Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

С какими сложностями чаще всего сталкиваются компании при предоставлении работникам «детского» вычета

15 декабря 2012 79 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Вычет НДФЛ с работников с детьми. Налоговый кодекс позволяет уменьшить доходы физлиц, на обеспечении которых находятся дети, на суммы стандартного вычета по НДФЛ (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). При этом такой вычет не распространяется на иных лиц, не являющихся детьми и находящихся на содержании физлица (письмо Минфина России от 02.03.10 № 03-04-05/8-75).

По общему правилу «детский» вычет предоставляет работодатель, выступающий налоговым агентом (п. 3 ст. 218 НК РФ). Основанием для получения вычета является заявление физлица и документы, подтверждающие право на вычет (см. врезки «Кстати» и «Документы»).

Работодатели обязаны вернуть переплату по НДФЛ за 2011 год, образовавшуюся в связи с увеличением размера вычетов на детей

Федеральный закон от 21.11.11 № 330-ФЗ внес в Налоговый кодекс изменения, увеличивающие размеры налоговых вычетов, которые предоставляются многодетным родителям. Новшества распространяются на доходы, полученные уже в 2011 году, поскольку имеют обратную силу (п. 4 ст. 5 НК РФ).

Так, начиная с 1 января 2011 года за третьего и каждого последующего ребенка вычет предоставляется в размере 3000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). С 2012 года стандартный налоговый вычет на первого и второго ребенка был увеличен — с 1000 до 1400 руб.

В связи с этим у организаций-работодателей по итогам 2011 года образовалась переплата по НДФЛ в отношении тех работников, сумма вычета у которых увеличилась. Минфин России в письмах от 21.06.12 № 03-04-06/8-172 и от 23.12.11 № 03-04-08/8-230 указывает, что переплату налоговый агент должен вернуть работнику на основании соответствующего заявления (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Право родителя на вычет по НДФЛ не зависит от семейного положения ребенка и возможности самостоятельно зарабатывать

Вычет НДФЛ с работников с детьми. Вычет по НДФЛ предоставляется родителю на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Нередко случается, что ребенок до достижения этого возраста вступает брак, меняет фамилию, начинает жить отдельно от родителей и полностью себя обеспечивать за счет собственных доходов. Также у ребенка могут появиться свои дети.

Однако такие обстоятельства в жизни ребенка не влияют на право родителя получить вычет. Ведь статья 218 НК РФ не ставит право лица на вычет в зависимость от семейного положения ребенка, наличия у него детей, собственных источников дохода или места проживания. Контролеры соглашаются с таким мнением. Так, еще в 2004 году МНС России указало, что несовместное проживание с родителями и наличие собственных источников дохода у ребенка не лишает родителя права на «детский» вычет (письмо от 30.01.04 № ЧД-6-27/100@).

При определении размера вычета учитываются все дети налогоплательщика

По мнению налоговиков, несовместное проживание с родителями и наличие собственных источников дохода у ребенка не лишает родителя права на «детский» вычет

Размер вычета на ребенка напрямую зависит от того, каким по счету считать ребенка, если у родителя их несколько (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, см. врезку «Справка»). Порядок определения количества детей и последовательности их рождения НК РФ не устанавливает. По мнению Минфина России, последовательность детей нужно определять в хронологическом порядке по дате рождения ребенка. При этом учитываются и родные, и подопечные дети (п. 4 письма от 03.04.12 № 03-04-06/8-96), а также умершие дети (п. 1 письма от 10.02.12 № 03-04-06/8-29) и неусыновленные дети супруга от предыдущих браков (письмо от 21.02.12 № 03-04-05/8-209).

Хронологию рождения близнецов родитель вправе определить самостоятельно. При рождении близнецов в свидетельстве о рождении указывается одна и та же дата. Предположим, в семье три ребенка, двое из которых близнецы в возрасте 22 лет. При этом один из близнецов обучается в вузе по очной форме, а второй студентом не является. Как рассчитать очередность детей (второй или третий) в целях определения размера вычета (1400 или 3000 руб.), учитывая, что он положен только в отношении обучающегося близнеца?

Конкретно по этому вопросу Минфин России не высказывался. Однако есть аналогичное разъяснение в отношении близнецов, один из которых является инвалидом (всего трое детей). Так, в письме от 21.12.11 № 03-04-05/8-1075 Минфин отметил, что родитель вправе указать в заявлении на вычет, что ребенок-инвалид является вторым, а не третьим. Такое мнение выгодно для работника, ведь вычет на ребенка-инвалида в любом случае составляет 3000 руб. независимо от того, какой ребенок по счету. А признавая ребенка, не имеющего инвалидность, третьим, физлицо вправе получить на него вычет в размере не 1400 руб., а 3000 руб.

Кстати

Если работник не успел воспользоваться правом на вычет у работодателя, он может обратиться в инспекцию

В том случае, если физлицо в течение года по какой-то причине не воспользовалось своим правом на вычет (к примеру, работник не смог вовремя представить свидетельство о рождении ребенка или справку из вуза), то получить вычет он может в течение трех лет путем обращения в инспекцию по месту учета.

Для этого физическому лицу необходимо представить декларацию и документы, подтверждающие право на вычет (п. 7 ст. 78 и п. 4 ст. 218 НК РФ).

В аналогичном порядке необходимо действовать работнику и для возврата переплаты, которая возникла в связи с увеличением в 2011 году размеров вычета на детей.

Но только в том случае, если работник лично не представил работодателю подтверждающие документы и заявление (письма Минфина России от 26.01.12 № 03-04-05/8-72 и от 18.01.12 № 03-04-08/8-5 (направлено письмом ФНС России от 23.01.12 № ЕД-4-3/781@), ФНС России от 24.01.12 № ЕД-3-3/187@ и от 24.01.12 № ЕД-3-3/185@)

Документы

При предоставлении работнику вычета на детей важно получить от него письменное заявление

По общему правилу вычет на ребенка налоговый агент предоставляет на основании заявления работника и документов, подтверждающих его право на вычет (п. 3 ст. 218 НК РФ). НК РФ не устанавливает конкретный перечень таких документов. По мнению контролеров, ими могут являться (письма Минфина России от 13.12.11 № 03-04-05/5-1021, УФНС России по г. Москве от 16.02.11 № 20-14/3/14460@):

— свидетельство о рождении ребенка;
— свидетельство об установлении отцовства;
— свидетельство об усыновлении (об установлении опекунства);
— исполнительный лист и иные документы, свидетельствующие об уплате алиментов;
— справка из вуза, подтверждающая факт обучения ребенка.

При этом если родитель работает в компании с начала календарного года, то вычет ему предоставляется с начала этого года, даже если заявление и необходимые документы он представил в течение года (письмо Минфина России от 18.04.12 № 03-04-06/8-118).

Если работник не подаст работодателю заявление, то это может стать основанием для отказа в предоставлении «детского» вычета (постановления ФАС Уральского от 11.11.09 № Ф09-8703/09-С2 и Западно-Сибирского от 05.12.06 № Ф04-7924/2006(28822-А46-27) округов). Однако есть решение, в котором ФАС Восточно-Сибирского округа согласился с предоставлением вычета и без заявления — только на основании справок, выданных администрацией муниципального образования, о наличии у работника детей соответствующего возраста (постановление от 13.06.06 № А78-5657/05-С2-12/489-Ф02-2197/06-С1)

Представляется, что такую логику Минфина России в отношении определения хронологии рождения детей можно привести и в других случаях.

Для расчета суммы вычета учитываются и те дети, в отношении которых право на вычет у родителя отсутствует. НК РФ не указывает, в каком размере предоставляется вычет на третьего ребенка, если в отношении первого или второго ребенка права на вычет у родителя уже нет. Такая ситуация может возникнуть, если, к примеру, первый ребенок достиг совершеннолетия и не обучается.

По мнению Минфина России, при определении суммы вычета принимается во внимание общее количество детей вне зависимости от того, предоставляется ли вычет на какого-то ребенка (письма от 23.08.12 № 03-04-05/8-995, от 03.04.12 № 03-04-06/5-94 и от 03.04.12 № 03-04-06/8-96). Согласны с таким порядком расчета и контролеры (письма ФНС России от 05.05.12 № ЕД-2-3/326@ и от 02.02.12 № ЕД-4-3/1608@, УФНС России по г. Москве от 17.02.12 № 20-14/3/013713@).

Супруги попечителя и опекуна не вправе получить «детский» вычет

Вычет на ребенка предоставляется не только родным родителям, но и приемным родителям, их супругам, а также опекунам и попечителям (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Главное здесь, что ребенок фактически находится на обеспечении физлица. Следовательно, даже если в свидетельстве об усыновлении указан лишь один супруг, то право на вычет в отношении приемного ребенка имеют оба родителя (письмо Минфина России от 06.04.12 № 03-04-05/8-465).

А вот супруги попечителя или опекуна в подпункте 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ не указаны в числе лиц, имеющих право на вычет НДФЛ. В связи с этим, по мнению Минфина России, такие лица не могут претендовать на него (письмо от 12.04.12 № 03-04-06/8-109).

Право на вычет имеют родители, фактически участвующие в содержании ребенка

На практике достаточно часто случается, что родитель участвует в воспитании и содержании ребенка косвенно. То есть фактически ребенок не проживает с родителем, но получает средства на содержание в виде алиментов в соответствии со статьей 80 Семейного кодекса. Такие ситуации возможны, к примеру, если:

— после развода ребенок остается жить с одним родителем, а второй уплачивает алименты (ст. 24 Семейного кодекса);
— ребенок рожден вне брака, алименты уплачивает лицо, в отношении которого установлено отцовство (ст. 48 и 49 Семейного кодекса).

Родитель, лишенный родительских прав, по мнению Минфина, вправе получить вычет по НДФЛ. Однако Конституционный суд РФ с этим не согласен, поскольку вместе с родительскими правами гражданин лишается и права на налоговые льготы

Одним из условий для получения вычета является наличие ребенка на обеспечении (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Таким образом, если родитель, не проживающий с ребенком и не состоящий в браке (разведенный или не вступавший в брак), уплачивает алименты на обеспечение ребенка, он имеет право на вычет в общем порядке (письма Минфина России от 03.04.12 № 03-04-06/8-96, от 23.03.12 № 03-04-05/8-367 и УФНС России по г. Москве от 19.04.10 № 20-15/3/041250@).

Суды также соглашаются с правомерностью предоставления «детского» вычета родителю, уплачивающему алименты (постановление ФАС Московского округа от 05.09.11 № КА-А40/9381-11).

Предоставлять вычет родителю, выплачивающему незначительные алименты, рискованно. В 2009 году Минфин России указывал, что если алименты составляют незначительную величину и не могут обеспечить ребенка всем необходимым, то у родителя отсутствует право на вычет (письмо от 21.05.09 № 03-04-06-01/117).

Однако позднее позиция финансового ведомства изменилась. Минфин России пришел к выводу, что если алименты уплачиваются в соответствии с Семейным кодексом, то их размер не ограничивает право родителя на получение «детского» вычета (письма от 21.04.11 № 03-04-05/5-275 и от 27.07.09 № 03-04-05-01/589).

ФАС Центрального округа в постановлении от 24.06.11 № А35-8471/2009 также указал, что факт уплаты одним из родителей алиментов в установленном статьей 81 Семейного кодекса размере свидетельствует о том, что он исполняет обязанность по содержанию ребенка.

Родитель, не состоящий в официальном браке, имеет право на получение «детского» вычета. Если брак между родителями не зарегистрирован, но лица проживают совместно и совместно воспитывают и обеспечивают ребенка, то они имеют право на «детский» вычет. В этом случае, помимо свидетельства о рождении, подтверждающим документом является справка о совместном проживании с ребенком (письмо ФНС России от 03.06.09 № 3-5-03/744@).

По мнению Минфина России, лишение родительских прав не ограничивает право на «детский» вычет. Даже лишенный родительских прав родитель обязан содержать своего ребенка (п. 2 ст. 71 Семейного кодекса). Следовательно, если родитель фактически обеспечивает ребенка, то он может получить вычет в порядке статьи 218 НК РФ (письма Минфина России от 09.02.10 № 03-04-05/8-36 и от 08.12.09 № 03-04-05-01/890).

Однако есть и другая точка зрения. Лица, лишенные родительских прав, теряют все права, вытекающие как из семейных, так и иных правоотношений, в том числе право на льготы, которые установлены для граждан, имеющих детей (п. 1 ст. 71 Семейного кодекса и п. 14 постановления Пленума Верховного суда РФ от 27.05.98 № 10).

В свою очередь право на «детский» вычет является льготой по НДФЛ (определения Конституционного суда РФ от 02.11.11 № 1478-О-О, от 05.07.11 № 879-О-О и от 03.04.09 № 480-О-О). Следовательно, и получить вычет родитель, лишенный родительских прав, не сможет.

Однако судебную практику, рассматривающую споры именно в отношении правомерности предоставления вычета в такой ситуации, найти не удалось.

В некоторых случаях, когда фактически ребенка воспитывает только один родитель, заявлять удвоенную сумму вычета рискованно

Если в отношении ребенка родитель (опекун, попечитель, усыновитель) признается единственным, то он вправе получить «детский» вычет в двойном размере (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Однако НК РФ не устанавливает перечень конкретных случаев, когда родитель является единственным. Не содержит понятия единственного родителя и Семейный кодекс.

Получить «детский» вычет может тот родитель, который фактически участвует в воспитании ребенка. Даже если он не проживает с ребенком и уплачивает алименты в минимальном размере

По мнению контролирующих органов, понятие «единственный родитель» следует рассматривать буквально — отсутствие у ребенка второго родителя, который обязан в силу закона его обеспечивать. В связи с этим зачастую предоставление «детского» вычета в двойном размере вызывает множество споров с налоговиками.

Отцовство ребенка не установлено. Мать ребенка признается единственным родителем в том случае, когда отцовство ребенка юридически не установлено (ст. 48 и 49 Семейного кодекса), а в свидетельство о рождении сведения об отце либо не внесены, либо внесены со слов матери. В этом случае мать вправе получить удвоенный «детский» вычет (письма Минфина России от 23.05.12 № 03-04-05/1-657, от 19.08.11 № 03-04-05/5-579 и от 03.12.09 № 03-04-05-01/852).

Второй родитель умер или признан безвестно отсутствующим. В числе причин, свидетельствующих об отсутствии у ребенка одного из родителей, чиновники называют смерть, признание родителя безвестно отсутствующим или объявление его умершим (письма Минфина России от 19.07.12 № 03-04-06/8-206 и от 06.05.11 № 03-04-05/1-337, ФНС России от 04.03.11 № КЕ-3-3/619, УФНС России по г. Москве от 21.01.10 № 20-15/3/4617). В этом случае подтвердить получение удвоенного вычета единственный родитель сможет свидетельством о смерти второго родителя или решением суда о признании гражданина умершим или отсутствующим (ст. 42, 45 и 47 ГК РФ).

Второй родитель лишен родительских прав. Финансовое и налоговое ведомства в этом случае сходятся во мнении, что получить удвоенный вычет физическое лицо не вправе (письма Минфина России от 12.04.12 № 03-04-05/8-501 и ФНС России от 04.03.11 № КЕ-3-3/619). Ведь лишение родительских прав одного из родителей не исключает его обязанности по содержанию ребенка (п. 2 ст. 71 Семейного кодекса РФ).

Справка

Суммирование вычета на ребенка-инвалида и общего «детского» вычета может повлечь споры с налоговиками

В отношении ребенка-инвалида размер налогового вычета составляет 3000 руб. независимо от того, каким по счету он является (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Для детей в возрасте до 18 лет группа инвалидности не влияет на размер вычета, а вот учащимся детям-инвалидам вычет предоставляется при установленной I или II группе инвалидности.

По мнению Минфина России, вычет на ребенка-инвалида нельзя сложить с обычным «детским» вычетом. То есть получить вычет в размере 4400 руб. (3000 + 1400) или 6000 руб. (3000 + 3000) на ребенка-инвалида не удастся (письма от 03.04.12 № 03-04-06/5-94 и от 02.04.12 № 03-04-05/8-400).

Однако такой подход нельзя назвать однозначным. С одной стороны, подпункт 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ прямо не предусматривает суммирование вычетов и речь в норме идет именно о вычете, а не о нескольких вычетах. С другой стороны, вычеты предоставляются по разным основаниям: общий вычет — в зависимости от количества детей, а вычет на ребенка-инвалида — в случае установления инвалидности. В НК РФ нет указаний на то, что родитель, имеющий право на вычет более чем по одному основанию, должен применить максимальный из соответствующих вычетов.

Тем не менее если налоговый агент все же предоставит работнику вычет на ребенка-инвалида в размере 4400 или 6000 руб., то свою правоту ему придется отстаивать в суде. Судебных решений по данному вопросу найти не удалось

Однако ранее столичные налоговики придерживались противоположной точки зрения. Так, в письме от 05.03.09 № 20-15/3/019861@ УФНС России по г. Москве отметило, что понятие «единственный родитель» означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине лишения такого родителя родительских прав.

Второй родитель признан недееспособным. В случае признания гражданина недееспособным сделки от его имени совершает опекун (ст. 29 ГК РФ). Следовательно, представляется, что недееспособный родитель не может должным образом принимать участие в обеспечении и воспитании ребенка. А значит, и право на «детский» вычет у него отсутствует. Однако официальных разъяснений по вопросу правомерности признания родителя единственным, если второй родитель был признан судом недееспособным, найти не удалось.

Родители разведены. По мнению Минфина России, развод родителей не означает отсутствие у ребенка обоих родителей. Следовательно, тот родитель, с которым проживает ребенок, не является для ребенка единственным (письма от 12.04.12 № 03-04-05/8-501 и от 10.02.12 № 03-04-05/8-164). Аналогичного мнения придерживается и УФНС России по г. Москве в письме от 15.07.11 № 20-14/4/069660@. Таким образом, оба разведенных родителя вправе получить вычет в одинарном размере.

Родитель вправе самостоятельно определить, какой из близнецов является вторым, а какой — третьим ребенком. Таким образом, он сможет получить вычет в большем размере

Брак между родителями не зарегистрирован, но отцовство признано. Финансовое ведомство отмечает, что рождение ребенка у родителей, не состоящих в зарегистрированном браке, не означает отсутствия у ребенка второго родителя. Тем более тогда, когда отцовство официально признано, о чем есть запись в свидетельстве о рождении. Следовательно, каждый из родителей имеет право на «детский» вычет в однократном размере (письма Минфина России от 24.07.09 № 03-04-06-01/192 и от 05.03.09 № 03-04-06-01/52).

Налоговики против предоставления двойного вычета, если у родителя, отказывающегося от вычета, отсутствуют доходы

Помимо единственного родителя, удвоенный вычет может получить один из родителей, если второй от своего права на вычет отказался на основании письменного заявления (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Например, если уровень дохода одного из родителей достаточно высокий и суммовой предел в 280 000 руб. будет преодолен за несколько месяцев, вычет целесообразнее передать родителю с меньшим уровнем дохода. Таким образом, родители смогут вернуть большую сумму.

Однако, по мнению контролеров, отказаться от вычета может лишь тот налогоплательщик, который имеет на него право. Вычеты предоставляются в отношении доходов, облагаемых по ставке 13% (п. 3 ст. 210 и п. 1 ст. 224 НК РФ). Следовательно, если один из родителей не работает, получает доход, не подлежащий налогообложению или облагаемый по иным ставкам (к примеру, родитель является иностранцем), он не вправе отказаться от вычета в пользу другого родителя (письма Минфина России от 30.08.12 № 03-04-05/8-1030 и от 16.04.12 № 03-04-05/8-513, ФНС России от 03.11.11 № ЕД-3-3/3636).

С такой точкой зрения можно поспорить. НК РФ не связывает право на получение вычета и соответственно отказ от него с обязательным наличием доходов, а лишь указывает на применение вычетов к тем доходам, которые облагаются по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Пункт 3 статьи 210 НК РФ прямо допускает ситуацию, когда сумма вычетов может превысить доход и налоговая база будет равна нулю. Более того, и ФНС России в письме от 04.03.09 № 3-5-03/233@ указывает, что если от вычета отказывается один из родителей, который находится в отпуске по уходу за ребенком и получает не облагаемое НДФЛ пособие, то налоговый агент вправе предоставить «детский» вычет другому родителю в двойном размере.

Таким образом, то обстоятельство, что физлицо не может воспользоваться вычетом из-за отсутствия дохода, вовсе не означает отсутствия у него права на такой вычет. Поэтому удвоенный вычет можно предоставить и в том случае, если заявление об отказе от вычета получено от родителя, не имеющего доходов. Однако, принимая во внимание позицию контролирующих органов, риск спора очень велик

1 О порядке действий работодателей при пересчете НДФЛ см. также в статье «Как пересчитать сумму НДФЛ, удержанную у работника в 2011 году» // РНК, 2012, № 3, с. 58.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка