Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Вас поздравляют чиновники, от которых зависит ваша работа

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Ускоренная амортизация оборудования, работающего непрерывно, правомерна

15 декабря 2012 22 просмотра

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Ускоренная амортизация оборудования. Президиум ВАС РФ 20 ноября огласил решение по вопросу ускоренной амортизации основного средства повышенной сменности. Арбитры пришли к выводу, что компания, эксплуатирующая объект в непрерывном круглосуточном режиме, вправе применить к основной норме амортизации повышающий коэффициент.

В Налоговом кодексе нет понятия «повышенная сменность». По общему правилу при начислении амортизации в отношении основных средств, которые используются для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, компания вправе применять повышающий коэффициент в размере 2 (подп.1 п.1 ст.259.3 НКРФ). Спор компании с налоговиками по вопросу ускоренной амортизации возник из-за разницы в трактовке понятия «повышенная сменность», которое в Налоговом кодексе не определено.

Компания посчитала, что круглосуточный режим работы оборудования позволяет использовать при начислении амортизации повышающий коэффициент. Это мнение поддержали суды первой и кассационной инстанций, сославшись на письма Минфина России от19.10.07 №03-03-06/1/727, от13.02.07 №03-03-06/1/78 и др. Согласно данным разъяснениям, сроки полезного использования основных средств, эксплуатируемых в условиях повышенной сменности, установлены в Классификации по амортизационным группам (утв. постановлением ПравительстваРФ от01.01.02 №1) исходя из режима нормальной работы оборудования в две смены.

Следовательно, при трехсменной или круглосуточной работе организация вправе использовать повышенный коэффициент амортизации к основной норме, но не выше 2. Большинство судов в настоящее время разделяет эту позицию (постановления ФАС Московского от13.04.12 №А40-124761/10-90-699, Девятого арбитражного апелляционного суда от25.05.12 №09АП-9033/2012-АК). Кроме того, арбитры считают, что понятие повышенной сменности применимо также к зданиям и сооружениям (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от04.06.12 №09АП-11817/2012).

По мнению контролирующих органов, не всякий круглосуточный режим является режимом повышенной сменности. Ускоренная амортизация оборудования. Налоговые инспекторы исходили из того, что применение повышенного коэффициента должно быть обусловлено эксплуатацией оборудования в более интенсивном режиме, чем предусмотрено технической документацией этого оборудования. Такое же мнение содержится в письме Минфина России от14.10.09 №03-03-05/182 (направлено письмом ФНС России от17.11.09 №ШС-17-3/205@). В связи с этим, по мнению контролеров, следует различать прерывный круглосуточный режим эксплуатации основных средств (например, трехсменный) и непрерывный (изначально предусмотренный производителем).

На необходимость дифференцированного подхода при определении повышенной сменности круглосуточно эксплуатирующихся основных средств указывают Минэкономразвития России в письме от13.01.11 №Д13-13 и Минфин России в письме от09.10.12 №03-03-06/1/525. В их разъяснениях режимом повышенной сменности в целях налогообложения признается эксплуатация основных средств в три смены и более. По мнению ведомств, в отношении машин и оборудования, работающих в условиях непрерывной технологии изготовления продукции, сроки полезного использования, установленные в Классификации, уже учитывают специфику их эксплуатации. Поэтому повышающий коэффициент применяться не может.

В деле же, рассмотренном Президиумом ВАС РФ, все производители используемого компанией оборудования в ответ на запросы инспекции сообщили, что нормальным режимом работы для оборудования, используемого компанией, является круглосуточный режим эксплуатации. На этом основании налоговики признали применение повышающего коэффициента неправомерным.

Президиум ВАС РФ поддержал налогоплательщика. Президиум ВАС РФ отказал в удовлетворении иска налогового органа, оставив в силе решение суда кассационной инстанции. Текст постановления пока не опубликован.

Судьи кассационного суда при вынесении решения руководствовались тем, что подпункт1 пункта 1 статьи 259.3 НК РФ не содержит запрета на применение повышающего коэффициента при круглосуточном режиме основных средств, а также тем, что все неясности в налоговом законодательстве трактуются в пользу налогоплательщиков.

Лазейка в законодательстве останется до 1 января 2014 года. С 1 января 2013 года вступит в силу Федеральный закон от 29.11.12 № 206-ФЗ, ограничивающий действие подпункта1 пункта 1 статьи 259.3 НК РФ временными рамками. Норма будет распространяться лишь на амортизируемые основные средства, которые приняты на учет до 1 января 2014 года

КОММЕНТАРИИ ЭКСПЕРТОВ

С.О. Амелькова, аудитор аудиторской компании «ГРОСС-АУДИТ»

«По мнению Минфина, применение повышающего коэффициента возможно, только если организация вопреки правилам техники безопасности использует основные средства с нарушением эксплуатационных режимов (или “на убой”, в условиях повышенной аварийности). Выходит, для обоснования правильности применения повышающего коэффициента компаниям следует эксплуатировать основные средства в опасных режимах, с нарушениями норм безопасности, что противоречит здравому смыслу. Исходя из моей практики, те организации, которые применили к норме амортизации повышающий коэффициент, заранее учитывали, что спор с налоговым органом по данному вопросу, в том числе в судебном порядке, будет неизбежен, и заранее разрабатывали стратегию защиты».

Т.А. Касьянова, генеральный директор «2К Аудит — Деловые Консультации/ Morison International»

«Суть данного постановления в том, что компании, использующие оборудование, предназначенное для круглосуточного производства, смогут теперь экономить на налоге на прибыль. В связи с размытостью налогового законодательства Министерство экономического развития и налоговые органы настаивали, что использование оборудования, предназначенного для круглосуточной работы, не является примером ускоренной амортизации. Президиум ВАС РФ разрешил спорный вопрос в пользу налогоплательщиков. Особую пользу данное решение принесет крупным компаниям, обладающим большим парком производственного оборудования. Для небольших компаний вывод Президиума ВАС РФ не даст каких-то значимых налоговых преимуществ»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка