Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Юридические расходы: когда безопасно списывать

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как отражать непроизводственные активы в налоговом учете

24 июля 2012 69 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

 Кондиционеры, вентиляторы, обогреватели, кулеры, электрочайники, кофемашины, СВЧ-печи и т. д. Налоговики зачастую отказывают организациям в признании расходов на покупку подобных активов и вычете НДС, ссылаясь на их непроизводственный характер. Однако, судя по арбитражной практике, компаниям удается доказать правомерность учета большинства из таких активов и вычета НДС по ним. Главное, подтвердить, что объект необходим для ведения деятельности, направленной на получение дохода.

Арбитражные суды отмечают, что непроизводственные активы в налоговом учете признается амортизируемым имуществом и их стоимость списывается на расходы по мере начисления амортизации, если первоначальная стоимость превышает 40 000 руб., а срок полезного использования составляет более 12 месяцев  ( п. 1 ст. 256 НК РФ ). Если объект не соответствует указанным критериям, но используется в хозяйственной деятельности, то затраты на его покупку организация вправе включить в состав материальных расходов единовременно на дату ввода его в эксплуатацию ( подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ ). Информация по отражению в налоговом учете конкретных видов непроизводственных активов приведена в таблице.

Наименование объекта Можно ли признать стоимость объекта в налоговом учете Особенности документального оформления Позиция Минфина России, налоговых органов или судов
Кондиционеры, вентиляторы, увлажнители воздуха, масляные обогреватели, тепловые пушки, калориферы и другое климатическое оборудование Да Целесообразно задокументировать, какие условия работы (температура, влажность, инсоляция, солнцезащита и др.) были до установки климатического оборудования и как они изменились после начала его использования. Организация по собственному усмотрению может оформить следующие документы:
—внутренний акт, который подписывают члены специально созданной комиссии или специалист по вопросам охраны труда и техники безопасности;
—экспертное заключение, которое подготавливается специализированными лабораториями, аккредитованными испытательными центрами и т. п.
По мнению УМНС России по г. Москве, расходы на приобретение кондиционеров можно учесть при расчете налога на прибыль, если они служат для обеспечения нормальных условий труда, предусмотренных законодательством и специальными отраслевыми требованиями ( письмо от 16.05.03 № 26-12/26601 ).
Налоговики на местах все реже исключают расходы организаций на приобретение и обслуживание кондиционеров, вентиляторов, увлажнителей воздуха и обогревателей. Теперь и они соглашаются, что каждый работодатель обязан обеспечивать своим сотрудникам безопасные условия труда, в том числе нормальную вентиляцию воздуха и температуру в помещении (ст. 22,212 и 223 ТК РФ).
Суды соглашаются с оправданностью таких затрат, указывая, что использование климатического оборудования облегчает рабочий процесс, поскольку создает нормальные условия для трудовой деятельности. Следовательно, указанное имущество опосредованно участвует в осуществлении деятельности, направленной на получение дохода. Значит, затраты на его приобретение можно учесть в составе расходов на обеспечение работникам нормальных условий труда и мер по технике безопасности на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ (постановления ФАС Поволжского от 24.02.10 № А55-9340/2009 , от 28.10.08 № А55-865/08 и от 21.08.07 № А57-10229/06-33 , Уральского от 14.05.08 № Ф09-3355/08-С3 , Московского от 14.04.09 № КА-А40/2761-09 и от 13.03.08 № КА-А40/1415-08 округов).
В качестве обоснования таких расходов суды принимают ссылки на соответствующие санитарно-эпидемиологические правила и нормативы (СанПиН), строительные нормы и правила (СНиП) и своды правил (СП), в частности:
—на пункт 6.3 СанПиН 2.2.1/2.1.1.1076—01 (утв. Главным государственным санитарным врачом РФ 19.10.01);
—пункты 5.3 , 6.3 и 6.10 СанПиН 2.2.4.548—96 (утв. постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 01.10.96 № 21 );
—пункты 4.2 и 4.4 СанПиН 2.2.2/2.4.1340—03 (утв. Главным государственным санитарным врачом РФ 30.05.03);
раздел 4 СНиП 2.04.05—91 (утв. постановлением Госстроя СССР от 28.11.91);
раздел 4 СНиП 2.09.04—87 и СП 44.13330.2011 (утв. приказом Минрегиона России от 27.12.10 № 782 )
Видеоаппаратура: телевизоры, DVD-проигрыватели, видеомагнитофоны и т. п. Да, если компания использует актив в деятельности, направленной на получение дохода, или для обеспечения работникам нормальных условий труда Порядок, цели использования техники и место ее установки прописывают в локальном нормативном акте компании. Например, в приказе или распоряжении руководителя, описании технологического процесса.
Если объекты размещены в комнате отдыха или помещении для приема пищи, в таком документе целесообразно сослаться на статью 223 ТК РФ, которая предписывает работодателям оборудовать указанные помещения. Кроме того, обязательства работодателя по обустройству для работников помещений для отдыха или приема пищи можно включить в коллективный и трудовые договоры, правила внутреннего трудового распорядка или другой аналогичный локальный документ
Минфин России считает, что такая аппаратура, как телевизор, используется для удовлетворения социально-бытовых потребностей работников. Поэтому телевизоры не являются амортизируемым имуществом и, значит, их стоимость не может учитываться при расчете налога на прибыль ( п. 2 письма от 04.09.06 № 03-03-04/2/199 и письмо от 17.01.06 № 03-03-04/2/9 ). Контролеры не соглашаются с доводами компаний о том, что телевизор необходим для получения оперативной информации экономического характера. По мнению финансового ведомства, для получения таких сведений существует специализированная периодическая печать, биржевые сводки, интернет и другие источники информации.
Суды разрешают признавать стоимость таких активов в налоговом учете, если организация сможет доказать, что она использует аудио- или видеоаппаратуру для производственных целей, в частности:
—для проведения инструктажа, тренингов или иного обучения персонала (постановления ФАС Северо-Западного от 21.04.06 № А56-7747/2005 и Западно-Сибирского от 09.02.05 № Ф04-356/2005(8285-А27-33) округов);
—проведения презентаций, демонстрации аудио- или видеоматериалов во время переговоров с клиентами, в том числе потенциальными (постановление ФАС Поволжского округа от 27.04.07 № А55-11750/063);
—создания благоприятного имиджа компании или для удобства клиентов и сторонних посетителей (постановления ФАС Московского от 18.11.11 № А40-99335/10-140-481 и Поволжского от 15.01.09 № А55-4941/2008 округов);
—получения профессиональной оперативной информации, необходимой для работы компании и соответствующей видам ее деятельности (постановления ФАС Московского округа от 27.06.11 № КА-А40/5826-11 и от 01.07.08 № КА-А40/5717-08-1,2 );
—контроля за исполнением рекламными агентствами обязательств по размещению рекламы в радио- или телеэфире (постановление ФАС Поволжского округа от 28.10.08 № А55-1169/2008);
—просмотра видеозаписей при расследовании технологических нарушений, несчастных и страховых случаев (постановления ФАС Поволжского от 15.01.09 № А55-4941/2008 , Северо-Западного от 21.04.06 № А56-7747/2005 и Западно-Сибирского от 09.02.05 № Ф04-356/2005(8285-А27-33) округов);
—?обеспечения сохранности материальных ценностей посредством установки техники в помещениях службы безопасности (постановление ФАС Поволжского округа от 28.08.08 № А55-18124/07 ).
Кроме того, суды указывают, что расходы на приобретение аудио- или видеоаппаратуры можно признать в налоговом учете, если она используется для обеспечения нормальных условий труда работникам. Например, к таковым относят установку техники в комнате отдыха или помещении для приема пищи. Это позволяет снять психофизиологические нагрузки у водителей, диспетчеров или дежурных сотрудников, что повышает уровень безопасности труда (постановления ФАС Московского от 18.11.11 № А40-99335/10-140-481 , от 29.09.09 № KA-A40/6946-09 , от 05.11.08 № КА-А40/10237-08 , Дальневосточного от 30.07.08 № Ф03-А59/08-2/2797 , Поволжского от 27.04.07 № А55-11750/06-3 и Западно-Сибирского от 02.04.07 № Ф04-1822/2007(32980-А27-40) округов). Если первоначальная стоимость таких активов не превышает 40 000 руб. за единицу, то она включается в состав расходов на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности ( подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ ).
Вместе с тем есть несколько примеров судебных решений, в которых суд отказал организации в признании расходов на покупку аудио- и видеоаппаратуры, посчитав ее непроизводственными активами (постановления ФАС Московского округа от 23.04.08 № КА-А40/1258-08 и от 04.02.08 № КА-А40/13427-07-2 )
Аудиоаппаратура: магнитофоны, музыкальные центры, радиоприемники и т. п. Да, если компания использует актив в деятельности, направленной на получение дохода, или для обеспечения работникам нормальных условий труда Порядок, цели использования техники и место ее установки прописывают в локальном нормативном акте компании
Фотоаппараты и видеокамеры Да, если актив используется организацией в деятельности, направленной на получение дохода Порядок и цели использования объектов необходимо прописать в локальном нормативном акте, например в приказе или распоряжении руководителя, описании технологического процесса Суды признают правомерным учет расходов на приобретение различной фото- и видеотехники только в тех случаях, когда организация смогла подтвердить, что использовала ее в деятельности, направленной на получение дохода, например:
— для фотографирования и последующего размещения на сайте в интернете изображений производимой продукции и товаров в целях их рекламы ( постановление ФАС Московского округа от 08.07.10 № КА-А40/7022-10 );
— фиксирования повреждений, объемов выполненных работ, съемки фактов хищений и технологических нарушений (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.02.05 № Ф04-356/2005(8285-А27-33) );
— иных производственных целей (постановления ФАС Поволжского от 26.08.10 № А55-28283/2009 , Московского от 13.11.08 № КА-А41/10639-08 и Уральского от 24.09.07 № Ф09-7797/07-С3 округов).
Если организация не может доказать связь расходов на покупку фото- или видеокамеры с деятельностью, приносящей доход, то арбитражные суды признают такие затраты необоснованными и отказывают в их учете, в том числе через начисление амортизации (постановление ФАС Московского округа от 23.04.08 № КА-А40/125808)
Кулеры и аппараты для охлаждения и нагрева питьевой воды Да Условие о том, что работодатель обязан обеспечивать работников питьевой водой и должен установить кулеры, целесообразно включить в коллективный и трудовые договоры, правила внутреннего трудового распорядка или другой аналогичный локальный акт.Кроме того, на основе типового перечня в организации необходимо утвердить перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков Минфин России наконец-то признал, что расходы организации на приобретение бутилированной питьевой воды, кулеров и других установок для обеспечения работников питьевой водой можно учесть при расчете налога на прибыль ( письмо от 25.05.12 № 03-03-06/1/274 ). Дело в том, что с 8 апреля 2012 года начал действовать Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков (утв. приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.12 № 181н ). В пункте 18 этого перечня установлено, что одним из таких мероприятий является приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой. Поэтому Минфин России пришел к выводу, что работодатель вправе включить стоимость приобретения бутилированной питьевой воды и кулеров в расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности ( подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ ).
Ранее Минфин России придерживался иной точки зрения. Ведомство разрешало признавать такие расходы в налоговом учете, только если по заключению санитарно-эпидемиологической службы водопроводная вода не пригодна для питья (письма от 31.01.11 № 03-03-06/1/43 , от 10.06.10 № 03-03-06/1/406 и от 02.12.05 № 03-03-04/1/408 ). При этом качество воды из водопровода проверялось на соответствие требованиям СанПиН 2.1.4.1074—01 (утв. Главным государственным санитарным врачом РФ 26.09.01).
Налоговые органы также требовали справку Госсанэпиднадзора о несоответствии водопроводной воды установленным санитарным требованиям (письма ФНС России от 10.03.05 № 02-1-08/46@ и УФНС России по г. Москве от 30.01.09 № 19-12/007411 ).
Суды же и до вступления в силу Типового перечня мероприятий по улучшению условий и охраны труда разрешали организациям учитывать такие расходы даже без заключения или справки Госсанэпиднадзора, подтверждающих непригодность воды для питья (постановления ФАС Северо-Кавказского от 16.11.10 № А32-16552/2009 , Московского от 18.10.10 № КА-А41/11778-10 и от 05.05.09 № КА-А40/3335-09 , Восточно-Сибирского от 13.10.09 № А33-15318/07 и от 23.04.09 № А33-8434/07-Ф02-1511/09 , Поволжского от 20.03.08 № А55-9669/07-3 округов)
Фильтры и иное оборудование для очистки водопроводной воды
Бутилированная питьевая вода
Кухонная мебель и посуда, холодильники, электрочайники, электрокофеварки, кофемашины, СВЧ-печи и т. п. Признавать рискованно Условие о том, что работодатель обязан оборудовать для работников помещение для приема пищи, необходимо включить в коллективный и трудовые договоры, правила внутреннего трудового распорядка или другой аналогичный локальный акт. В этих документах необходимо привести перечень бытовой техники, посуды и мебели, которыми должна быть снабжена комната для приема пищи.Кроме того, порядок, цели и место использования бытовой техники и мебели можно закрепить в локальном нормативном акте, например в приказе или распоряжении руководителя Минфин России разъяснил, что расходы, связанные с оборудованием и содержанием помещения для приема пищи сотрудниками в рабочее время, можно учесть при расчете налога на прибыль ( письмо от 26.09.11 № 03-03-06/2/149 ). Такие затраты относятся к расходам на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности ( ст. 223 ТК РФ и подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). И если приобретенное имущество является амортизируемым, то расходы на его покупку списываются посредством начисления амортизации ( п. 1 ст. 256 НК РФ ). Требования к созданию комнат для приема пищи установлены пунктами 5.48—5.52 СП 44.13330.2011 (утв. приказом Минрегиона России от 27.12.10 № 782 ).
Двумя месяцами раньше Минфин России разъяснял, что расходы на приобретение кухонной мебели, посуды и бытовой техники следует относить к расходам, связанным с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы. То есть рекомендовал признавать их на основании подпункта 48 пункта 1 статьи 264 НК РФ ( письмо от 14.07.11 № 03-03-06/2/112 ).
Суды разрешают организациям признавать расходы на покупку указанных активов. В основном они относят их к расходам на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности (постановления ФАС Московского от 24.02.10 № КА-А40/450-10-1,2 , от 30.10.09 № КА-А40/11455-09 , от 29.09.09 № KA-A40/6946-09 и от 19.08.09 № КАА40/773009 , Уральского от 15.10.07 № Ф09-8348/07-С2 и Западно-Сибирского от 02.04.07 № Ф04-1822/2007(32980-А27-40) округов).
Вместе с тем есть по крайней мере одно судебное решение, в котором арбитражный суд отказал организации в признании таких расходов. В нем судьи указали, что из анализа трудового законодательства не следует, что кухонная мебель, холодильник и кофемашина предназначены для обеспечения работникам нормальных условий труда (постановление ФАС Московского округа от 04.02.08 № КА-А40/13427-07-2 )
Мягкая мебель и предметы интерьера, в том числе шторы, жалюзи, зеркала, картины, аквариумы, комнатные цветы, вазы, ковры и др. Признавать рискованно Чтобы обосновать необходимость покупки таких активов, в локальном нормативном акте необходимо указать, что они приобретаются для создания благоприятной атмосферы в офисе и поддержания имиджа компании По мнению Минфина России , расходы на приобретение подставок и горшков под комнатные растения, предназначенных для оформления интерьера в офисе, не являются расходами, направленными на получение дохода. Поэтому такие расходы нельзя учесть при расчете налога на прибыль ( письмо от 25.05.07 № 03-03-06/1/311 ).
УФНС России по г. Москве указывало, что стоимость произведений искусства, например картин или скульптур, размещенных в офисе, не следует признавать для целей налогообложения прибыли (письмо от 28.06.10 № 16-15/067484@ ). Дело в том, что стоимость таких объектов обычно превышает 40 000 руб. Значит, по ним должна начисляться амортизация. Но произведения искусства амортизации не подлежат, а единовременно учесть затраты на их покупку нельзя ( подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ ).
Суды разрешают признавать в налоговом учете расходы на обустройство офиса и приобретение предметов интерьера, если организация сможет доказать, что эти расходы:
— обусловлены целями управления и особенностями производственно-хозяйственной или коммерческой деятельности компании. Например, затраты необходимы для создания благоприятной атмосферы в офисе, поддержания положительного имиджа организации, что способствует привлечению новых клиентов (постановления ФАС Московского от 18.11.11 № А40-99335/10-140-481 , от 23.05.11 № КА-А40/4531-11 и № КА-А40/4090-11 , от 25.11.09 № КА-А40/12251-09 , от 21.01.09 № КА-А40/12910-08 и Северо-Кавказского от 26.10.10 № А32-23439/2008-26/334-2009-4/914 округов);
— направлены на обеспечение нормальных условий труда работникам, например генеральному директору организации (постановления ФАС Московского от 18.11.11 № А40-99335/10-140-481 , от 23.05.11 № КА-А40/4090-11 и от 25.11.09 № КА-А40/12251-09 , Поволжского от 28.08.08 № А55-18124/07 и Западно-Сибирского от 02.04.08 № Ф04-2260/2008(3201-А45-40) округов)
Произведения искусства и антиквариат
Хозяйственные товары и товары бытовой химии, в том числе чистящие и моющие средства, туалетная бумага, одноразовые бумажные полотенца, мыло, освежители воздуха, салфетки и др. Да Желательно, чтобы количество израсходованных хозтоваров и товаров бытовой химии соответствовало площади занимаемых организацией помещений и численности ее работников. В противном случае такие расходы могут признать экономически необоснованными Минфин России неоднократно разъяснял, что затраты на приобретение хозяйственных товаров и товаров бытовой химии, в том числе туалетной бумаги, одноразовых бумажных полотенец, салфеток, различных чистящих и моющих средств, являются материальными расходами. Они уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 254 НК РФ (письма от 11.04.07 № 03-03-06/1/229 , от 01.09.06 № 03-11-04/2/182 и от 15.08.05 № 03-11-04/2/45 ).
УМНС России по г. Москве придерживается аналогичной точки зрения ( письмо от 06.10.06 № 20-12/89121.1 ).
Суды приходят к таким же выводам и разрешают компаниям признавать подобные расходы (постановления ФАС Поволжского от 03.07.07 № А65-20634/06 и Московского от 25.12.06 № КА-А40/12681-06 округов). Поскольку и Минфин России, и налоговики не возражают против учета указанных расходов, количество судебных разбирательств по данной тематике становится все меньше
Пылесосы и другое оборудование для уборки помещений Да Если пылесос предназначен для уборки офисных помещений, дополнительным плюсом будет включение в коллективный и трудовые договоры правила внутреннего трудового распорядка обязанностей работодателя по уборке и поддержанию рабочих мест в чистоте Суды указывают, что любая организация, имеющая собственные или арендованные помещения, вправе включить стоимость пылесоса в расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности ( подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ ). Ведь такая бытовая техника необходима для поддержания чистоты и порядка в офисе (постановления ФАС Поволжского от 28.08.08 № А55-18124/07 , Уральского от 15.10.07 № Ф09-8348/07-С2 , Западно-Сибирского от 02.04.07 № Ф04-1822/2007(32980-А27-40) и Северо-Западного от 21.04.06 № А56-7747/2005 округов)
Спортивный инвентарь: тренажеры, беговые дорожки, бильярдные столы, снегоходы и т. п. Признавать рискованно Порядок и цели использования таких активов, а также место их установки необходимо закрепить в локальном нормативном акте. Например, в приказе или распоряжении руководителя, правилах внутреннего трудового распорядка. Кроме того, в коллективный и трудовые договоры целесообразно включить условие о том, что работодатель обязан предоставить работникам помещение для отдыха и психологической разгрузки и оборудовать его соответствующим спортивным инвентарем УМНС России по г. Москве давно высказало мнение о том, что расходы, так или иначе связанные с занятием работников компании спортом, нельзя учесть при расчете налога на прибыль ( письмо от 28.11.02 № 28-11/58274 ).
Суды разрешают работодателям признавать в налоговом учете расходы на приобретение спортивного инвентаря и тренажеров в следующих случаях:
— если использование таких активов обусловлено спецификой деятельности организации, например необходимо для регулярной физической подготовки сотрудников ее службы безопасности ( постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.04.06 № А56-7747/2005 );
— если указанные объекты установлены в комнате отдыха и психологической разгрузки, то есть используются для обеспечения работникам нормальных условий труда (постановления ФАС Уральского от 05.09.11 № Ф09-5411/11 , Московского от 13.12.10 № КА-А40/15021-10 и от 10.10.08 № КА-А40/8775-08 округов).
Отметим, что обязанность работодателя оборудовать комнаты для отдыха и психологической разгрузки в рабочее время закреплена в статье 223 ТК РФ. Она распространяется на всех работодателей, однако проще доказать необходимость таких расходов организациям, в которых установлен многосменный или круглосуточный режим работы

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка