09 № А32-21695/2008-46/378-2009-34/283 округов). С такой точкой зрения согласны 58% опрошенных.

В то же время в недавнем письме Минфин России озвучил противоположную позицию, согласно которой налоговый агент может применить вычет лишь в периоде, следующем за тем, когда налог был уплачен и отражен в декларации (письмо от 29.02.12 № 03-07-11/54). Разъяснения финансового ведомства даны непосредственно для налоговых агентов, реализующих имущество должников, но, скорее всего, инспекторы будут ссылаться на нее во всех выгодных для них ситуациях. В более ранних письмах ФНС России придерживалась именно такой позиции (письма ФНС России от 14.09.09 № 3-1-11/730 , от 07.09.09 № 3-1-10/712@ и от 07.06.08 № 3-1-10/81@).  Неудержание НДС не освобождает налогового агента от исполнения обязанности по перечислению налога в бюджет, в том числе за счет собственных средств. С этим согласны 75% опрошенных компаний С ней согласны 42% пользователей сайта www.rnk.ru.

10.Можно ли не включать в налоговую базу предоплату, полученную в одном периоде с отгрузкой или возвратом аванса?


Порядка 74% участников опроса включают предоплату в налоговую базу по НДС независимо от того, насколько скоро будет произведена отгрузка товаров, выполнение работ или оказание услуг. Такую позицию поддерживают и Минфин, и ФНС, и суды (письма Минфина России от 12.10.11 № 03-07-14/99 , ФНС России от 20.07.11 № ЕД-4-3/11684 , постановление ФАС Поволжского округа от 06.02.08 № А55-7655/07).

Однако 26% участников опроса, опираясь на судебную практику, придерживаются противоположного мнения. Считая, что если денежные средства в счет предстоящей поставки получены в одном налоговом периоде с отгрузкой, обязанности исчислять и уплачивать налог с аванса не возникает. Такой платеж не может рассматриваться в качестве суммы оплаты по предстоящим поставкам, уже осуществленным налогоплательщиком в этом периоде. Пример тому — постановления Президиума ВАС РФ от 27.02.06 № А47-6884/2004АК-22 , ФАС Западно-Сибирского от 16.02.12 № А81-6195/2010 , Дальневосточного от 22.12.11 № А73-14306/2010 , Поволжского от 12.09.11 № А57-8868/2010 и от 07.09.11 № А57-14658/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 16.01.12 № ВАС-17397/11) округов.

 Порядка 74% участников опроса включают предоплату в налоговую базу по НДС независимо от того, насколько скоро будет произведена отгрузка товаров, выполнение работ или оказание услуг Что касается возврата аванса из-за расторжения договора или изменения его условий, то если получение и возврат предоплаты осуществляются в течение одного налогового периода, налогоплательщик должен отражать в декларации суммы полученной предоплаты (письмо ФНС России от 24.05.10 № ШС-37-3/2447).

Однако есть судебные решения, в которых арбитры признали, что в таких случаях начислять НДС на предоплату необязательно, потому что действия произошли в одном периоде и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, не изменилась (постановления ФАС Северо-Кавказского от 04.04.12 № А20-246/2011 , Уральского от 28.09.10 № А07-754/2010 и Поволжского от 19.04.11 № А55-19268/2010 округов).

11.Правомерно ли применение вычета, если акт приемки-передачи основных средств, работ или услуг составлен с нарушениями или отсутствует?

Одним из условий вычета является принятие товаров, работ или услуг на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом Налоговый кодекс не разъясняет, выполняются ли условия об оприходовании и соответственно можно ли принять к вычету налог, если подтверждающие документы составлены с нарушениями либо вообще отсутствуют. Инспекторы на местах считают, что не могут. 62% опрошенных не хотят доводить дело до суда и соглашаются с мнением налоговиков.

Многие суды также отказывают организациям в применении вычета, право на который подтверждено дефектными актами (постановления ФАС Северо-Западного от 27.03.12 № А05-5441/2011 , Уральского от 22.03.12 № А60-14843/2011 , Северо-Кавказского от 15.02.12 № А22-1702/2010 и от 22.02.12 № А32-7340/2011 , Центрального от 16.03.12 № А64-3244/2010 , Западно-Сибирского от 16.03.12 № А45-9259/2011 и Восточно-Сибирского от 31.01.12 № А19-6518/2011 округов).

Однако некоторые арбитры считают иначе. Так, по их мнению, наличие нарушений в акте приемки-передачи или его отсутствие не является основанием для отказа налогоплательщику в вычете. Если налогоплательщик доказал реальность факта их выполнения, он может заявить вычет «входного» НДС независимо от некоторых неточностей в документах (постановления ФАС Центрального от 15.03.12 № А64-2298/2011 и от 23.01.12 № А36-1753/2010 , Московского от 29.02.12 № А40-127306/10-90-714 и Уральского от 31.01.12 № А60-12656/2011 округов). Опираясь на положительную судебную практику, 38% опрошенных компаний в случае спора будут оспаривать претензии налоговых органов в суде.

12.Если компания при закупке не может определить, какой товар пойдет на экспорт, а какой — на внутренний рынок, может ли она принять к вычету весь «входной» НДС?

Налоговый кодекс напрямую не обязывает налогоплательщика вести раздельный учет НДС по экспортным и внутрироссийским операциям. Однако согласно позиции ФНС России налогоплательщик обязан вести раздельный учет НДС по товарам, работам или услугам, используемым для операций, облагаемых НДС по разным ставкам, в том числе в связи с реализацией за рубежом (письмо от 06.03.08 № 03-1-03/761). В постановлении Президиума ВАС РФ высказана аналогичная точка зрения, которую поддерживают порядка 41% опрошенных компаний (постановление от 05.07.11 № А40-167992/09-13-1421).

Однако есть противоположная позиция судов, согласно которой компания, реализующая товары как на экспорт, так и на внутренний рынок, вправе принять к вычету весь «входной» НДС, относящийся к общехозяйственным расходам, не дожидаясь подтверждения нулевой ставки (постановления ФАС Поволжского от 05.03.12 № А65-7523/2011 и от 15.12.10 № А55-3486/2010 , Волго-Вятского от 05.03.12 № А28-2547/2011 и Московского от 07.02.11 № А40-38778/10-127-180 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 06.07.11 № ВАС-7280/11) округов).

 Официальная позиция контролирующих органов заключается в том, что право на вычет возникает только после отражения имущества на счете 01 в качестве основных средств. С нею согласны 38% практиков Вывод арбитров основан на том, что необходимость распределения НДС в порядке, установленном пунктом 4 статьи 170 НК РФ, предназначена только для налогоплательщиков, совершающих операции, облагаемые и не облагаемые НДС, а не операции, облагаемые по разным ставкам.

С тем, что указанная норма НК РФ не применяется при реализации товаров, облагаемых НДС по разным ставкам, соглашался ранее и Минфин России (письмо от 14.03.05 № 03-04-08/48). С такой позицией согласны 59% пользователей сайта www.rnk.ru.

13.Увеличивается ли налоговая база на суммы процентов за пользование коммерческим кредитом?

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, работ или услуг. По мнению Минфина России и некоторых судов, эта норма относится в том числе к процентам по коммерческому кредиту (письма от 27.02.12 № 03-07-14/25 , от 29.12.11 № 03-07-11/356 и от 13.10.10 № 03-07-11/410 , постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.01.10 № А73-7332/2009). С позицией финансового ведомства согласны 21% опрошенных.

Однако большая часть респондентов (79%) считают иначе. Как указала Ирина Батурина, если по условиям контракта проценты за рассрочку оплаты товара не увеличивают цену этого товара, то они не относятся к платежам, полученным за его реализацию, и не включаются в налоговую базу по НДС.

 По мнению 79% компаний, если по условиям контракта проценты за рассрочку оплаты товара не увеличивают цену этого товара, то они не относятся к платежам, полученным за его реализацию, и не включаются в налоговую базу по НДС Отметим, что судьи в большинстве своих решений принимают сторону налогоплательщика (постановления ФАС Северо-Западного от 27.01.12 № А26-4056/2011 , от 13.01.12 № А42-1693/2011 и от 17.11.08 № А56-52426/2007 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 26.03.09 № ВАС-2857/09), Северо-Кавказского от 26.09.11 № А32-595/2011 округов). Арбитры указывают, что проценты, начисленные на сумму рассрочки, являются платой за коммерческий кредит, а не платой за реализованное имущество. Соответственно они не могут являться доходом от реализации имущества.

14.Можно ли заявить вычет НДС по основным средствам, учтенным на счете 08?

Официальная позиция контролирующих органов заключается в том, что право на вычет возникает только после отражения имущества на счете 01 в качестве основных средств (письма Минфина России от 28.10.11 № 03-07-11/290 , от 02.08.10 № 03-07-11/330 и от 21.09.07 № 03-07-10/20). Есть судебные решения в пользу этой позиции (постановления ФАС Московского от 22.02.12 № А40-56010/11-91-242 и Поволжского от 30.09.10 № А12-24919/2009 округов). На практике 38% опрошенных не рискуют и предъявляют НДС к вычету после отражения ОС на счете 01 .

Однако, как заметила Виктория Варламова, есть и другая позиция финансового ведомства, согласно которой вычет НДС по приобретенному объекту недвижимости, нуждающемуся в реконструкции, нужно было заявить в момент отражения его на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (письмо Минфина России от 30.12.11 № 03-07-11/361). Правда, подчеркнула она, такое разъяснение связано с тем, что налогоплательщик отразил приобретенный объект на счете 01 по истечении трех лет с момента его приобретения и только тогда предъявил вычет. Соответственно официальные разъяснения лишили его вычета НДС, поскольку подать уточненную декларацию за период оприходования объекта на счет 08 налогоплательщик уже не мог.

Исходя из результатов опроса, 62% компаний заявят налоговый вычет в момент приобретения этого имущества, опираясь на имеющуюся судебную практику.  48% опрошенных соглашаются с официальной позицией, которая запрещает налогоплательщику принимать вычет по товарам, находящимся в пути, оставшиеся 52% — нет Ведь есть решения, защищающие вычет по имуществу, отраженному на счете 08 .Судьи указали, что право на вычет появляется в момент отражения приобретенного имущества в бухгалтерском учете. При этом неважно, на каком именно счете оно учтено (постановления ФАС Северо-Западного от 27.01.12 № А56-10457/2011 , Центрального от 12.01.12 № А35-4034/2011 и от 07.04.11 № А54-1904/2010С3 , Московского от 15.09.11 № А40-113023/09-126-735 , от 08.07.11 № А41-13098/10 и от 10.02.11 № А41-16650/09 и Уральского от 24.08.11 № А07-18288/2010 округов).

15.Можно ли применить вычет по товарам, находящимся в пути?

В этом вопросе мнения участников разделились практически поровну. 48% соглашаются с официальной позицией, которая запрещает налогоплательщику принимать вычет по товарам, не оприходованным на склад.

Минфин России объясняет свою позицию тем, что вычет НДС производится после принятия товаров на учет на основании соответствующих первичных документов и счетов-фактур (письмо от 04.03.11 № 03-07-14/09).

В более раннем письме сотрудники финансового ведомства прямо указали, что если товар не поступил в организацию и фактически не оприходован, принять к вычету НДС нельзя (письмо Минфина России от 26.09.08 № 03-07-11/318). Такую позицию поддержали арбитры ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 24.10.11 № А05-11812/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 20.02.12 № ВАС-1760/12).

Если следовать разъяснениям чиновников, то организации, осуществляющие транзитную торговлю (товар со склада поставщика сразу направляется покупателям таких организаций), никогда не смогут принять к вычету НДС по перепродаваемым товарам, подчеркнула Виктория Варламова. Что явно несправедливо. Поэтому 52% пользователей сайта www.rnk.ru. считают, что по товарам в пути можно предъявить вычет налога.

Обосновать более ранний вычет можно следующим образом. В общем случае финансовое ведомство разъясняет, что материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, должны учитываться в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости (письмо Минфина России от 26.12.11 № 07-02-06/256). Значит, при наличии соответствующих первичных товаросопроводительных документов товары нужно отразить в бухучете независимо от принятия их к складскому учету. Следовательно, рассматриваемое условие для вычета НДС — оприходование товаров будет выполнено, отметила Виктория Варламова.

Данную позицию налогоплательщику, скорее всего, придется отстаивать в суде, однако сложившаяся на сегодняшний день арбитражная практика на его стороне (постановления ФАС Западно-Сибирского от 16.12.11 № А27-353/2010 , от 17.11.10 № А27-3324/2010 , от 23.03.09 № А45-10095/2008 , Северо-Западного от 01.11.10 № А52-3413/2009 и Поволжского от 15.07.10 № А55-29172/2009 (оставлено в силе определениями ВАС РФ от 25.11.10 № ВАС-14097/10 и от 18.10.10 № ВАС-14097/10) округов). Был рассказан список спорных вопросов по НДС. 

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка