Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Ошибки в книгах покупок и продаж, а также их несоответствие декларации чревато для компании потерями по НДС

15 декабря 2012 13 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Среди компаний устоялось мнение о том, что особо пристальное внимание необходимо уделять оформлению только счета-фактуры, так как он является единственным документом (помимо первичных документов), служащим основанием для получения вычета по НДС.

При этом многие упускают из виду, что на право вычета налога могут повлиять также недочеты, допущенные в книгах покупок и продаж. Напомним, их формы и порядок заполнения утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 (п. 8 ст. 169 НК РФ, также см. врезку «Удобно»). Такое невнимание связано с тем, что при исчислении налоговой базы и при определении суммы налоговых вычетов использование данных книги продаж и книги покупок напрямую не предусмотрено.

Однако при проведении проверок налоговики зачастую указывают на ошибки, содержащиеся именно в книгах покупок и продаж, признавая это главным доводом в пользу отказа компании в вычете НДС. Суды по-разному относятся к такого рода претензиям — есть решения как в пользу налогоплательщиков, так и против.

Налоговики доначислят НДС, если обнаружат расхождение данных о выручке в книге продаж и налоговых декларациях

Ошибки в книгах покупок и продаж. Инспекторы настаивают, что расхождений в книгах продаж с данными налоговых деклараций быть не должно. Ведь декларация составляется на основании книг продаж, а также данных регистров бухгалтерского или налогового учета (п. 4 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утв. приказом Минфина России от 15.10.09 № 104н).

Однако с таким мнением можно поспорить, ведь показатели книг продаж не являются единственными документами для составления декларации. Ими в первую очередь являются счета-фактуры. Тем более что само по себе расхождение в налоговых регистрах не свидетельствует о занижении базы по НДС (постановления ФАС Восточно-Сибирского от 20.03.12 № А58-6572/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 03.08.12 № ВАС-9223/12), Поволжского от 13.09.11 № А65-27977/2010 и Уральского от 25.02.09 № А34-1719/2008 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 20.05.09 № ВАС-5757/09) округов).

Практика показывает, что при выявлении расхождений между книгами и декларациями налоговики не всегда поступают одинаково. Так, если контролеры выявят, что в декларации общая сумма налога отражена в большем размере, чем в книге продаж, то они вряд ли признают ошибочными данные декларации и вернут налогоплательщику излишне уплаченную сумму НДС.

А вот в обратной ситуации претензии наверняка возникнут. При этом налоговики не учитывают, что книга продаж может содержать ошибочные данные, достоверность которых требует дополнительной проверки и подтверждения первичными документами.

  Многие налогоплательщики считают несущественным нарушением ошибки в порядке ведения книг покупок и продаж или даже их отсутствие, но такое пренебрежение может вызвать претензии налоговиков

Суды в этом вопросе занимают сторону налогоплательщиков, указывая, что для доначисления НДС недостаточно только установления факта расхождения сведений о налогооблагаемой выручке, отраженных в книге продаж и декларациях. Арбитры подчеркивают, что для этого инспекторы должны установить причины расхождения со ссылками на первичные документы (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.05.12 № А33-8079/2011).

Контролеры отказывают в вычете НДС налогоплательщику, у которого книга покупок или продаж отсутствует

Ошибки в книгах покупок и продаж. Ведение книг покупок и книг продаж является обязанностью компании. Так, выставленные счета-фактуры регистрируются в книге продаж в периоде возникновения обязанности по уплате налога (п. 1—3 Правил ведения книги продаж). А полученные счета-фактуры включаются в книгу покупок по мере возникновения у налогоплательщика права на вычет НДС (п. 1 Порядка ведения книги покупок).

Однако такая обязанность, по сути, следует только из правил ведения книг. Ведь в НК РФ такие документы не указаны в числе документов, с наличием которых связано возникновение права на получение вычета по НДС. Официальным документом, на основании которого они предоставляются, является только счет-фактура, выставленный продавцом (ст. 169 и 172 НК РФ). Конечно, при условии, что товары приняты на учет для использования в операциях, облагаемых НДС.

В целом суды поддерживают компании, указывая, что книги покупок и продаж не относятся к документам, необходимым для получения налогового вычета (постановления ФАС Московского от 14.12.11 № А41-23008/10, от 16.04.10 № А40-77457/09-127-359 и Поволжского от 09.04.09 № А55-10200/2008 округов).

Однако некоторые суды обращают внимание также и на наличие других документов, которые, по их мнению, дополнительно подтверждают право на вычет. Так, в постановлении от 14.02.12 № А34-2068/11 ФАС Уральского округа пришел к выводу, что отсутствие у компании книг покупок и продаж, договора купли-продажи, а также актов приема-передачи в совокупности доказывает отсутствие у нее права на вычет НДС.

Таким образом, если компания не представит для проверки книгу покупок или книгу продаж, то право на получение вычета он в общем случае не теряет, но подтверждение его получения может быть связано с дополнительными трудностями.

Отсутствие регистрации счета-фактуры в книге покупок может стать основанием для отказа в вычете по нему

На практике встречаются ситуации, когда тот или иной счет-фактура не зарегистрирован в книге покупок (также см. врезку справа). Логично предположить, что если отсутствие книги покупок не является безусловным основанием для получения вычета, то отсутствие регистрации отдельного счета-фактуры также не препятствует получению вычета по нему. Например, ФАС Московского округа согласен с этим (постановление от 04.04.11 № А41-21819/10).

Однако имеются и противоположные решения. Они основаны на том, что регистрация счетов-фактур в книге покупок является обязанностью налогоплательщика, которая идентифицирует сумму налоговых вычетов по размеру, налоговому периоду и поставщику. По мнению ФАС Восточно-Сибирского округа, отсутствие такой регистрации является основанием для отказа в вычете НДС по незарегистрированному счету-фактуре (постановление от 29.06.09 № А78-4566/08).

Также интересен вывод Президиума ВАС РФ, в котором рассмотрена ситуация, когда изначально организация не заявила вычет в декларации по спорному счету-фактуре и не зарегистрировала его в книге покупок, а в дальнейшем требовала предоставление вычета. Так, в постановлении от 26.04.11 № 23/11 арбитры указали, что наличие счетов-фактур не является достаточным основанием для вычета, поскольку применение вычетов является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством декларирования и может быть реализовано только при соблюдении установленных необходимых условий. А наличие документов, обуславливающих применение вычетов, не заменяет их декларирование. Таким образом, если счет-фактура не зарегистрирован в книге покупок и сумма НДС по нему не заявлена к вычету в налоговой декларации, то для его получения компании необходимо подать уточненную декларацию.

Налогоплательщик вправе вводить в книги покупок и продаж дополнительные графы

  При выявлении расхождений между книгами и декларациями налоговики не всегда поступают одинаково. В большинстве случаев их выбор зависит от того, будут ли потери для бюджета

Минфин России не раз указывал, что НК РФ не запрещает указывать в счетах-фактурах дополнительные реквизиты (письма от 15.08.12 № 03-07-09/118 и от 08.08.12 № 03-07-15/102, ФНС России от 23.08.12 № АС-4-3/13968@). Представляется, что такую логику можно распространить и на книги покупок и книги продаж. Ведь формы и порядок заполнения счетов-фактур и книг покупок и продаж утверждены одним и тем же постановлением Правительства РФ № 1137, значит и подход к решению данного вопроса должен быть идентичным. Соответственно при наличии дополнительных граф налоговики не вправе отказать организации в вычете НДС.

Практика подтверждает, что суды соглашаются с таким подходом. Так, арбитры ФАС Московского округа в постановлении от 20.05.08 № А41-К2-12350/07 приняли сторону компании, которая дополнила книгу продаж графами «неподтвержденный НДС 0%» и «ожидаемый НДС 0%». К аналогичному выводу пришли московские судьи в постановлениях от 25.04.08 № А41-К2-7469/07 и от 18.02.08 № А41-К2-10200/07.

Большинство судей не возражают против вычета НДС в случае, если нарушены правила заполнения книг покупок или продаж

Зачастую контролеры на местах предъявляют претензии к организациям, нарушившим правила заполнения книг покупок или продаж. Практика показывает, что в большинстве случаев арбитры принимают сторону компаний, к примеру, если:

— в книге продаж неправильно указаны номера и даты счета-фактуры. Суды на этот счет указывают, что такая ошибка является опечаткой, которая не является основанием для отказа в вычете НДС (постановления ФАС Московского округа от 29.02.12 № А40-127306/10-90-714 и от 28.01.08 № А40-21855/07-141-132);

  В большинстве случаев арбитры принимают сторону компаний, если в книге продаж неправильно указаны номера и даты счета-фактуры

— в книге покупок указаны счета-фактуры, которые неоднократно повторяются с аналогичными номерами, датой и суммой. Суды отклоняют такой довод контролеров, указывая, что книга покупок не предусмотрена в качестве документа, подтверждающего вычет (постановление ФАС Московского округа от 22.11.11 № А41-19287/10);

— в книге покупок отсутствуют дополнительные листы или она подписана неуполномоченным лицом. В этом случае суды также отклоняют доводы налоговиков, отмечая, что такие обстоятельства не препятствуют получению вычета — в НК РФ такого требования нет (постановления ФАС Московского округа от 18.03.11 № А40-87683/10-116-333 и от 16.03.11 № А40-92024/10-20-484).

Таким образом, нарушение порядка ведения книги покупок или продаж не может служить единственным основанием для отказа в вычете (постановления ФАС Восточно-Сибирского от 20.03.12 № А58-6572/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 03.08.12 № ВАС-9223/12) и Уральского от 31.08.11 № А07-18958/10 округов).

Удобно

Компания вправе вести книгу покупок на одном носителе, а книгу продаж — на другом, прописав такое положение в своей учетной политике

Налогоплательщики вправе вести книги покупок и продаж как на бумажном носителе, так и в электронном виде (п. 1 Правил ведения книги покупок, п. 1 Правил ведения книги продаж и приказ ФНС России от 05.03.12 № ММВ-7-6/138@).

Однако ни одним из упомянутых документов не прописан порядок совмещения бумажного и электронного документооборота, применяемого при расчетах по НДС. Вместе с тем они не содержат как прямого запрета на такое совмещение, так и обязанности вести книгу покупок и книгу продаж одновременно одним способом.

Есть только требование о том, что налогоплательщик должен вести книги только в одном экземпляре либо в бумажном, либо в электронном виде. То есть, например, нельзя счета-фактуры, полученные на бумажном носителе, регистрировать в бумажной, а электронные счета-фактуры — в электронной книге покупок.

Однако ничто не запрещает налогоплательщику вести одну из книг на бумажном носителе, а вторую — в электронном виде.

Чтобы снизить возможные налоговые риски, организация может прописать в учетной политике для целей налогообложения такой совмещенный порядок ведения книги покупок и книги продаж

Но есть и решения судей, в которых выражено иное мнение. Так, ФАС Московского округа в постановлении от 26.03.12 № А40-56642/11-107-244 пришел к выводу, что если налогоплательщик выявил технические ошибки, то ему следует внести исправления в книгу покупок, чтобы подтвердить декларирование конкретных налоговых вычетов.

Однако такой вывод весьма сомнительный. Ведь в рассматриваемой ситуации фактически вычеты по счету-фактуре были заявлены, но ошибочно указаны его реквизиты. Получается, что если бы у налогоплательщика вообще не было книги покупок, то он имел бы право на вычет, а наличие чисто технической ошибки, обусловленной человеческим фактором, создает дополнительные обязанности по внесению исправлений для получения налогового вычета.

Даже если в книге покупок зарегистрирован несуществующий счет-фактура, компания может отстоять право на вычет

Указание несуществующих счетов-фактур в книге покупок может быть вызвано двумя причинами: либо организация умышленно зарегистрировала несуществующие документы, либо ошибочно указала реквизиты фактически полученных иных документов, дающих право на вычет.

Если в первом случае неправомерность получения вычета не вызывает сомнения независимо от того, по каким причинам он произведен (постановление ФАС Поволжского округа от 01.09.11 № А55-22694/2010 оставлено в силе определением ВАС РФ от 29.12.11 № ВАС-17074/11), то во второй ситуации не все так однозначно. Здесь все будет зависеть от наличия или отсутствия у компании этих самых иных документов, подтверждающих лишь ошибку, а не намеренное завышение сумм вычета по НДС.

Дело в том, что в книге покупок регистрируются не только счета-фактуры, но и иные документы, служащие в некоторых случаях основанием для получения вычета по НДС. Например, документы, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав в уставный капитал, или документы, уплаченные при ввозе имущества на таможне, бланки строгой отчетности или их копии с выделенной суммой налога при командировках и т. д. (разд. II приложения № 4 к Правилам ведения книги покупок).

Таким образом, если налогоплательщик при регистрации кассового чека № 1285 от 02.08.12 ошибочно укажет в книге покупок «счет-фактура № 1285 от 02.08.12», то налоговики не вправе отказать в вычете по НДС. Конечно, если компания представит для проверки указанный кассовый чек и иные необходимые документы.

  В большинстве случаев суды указывают, что нарушение порядка ведения книги покупок или продаж не является основанием для отказа в вычете НДС

Если же компания ошибочно зарегистрировала один и тот же счет-фактуру дважды, то в таких случаях налоговики должны установить наличие других счетов-фактур на эту же сумму от этого же поставщика (постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.07.12 № А40-34482/09-151-160 и ФАС Поволжского округа от 13.10.11 № А55-26765/2010).

При расхождении данных книг покупателя и продавца первый не теряет право на вычет, если докажет проявление должной осмотрительности

Практика показывает, что претензии у налоговиков могут возникнуть в случае, если информация из книги покупок проверяемой компании не совпадает с соответствующими данными из книги продаж ее контрагента. Зачастую такое выявляется при проведении встречных проверок.

Президиум ВАС РФ неоднократно указывал, что налогоплательщик не отвечает за действия своих контрагентов и не обязан проверять исполнение ими своих налоговых обязательств (постановления от 20.04.10 № 18162/09 и от 08.06.10 № 17684/09). Неотражение счетов-фактур в книге продаж продавца свидетельствует только о нарушении учета продавца. Тем более что Налоговый кодекс не связывает право на применение налоговых вычетов с фактом отражения продавцом в своей книге продаж операций по реализации (ст. 172 НК РФ).

Но здесь есть один нюанс — сам налогоплательщик должен исполнять все требования налогового законодательства и проявлять должную осмотрительность при выборе контрагентов. В связи с этим суды приходят к противоположным выводам.

  Если организация ошибется в реквизитах счета-фактуры при его регистрации в книге покупок, но в то же время будет фактически располагать верными счетами-фактурами, то, скорее всего, судьи поддержат ее

Так, если инспекторы не представят доказательства наличия у организации сведений о недобросовестном поведении его контрагентов, а реальность хозяйственных операций между налогоплательщиком и его контрагентами не будет оспорена, то налогоплательщик не теряет право на вычет НДС. Суды в таких ситуациях поддерживают налогоплательщиков (постановления ФАС Московского от 20.02.12 № А40-10421/11-107-46 и Центрального от 22.06.09 № А14-15459-2008507/34 округов).

А вот в случае осведомленности налогоплательщика о нарушениях налогового законодательства его контрагентами компания может лишиться права на получение вычета по тем счетам-фактурам, которые не были зарегистрированы в книгах продаж у ее контрагента (постановление Президиума ВАС РФ от 05.06.07 № 877/07)

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка