Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Законные способы выгодно учесть кредиторку и дебиторку по итогам года

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Корректировка таможенной стоимости товаров влияет и на НДС, и на налог на прибыль

15 ноября 2012 83 просмотра

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Корректировка таможенной стоимости товаров влияет и на НДС, и на налог на прибыль. При ввозе товаров на территорию РФ база по НДС определяется как сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины и акциза, при его наличии (п.1 ст.160 НКРФ). В свою очередь при расчете пошлины с использованием адвалорной (процентной) или комбинированной ставки также используется таможенная стоимость (ст.71 Таможенного кодекса Таможенного союза, далее — ТК ТС). Таким образом, таможенная стоимость фактически влияет на базу по НДС при ввозе товаров дважды: в виде непосредственно самой стоимости, а также суммы пошлины, исчисленной в виде процента от нее.

По общему правилу налог, уплаченный таможенному органу (см. врезку ниже), компания вправе принять к вычету при условии, что товар ввезен для использования в деятельности, облагаемой НДС (п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ). Иначе уплаченный налог включается в стоимость товара (п.2 ст.170 НКРФ).

При этом для организаций, применяющих специальные налоговые режимы, которые не являются плательщиками НДС, не установлено исключений по уплате «ввозного» НДС. Они перечисляют налог в общем порядке, но права на вычет у них не возникает (п.3 ст.346.1, п. 2 и 3 ст. 346.11, п.4 ст.346.26 НК РФ). На это указывают и суды (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от03.09.08 №Ф08-5240/2008).

Несмотря на наличие нескольких методов определения таможенной стоимости, компания обязана применять их последовательно

Корректировка таможенной стоимости товаров влияет и на НДС, и на налог на прибыль. Организация может определять таможенную стоимость различными методами. В частности, по стоимости декларируемой сделки, по стоимости сделки с идентичными или однородными товарами, методом сложения и т. д.

При этом необходимо помнить, что при импорте товаров метод выбирается не произвольно, а в строгой последовательности. Если первый метод (по стоимости сделки) применить невозможно, то применяется следующий из методов, содержащихся в статьях6—10 Соглашения государств — членов Таможенного союза от 25.01.08 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» (далее — Соглашение). С этим согласен и Минфин России (письмо от06.06.11 №03-10-09/55).

А вот при экспорте товаров декларанту предоставляется право выбора одного из методов. К примеру, согласно пункту8 Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из РФ (утв. постановлением ПравительстваРФ от06.03.12 №191, далее — Правила), если метод по стоимости сделки невозможно применить, то на выбор представляется один из трех других методов — по стоимости сделки с идентичными товарами, сделки с однородными товарами и метод сложения.

На практике чаще всего таможенная стоимость определяется по стоимости сделки с покупателем или поставщиком. В рамках этого метода учитывается не только сама цена сделки, но и дополнительные расходы и платежи, к примеру расходы на услуги посредников, на тару и упаковку товаров (см. врезку ниже). При импорте товаров самым распространенным видом затрат, включаемым в таможенную стоимость, является стоимость услуг по перевозке товаров до аэропортов, морских портов или иного места прибытия на территорию Таможенного союза.

При увеличении таможенной стоимости декларант имеет право на вычет налога в периоде доплаты НДС

Корректировка таможенной стоимости товаров влияет и на НДС, и на налог на прибыль. Величина таможенной стоимости может впоследствии увеличится (см. врезку ниже). В частности, если таможенный орган обнаружит недостоверные сведения или применение неверного метода определения таможенной стоимости (п.1 ст.68 ТКТС).

При импорте товаров метод определения таможенной стоимости выбирается в строгой последовательности

В этом случае увеличивается база по НДС, а также размер налога, который компания сможет принять к вычету (письмо УФНС России по г.Москве от08.07.10 №16-15/072132). Но только после доплаты соответствующих сумм налога (п.1 ст.172 НК РФ и письмо Минфина России от25.07.11 №03-07-08/239).

К примеру, если организация ввезла товар и уплатила НДС в июне 2012 года, а корректировка таможенной стоимости и доплата налога произошли в августе того же года, то организация вправе заявить вычет в августе в сумме налога, доплаченной после корректировки.

Уменьшение таможенной стоимости импортных товаров повлечет риски при корректировке НДС

Уменьшение таможенной стоимости на практике встречается реже — если декларант после выпуска товаров таможенным органом самостоятельно обнаруживает ошибки, допущенные им при определении стоимости. Например, компания-импортер учла в ее составе расходы на транспортировку товара уже по территории Таможенного союза, в то время как такие затраты не участвуют в расчете.

Справка

Как декларируют таможенную стоимость товаров

Корректировка таможенной стоимости товаров влияет и на НДС, и на налог на прибыль. При экспорте или импорте участник внешнеэкономической деятельности (декларант) обязан определить таможенную стоимость вывозимых из России или ввозимых на территорию Таможенного союза товаров и задекларировать ее (ст.64 ТК ТС и п.2 решения Комиссии Таможенного союза от 20.09.10 № 376 «О порядке декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров», далее — решение №376).

При импорте таможенная стоимость определяется в соответствии с Соглашением государств — членов Таможенного союза от 25.01.08 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза». При экспорте — в соответствии с Правилами определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из РФ, утвержденными постановлением ПравительстваРФ от06.03.12 №191.

При определении таможенной стоимости по методу стоимости сделки с ввозимыми товарами представляется декларация по форме ДТС-1. Если же таможенная стоимость рассчитывалась иными методами, предусмотренными статьями6—10 Соглашения, применяется форма ДТС-2. Формы декларации даны в приложениях 2 и 3 к решению № 376.

Также уменьшение таможенной стоимости может происходить в судебном порядке, когда декларант обжалует решение таможенного органа о необоснованном увеличении стоимости.

В этих случаях таможенный орган должен вернуть компании излишне уплаченный таможенный НДС (ст.90 ТКТС). Производится такой возврат в порядке, установленном статьей147 Федерального закона от 27.11.10 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ».

Что касается вычета НДС, то, по мнению Минфина России, налогоплательщик обязан подать уточненную декларацию за тот период, когда уплаченный или неправомерно взысканный НДС был первоначально принят к вычету (письма от14.11.11 №03-07-08/318 и от03.11.09 №03-07-08/224).

Минфин России настаивает на необходимости представления уточненной декларации по НДС в случае уменьшения таможенной стоимости

При проверке налоговики могут попытаться начислить штрафы и пени за период, когда компания первоначально заявила вычет в большем размере, и до момента подачи «уточненки» с уменьшенной суммой вычетов. Но суды такой подход контролеров не разделяют. В частности, ФАС Северо-Западного округа отметил, что в данной ситуации отсутствует состав правонарушения, предусмотренного статьей122 НК РФ (постановление от11.11.11 №А56-67615/2010). Подача уточненной декларации вызвана не ошибками или неотражением сведений, а решением таможни об отмене своей же корректировки таможенной стоимости. Поэтому вины компании нет.

Отметим, даже если компания решит не корректировать свои обязательства по НДС в случае уменьшения таможенной стоимости (то есть не требовать возврата налога и не менять сумму вычета), то и здесь возможны налоговые претензии. Инспекторы могут заявить, что вычет НДС в большем размере является неправомерным. Однако суды указывают, что в этой ситуации интересы бюджета не нарушаются (постановление ФАС Северо-Западного округа от20.11.09 №А52-1631/2009).

На практике есть еще один подход, как решить проблему с корректировкой вычетов НДС при уменьшении таможенной стоимости. В частности, восстановить налог в том налоговом периоде, когда таможенная стоимость была уменьшена, — на дату вступления в силу решения суда или решения таможенного органа. Но вероятнее всего, налоговики не согласятся с таким подходом, ведь пункт3 статьи 170 НК РФ не содержит такого основания для восстановления НДС, как уменьшение таможенной стоимости в результате ее необоснованной корректировки таможенным органом.

Порядок учета таможенных пошлин в составе расходов зависит от вида имущества, ввозимого на территорию РФ

Суды поддерживают компании в случае единовременного учета таможенных пошлин по основным средствам в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией

От величины таможенной стоимости напрямую зависит размер таможенных пошлин, которые в свою очередь по-разному отражаются в налоговом учете организации. Так, согласно пункту2 статьи 254 НК РФ при импорте материалов, сырья или полуфабрикатов ввозная таможенная пошлина учитывается в стоимости материально-производственных запасов. А вот при импорте товаров налогоплательщик самостоятельно решает, как учитывать таможенную пошлину — в стоимости товаров в соответствии со статьей320 НК РФ (письмо Минфина России от29.05.07 №03-03-06/1/335) или в составе прочих расходов на основании подпункта1 пункта 1 статьи 264 НК РФ (постановление ФАС Московского округа от05.02.09 №КА-А40/13283-08).

В отношении основных средств, ввезенных на территорию РФ, позиция не столь однозначная. В своих последних разъяснениях Минфин России настаивает на включении таможенных пошлин в первоначальную стоимость основных средств (письма от08.07.11 №03-03-06/1/413 и от19.06.09 №03-03-06/1/417). Однако ранее финансовое ведомство допускало учет пошлины в составе прочих расходов (письмо от20.02.06 №03-03-04/1/130).

В настоящее время суды соглашаются с налогоплательщиками о возможности единовременного учета таможенных пошлин в составе прочих расходов на основании подпункта1 пункта 1 статьи 264 НК РФ. При этом арбитры отмечают, что такое основание, как уплата таможенных пошлин, не указано в перечне оснований для формирования первоначальной стоимости основного средства (постановления ФАС Северо-Западного от22.10.10 №А05-2930/2010 и Поволжского от14.01.10 №А65-12101/2009 округов).

Вывозные таможенные пошлины учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, независимо от вида имущества (письмо Минфина России от07.02.07 №03-03-06/1/68).

Корректировка таможенной стоимости практически всегда учитывается при налогообложении прибыли

По мнению арбитров, сумму пошлины, уменьшенную в результате корректировки таможенной стоимости, организация вправе учесть как внереализационный доход, не корректируя расходы путем подачи «уточненки»

В случае корректировки таможенной стоимости изменяется и величина таможенных пошлин. Следовательно, организации придется отразить в учете соответствующие изменения.

Увеличение таможенной пошлины после выпуска товаров

Если организация учитывала таможенную пошлину в качестве отдельного расхода, то ее увеличение в связи с корректировкой таможенной стоимости после выпуска товаров также учитывается единовременно в составе прочих расходов. Так же поступают, если товары, в стоимость которых включена пошлина, уже проданы (письмо УФНС России пог.Москве от24.09.03 №26-12/52299). Отсутствие более поздних разъяснений по этому вопросу свидетельствует о том, что налоговики с компаниями не спорят.

Кстати

Таможенную стоимость вправе корректировать не только таможенный орган, но и сама организация

Законодательство позволяет корректировать таможенную стоимость как таможенным органам (ст.67 ТК ТС и Положение оФТС России, утв. постановлением ПравительстваРФ от26.07.06 №459), так и самому декларанту (ст.68 ТКТС).

Если за корректировкой стоимости обращается декларант, он оформляет обращение в произвольной форме, а также представляет декларацию и корректировку таможенной стоимости и таможенных платежей (КТС). Для обоснования необходимости корректировки также прикладываются подтверждающие документы (п.10 решения Комиссии Таможенного союза от20.09.10 №376). Если таможенный орган согласится с доводами декларанта, он проставляет отметки в декларации и КТС, подтверждающие успешную корректировку.

Если декларант не согласен с корректировкой, проведенной сотрудниками таможни, он вправе обжаловать соответствующее решение в вышестоящий таможенный орган или суд (ст.9 ТК ТС и ст.37 Федерального закона от 27.11.10 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ»)

Таможенная стоимость

Какие затраты нужно включить в таможенную стоимость

Расходы, дополнительно учитываемые в составе таможенной стоимости импортируемых и экспортируемых товаров, определены пунктом5 Соглашения и пунктом17 Правил соответственно. Среди них упомянуты расходы:

— на сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и тому подобные предметы, из которых состоят ввозимые товары;

— материалы, израсходованные при производстве ввозимых товаров;

— инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве ввозимых товаров;

— проектирование, разработку, инженерную, конструкторскую работу, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи;

— лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (включая платежи за патенты, товарные знаки, авторские права);

— тару и упаковку, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

— по перевозке (транспортировке);

— по погрузке, разгрузке или перегрузке;

— на страхование;

— вознаграждение посредникам (агентам) и брокерам;

— часть полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров дохода (выручки), которая прямо или косвенно причитается продавцу (для импортируемых товаров)

Но разногласия возникают в том случае, если невозможно установить, были ли проданы товары (списаны материалы), в стоимость которых должна быть включена сумма пошлины. В такой ситуации суды приходят к выводу, что увеличение пошлины по товарам компания также вправе учесть в составе прочих расходов. Причем в периоде, когда обнаружила, что не учла часть пошлины (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от16.10.08 №09АП-11050/2008-АК, оставлено в силе постановлением ФАС Московского округа от05.02.09 №КА-А40/13283-08).

Если организация-импортер может определить, в стоимости каких товаров или материалов должна быть учтена сумма увеличения таможенной пошлины, и они еще не проданы (списаны), то, по мнению автора, она вправе самостоятельно решить, как поступать — увеличить стоимость товаров или учесть дополнительную сумму пошлины как отдельный расход.

Первый вариант представляется менее рискованным. Однако и факт отражения пошлины в качестве отдельного расхода вполне правомерен, ведь изменение стоимости имущества после принятия его к налоговому учету закон прямо не предусматривает. А корректировка таможенной стоимости и суммы пошлины не является ошибкой или неполнотой отражения сведения по смыслу статьи54 НК РФ.

Уменьшение таможенной пошлины после выпуска товаров

При проверке налоговики, вероятнее всего, будут настаивать на необходимости представить уточненную декларацию за тот период, когда пошлина была признана в составе расходов или товары, в стоимости которых она учтена, проданы.

Однако для организаций, которые учитывают пошлины в стоимости товаров или материалов, сделать это проблематично. Ведь необходимо определить, когда были проданы товары или списаны материалы, поступившие по конкретной таможенной декларации, что не всегда возможно.

На практике некоторые суды разрешают налогоплательщикам учесть уменьшенную сумму таможенной пошлины без подачи «уточненок» путем отражения суммы корректировки пошлины в составе внереализационных доходов (постановление ФАС Московского округа от09.08.11 №КА-А40/8328-11).

Косвенно правомерность такой точки зрения может подтвердить нашумевшее постановление Президиума ВАС РФ от17.01.12 №10077/11. В нем суд пришел к выводу, что уменьшение по «уточненке» суммы земельного налога, учитываемого в составе расходов, является не ошибкой для целей налогообложения прибыли, а новым обстоятельством. Соответственно уменьшение налога следует квалифицировать как внереализационный доход за период корректировки и подавать уточненную декларацию не требуется. По мнению автора, такой вывод Президиума ВАС РФ можно распространить и на случаи уменьшения таможенной пошлины.

Отметим, что при методе начисления доход в виде уменьшения пошлины можно признать на дату вступления в законную силу решения суда или решения таможенного органа, не дожидаясь фактического возврата излишне уплаченной пошлины (п.1 ст.271 НКРФ).

Суды позволяют «упрощенцу» уменьшить налог на величину таможенных пошлин

«Упрощенцы» учитывают уплаченные ввозные таможенные пошлины в составе расходов на основании прямой нормы — подпункта11 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. А вот в отношении вывозных таможенных пошлин Минфин России отмечает, что они в закрытом перечне расходов не предусмотрены. Следовательно, такие затраты не уменьшают «упрощенный» налог (письмо от07.06.07 №03-11-04/2/162). Налоговики придерживаются аналогичного мнения, и некоторые суды соглашаются с проверяющими (постановление ФАС Дальневосточного округа от21.01.11 №Ф03-9365/2010).

В то же время «упрощенец» может попытаться отстоять правомерность учета экспортных пошлин в суде. Так, ФАС Уральского округа в постановлении от19.11.08 №Ф09-8448/08-С3 согласился с доводом компании о том, что вывозные пошлины можно квалифицировать как расходы, связанные с реализацией товара (подп.23 п.1 ст.346.16 НКРФ).

Таможенная стоимость не может служить ориентиром при установлении цен на товары, работы или услуги при проверке соответствия рыночному уровню

При дальнейшей реализации импортных товаров компания вправе не ориентироваться на величину таможенной стоимости

При перепродаже импортных товаров организация вправе устанавливать цену как выше, так и ниже таможенной стоимости. Статья160 НК РФ и ТК ТС регулируют исключительно таможенные отношения и не влияют ни на порядок ценообразования, ни на налог на прибыль и НДС. На это налоговики указали еще в 2004 году (письмо ФНС России от01.12.04 №03-3-06/2423/35).

Тем не менее, если стоимость продажи товаров существенно ниже таможенной стоимости, а контрагенты-покупатели имеют признаки фирм-однодневок, то при проверке контролеры могут сделать вывод, что основной целью деятельности компании является возмещение НДС, и откажут в вычете уплаченного на таможне налога.

Однако суды в такой ситуации встают на сторону налогоплательщиков. В частности, ФАС Уральского округа отметил, что таможенная стоимость применяется исключительно для таможенных целей и не может использоваться в качестве ориентира рыночной цены (постановление от25.01.12 №Ф09-8953/11). Аналогичное мнение высказано в постановлении ФАС Поволжского округа от27.01.11 №А55-2238/2010

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка