Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Резервы в налоговом учете: соцзащита инвалидов

21 декабря 2015 384 просмотра

Сайт журнала «Зарплата»
Электронный журнал «Зарплата»

В статье 267.1 НК РФ сказано, что общественные организации инвалидов и предприятия, использующие их труд, могут создавать резерв предстоящих расходов, направленных на социальную защиту инвалидов. Если речь идет о фирме, в которой работают инвалиды, для создания резерва необходимо соблюдение следующих условий:

  • численность инвалидов должна быть не менее 50% от общего числа работников предприятия;
  • доля расходов на оплату труда инвалидов в общих расходах на оплату труда составляет не менее 25%.

Список допустимых расходов на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, приведен в закрытом перечне подпункта 38 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Налоговый учет резерва

Создавать резерв в налоговом учете могут только организации, которые применяют метод начисления, потому что при кассовом методе расходы признают после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Срок, на который создается резерв расходов на социальную защиту инвалидов, не может превышать пяти лет (п. 1 ст. 267.1 НК РФ).

Решение о создании резерва

Данное решение следует закрепить в налоговой учетной политике (п. 2 ст. 267.1 НК РФ). К документу необходимо приложить утвержденные руководителем организации программы социальной защиты инвалидов и сметы расходов на указанные цели. Это поможет обосновать целесообразность расходов по формированию резерва.

Размер резерва

Величина резерва определяется на основании сметы расходов на финансирование программ социальной защиты инвалидов (п. 3 ст. 267.1 НК РФ). Максимальный размер отчислений в резерв не может превышать 30% от налогооблагаемой прибыли отчетного периода, исчисленной без учета резерва (п. 3 ст. 267.1 НК РФ).

Типовых программ социальной защиты инвалидов и смет расходов на эти цели нет. Поэтому фирма вправе разработать их самостоятельно. 

Момент отражения резерва в расходах

Сумму отчислений в резерв следует включать в состав внереализационных расходов на последнюю дату отчетного периода (п. 3 ст. 267.1 НК РФ). Все затраты, связанные с выполнением программ по социальной защите инвалидов, следует производить за счет этого резерва (п. 2 ст. 267.1 НК РФ).

Результат использования резерва

По окончании периода, на который создавался резерв, нужно подвести итоги. Сумма затрат на социальную защиту инвалидов может:

  • превысить сумму резерва. Тогда разницу между фактическими затратами на социальную защиту инвалидов и суммой созданного резерва следует включить в состав внереализационных расходов (п. 4 ст. 267.1 НК РФ);
  • быть меньше суммы резерва. В этом случае разницу между суммой резерва и фактическими затратами на реализацию программы надо включить в состав внереализационных доходов (п. 4 ст. 267.1 НК РФ);
  • быть равной сумме резерва.

Рассмотрим на примере, как в налоговом учете формируется и используется резерв расходов на социальную защиту инвалидов.

Пример
В ООО «Омега» работают инвалиды, доля которых в общей численности сотрудников составляет 70%, а доля расходов на оплату их труда — более 60% в общих расходах на оплату труда. Налог на прибыль организация рассчитывает ежеквартально методом начисления.

Руководитель ООО «Омега» утвердил программу и смету санаторно-курортного обслуживания работающих инвалидов. Общая сумма запланированных расходов — 500 000 руб.

Налогооблагаемая прибыль организации составила:

- за I квартал — 420 000 руб.;
- 1-е полугодие — 870 000 руб.;
- 9 месяцев — 1 500 000 руб.;
- год — 1 900 000 руб.

Необходимо определить сумму резерва на социальную защиту инвалидов, начисленную по окончании каждого отчетного периода, и результат его использования, если известно, что на реализацию программы санаторно-курортного обслуживания работающих инвалидов было израсходовано 330 000 руб., резерв создается сроком на один год.

Максимальный размер отчислений равен:

- за I квартал — 126 000 руб. (420 000 руб. х 30%);
- 1-е полугодие — 261 000 руб. (870 000 руб. х 30%);
- 9 месяцев — 450 000 руб. (1 500 000 руб. х 30%);
- год — 570 000 руб. (1 900 000 руб. х 30%).

Таким образом, максимально возможная сумма резерва составляет 570 000 руб., организация запланировала потратить на социальную защиту инвалидов 500 000 руб. Фактические отчисления в резерв равны:

- в I квартале — 126 000 руб.;
- II квартале — 135 000 руб. (261 000 руб. - 126 000 руб.);
- III квартале — 189 000 руб. (450 000 руб. - 261 000 руб.);
- IV квартале — 50 000 руб. (500 000 руб. - 450 000 руб.).

Неиспользованный остаток резерва в размере 170 000 руб. (500 000 руб. – 330 000 руб.) бухгалтер ООО «Омега» включил в состав внереализационных доходов за год.

Момент признания перерасхода резерва

Статья 267.1 Налогового кодекса РФ не устанавливает дату признания в налоговом учете суммы перерасхода резерва на социальную защиту инвалидов. Однако недоиспользованную часть резерва нужно включать в состав внереализационных доходов по итогам отчетного периода (п. 4 ст. 267.1 НК РФ). Из этой нормы можно сделать вывод, что затраты, не покрытые суммой резерва, следует включить в состав внереализационных расходов по итогам того квартала (месяца), в котором была завершена программа социальной защиты инвалидов.

Средства резерва, израсходованные не по целевому назначению, увеличивают облагаемую базу по налогу на прибыль того периода, в котором они были истрачены (п. 5 ст. 267.1 НК РФ).

Отчет о целевом использовании резерва

По окончании налогового периода нужно подать в инспекцию отчет о целевом использовании резерва расходов на социальную защиту инвалидов (п. 5 ст. 267.1 НК РФ). Утвержденной формы отчета нет, поэтому его составляют произвольно.

Срок представления отчета о целевом использовании средств тоже не установлен. Учитывая, что данные отчета подтверждают правильность начисления налога на прибыль, в налоговую инспекцию его можно сдать одновременно с годовой декларацией по этому налогу.

Бухгалтерский учет резерва

Формирование и расходование резерва на социальную защиту инвалидов отражают на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Рассмотрим на примере, какие записи в бухгалтерском учете нужно сделать.

Пример
Воспользуемся данными предыдущего примера. Бухгалтер отразил начисление резерва следующим образом:

- 31 марта — на сумму 126 000 руб.;
- 30 июня — на сумму 135 000 руб.;
- 30 сентября — на сумму 189 000 руб.;
- 31 декабря — на сумму 50 000 руб.

Общая сумма отчислений в резерв составила 500 000 руб. (126 000 руб. + 135 000 руб. + 189 000 руб. + 50 000 руб.). Бухгалтер отразил начисление резерва по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Таким образом, был начислен резерв:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96
- 500 000 руб. — начислен резерв.

ООО «Омега» приобрело путевки для работников-инвалидов на сумму 330 000 руб. Бухгалтер оформил следующие записи:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
- 330 000 руб. — оплачены путевки с расчетного счета ООО «Омега»;

ДЕБЕТ 50-3 КРЕДИТ 76
- 330 000 руб. — оприходованы путевки;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50-3
- 330 000 руб. — выданы путевки работникам-инвалидам;

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 73
- 330 000 руб. — списаны за счет резерва расходы на социальную защиту инвалидов.

В конце года бухгалтер определил результат использования резерва. Он сделал следующую запись:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 91
- 170 000 руб. (500 000 руб. - 330 000 руб.) — включены в состав прочих доходов неиспользованные суммы резерва.

В отдельных случаях расходы на социальную защиту инвалидов можно сразу списать за счет резерва. Запись будет следующая:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 76
- списаны за счет резерва расходы на социальную защиту инвалидов.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка