Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Проверка на ошибки: ведение регистров налогового учета

15 октября 2012 15 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Проверка на ошибки: ведение регистров налогового учета. Формы налоговых регистров законодательно не утверждены. Налогоплательщик может либо самостоятельно разработать такие регистры, закрепив это в приложениях к учетной политике ( ст. 314 НК РФ ), либо использовать предложенные МНС России еще в 2001 году ( Рекомендации «Система налогового учета для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ»). Однако на практике некоторые компании игнорируют даже такие минимальные требования к составлению налоговых регистров.

Рискованно! Возможна налоговая ответственность!

Ситуация первая: компания не представила налоговые регистры в ответ на требование инспекции, поскольку не вела их

Рискованно! В данной ситуации инспекторы могут квалифицировать отсутствие налоговых регистров как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения ( ст. 120 НК РФ ). В таком случае компания вряд ли избежит штрафа (постановления ФАС Уральского от 08.06.12 № Ф09-3768/12 и Московского от 23.09.08 № КА-А40/8513-08-2 округов).

Если нарушения совершены в течение одного налогового периода, штраф составит 10 000 руб., если в течение более длительного срока, то 30 000 руб. Если те же деяния повлекли занижение налоговой базы, штраф составит 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. ( ст. 120 НК РФ ).

Что же касается ответственности по статье 126 «Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля» НК РФ, то она организации не грозит. Еще в 2005 году ФАС Северо-Западного округа отметил, что такое наказание можно применить, только когда у налогоплательщика были требуемые документы, но в ответ на требование инспекции он их не представил ( постановление от 10.10.05 № А42-7611/04-15 ). Если же истребуемых документов у компании нет, то штрафовать ее по статье 126 НК РФ нет оснований.

В дальнейшем суды также придерживались такой точки зрения. Например, в одном из дел налоговики потребовали от компании представить 42 налоговых регистра, наименования которых соответствовали наименованиям в положении об учетной политике (всего 252 документа за 6 кварталов). В ответ на это общество указало, что регистры налогового учета не являются первичными документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. В итоге суд пришел к выводу, что налоговики не доказали, что регистры в количестве 252 штук общество действительно составляло. Следовательно, компанию нельзя привлечь к ответственности по статье 126 НК РФ ( постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.06.11 № А28-7970/2010 ).

Ситуация вторая: организация вместо налоговых регистров представила регистры бухучета, полагая, что их будет достаточно для исчисления налогов

Проверка на ошибки: ведение регистров налогового учета. Рискованно! Согласно пункту 1 статьи 313 НК РФ налогоплательщик вправе использовать для целей налогового учета регистры бухгалтерского учета, дополняя их в случае необходимости дополнительными реквизитами, либо вести отдельные регистры налогового учета.

Рискованно! Возможна налоговая ответственность!

Кроме того, в среднесрочной перспективе планируется вовсе отменить обязанность вести налоговый учет (Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов).

Однако Минфин России считает, что организация обязана вести налоговый учет и оформлять соответствующие регистры ( письмо от 01.08.07 № 03-03-06/1/531 ). Причем они обязательно должны содержать реквизиты, указанные в статье 313 НК РФ:

— наименование регистра;
— период и дату составления;
— измерители операции в натуральном (если возможно) и денежном выражении;
— наименование хозяйственных операций;
— подпись (и расшифровку) лица, ответственного за составление регистров.

Ситуация третья: компания формирует регистры налогового учета в электронном виде

Ошибки нет. Статья 314 НК РФ предусматривает ведение регистров налогового учета как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Минфин России также отмечает, что организация вправе хранить налоговые регистры в электронном виде при соблюдении норм Федерального закона от 10.01.02 № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи ( письмо от 24.07.08 № 03-02-07/1-314 ).

Однако принять налоговые регистры в электронном виде инспекторы вряд ли согласятся. Тем более что электронный формат таких документов законодательством не утвержден, за исключением форматов книг покупок и книг продаж ( приказ ФНС России от 05.03.12 № ММВ-7-6/138@ ). Поэтому при истребовании налоговиками документов безопаснее распечатать налоговые регистры, пронумеровать, заверить подписью и скрепить печатью организации.

Ситуация четвертая: организация ведет регистры налогового учета, однако не утвердила их в своей учетной политике

Это не ошибка. Согласно статье 313 НК РФ формы регистров налогового учета устанавливаются в приложениях к учетной политике для целей налогообложения. Однако, даже если компания не утвердит такие регистры, ответственности за это не предусмотрено.

Ситуация пятая: налоговые регистры, представленные налоговикам, подписаны только главным бухгалтером

Это не ошибка. Организация вправе в отдельном приказе утвердить перечень лиц, ответственных за составление налоговых регистров. Логично предположить, что в числе таких лиц будет главный бухгалтер компании. Подпись директора компании в данной ситуации не обязательна.

В таком случае требование статьи 313 НК РФ об обязательной подписи регистров (с ее расшифровкой) выполняется. Отсутствие судебной практики по этому вопросу подтверждает такой вывод.

Рискованно! Возможна налоговая ответственность!

Ситуация шестая: компания ведет нумерацию регистров налогового учета отдельно для документов в бумажном виде и отдельно для документов в электронном виде

Проверка на ошибки: ведение регистров налогового учета. Рискованно! Порядок нумерации налоговых регистров законодательно не утвержден. Налоговики могут провести аналогию, например, с нумерацией счетов-фактур. Так, в приложении 3 к постановлению Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 указано, что нумерация должна быть сквозной, вестись в хронологическом порядке. Никаких исключений для отдельного ведения регистров в бумажном или электронном виде законодательством не предусмотрено.

Если компания ведет регистры двумя способами — в бумажном и электронном виде, то безопаснее соблюдать нумерацию в хронологическом порядке. Судебных решений по этому вопросу найти не удалось

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка