Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Недостатки счетов-фактур в целях принятия к вычету НДС

25 марта 2005 3122 просмотра

Часто при проверках налоговики обращают внимание на заполнение счетов-фактур. И поскольку счета-фактуры являются документами, служащими основаниями для принятия уплаченных поставщикам сумм НДС к вычету, то ошибки в их заполнении являются причинами отказа в вычете. Настоящая статья познакомит новосибирских бухгалтеров со сложившейся арбитражной практикой рассмотрения налоговых споров по данному вопросу, поможет вооружиться аргументами на случай возникновения спора с налоговой инспекцией

Право на вычет сохраняется

Если ваш поставщик не имеет в штате главного бухгалтера и руководитель ведет бухгалтерский учет лично, отсутствие на счете-фактуре подписи главного бухгалтера не является нарушением (постановление Президиума ВАС РФ от 9 июля 2002 г. № 58/02). По мнению большинства судов, доказать отсутствие в штате поставщика главного бухгалтера обязан налогоплательщик (постановление Президиума ВАС РФ от 4 февраля 2003 г. № 11254/02). Подтверждением может служить штатное расписание организации, где отсутствует должность главбуха. Следует при этом привести одно постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 2 августа 2004 года по делу № Ф04-5313/2004(А67-3333-6), из которого следует, что обязанность доказывания факта наличия в штате организации должности главного бухгалтера лежит на налоговом органе. Однако это, скорее, исключение, чем правило.

Запись "он же" по строке "грузоотправитель и его адрес" налоговые органы, как правило, расценивают как отсутствие информации о наименовании и адресе грузоотправителя. Но если в счете-фактуре в строке "продавец" указано конкретное юридическое лицо, его адрес и ИНН, а в строке "грузоотправитель и его адрес" записано "он же", суды признают, что продавец и грузоотправитель - одно лицо (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25 марта 2003 года № А56-23336/02). Заполнение ряда реквизитов счета-фактуры "от руки" при заполнении остальных реквизитов с помощью компьютера не является нарушением (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16 июля 2002 года № А26-1327/02-02-08/35).

При отсутствии в счете-фактуре указания на номер платежно-расчетного документа, налоговые органы должны доказать факт предварительной оплаты. При этом наличие в договоре с поставщиком условия об авансовом платеже еще не доказывает, что такой платеж состоялся. В случае отсутствия доказательств этого факта суды встают на сторону налогоплательщика.

Право на вычет теряется

При отсутствии в счетах-фактурах каких-либо обязательных реквизитов (наименование и реквизиты грузоотправителя и грузополучателя, ИНН или место нахождения покупателя, при указании отдельных реквизитов допущены ошибки, счета-фактуры подписаны лицами, не являющимися руководителем и (или) главным бухгалтером организации, причем доказательства того, что данные лица уполномочены на подписание счетов-фактур, отсутствуют) практика судов складывается неоднозначно.

Так, Федеральные арбитражные суды Московского и Северо-Западного округов часто признают перечисленные нарушения незначительными и не препятствующими принятию НДС к вычету (постановления ФАС Московского округа от 18 сентября 2002 года № КА-А41/6187-02, от 28 августа 2002 года № КА-А40/5787-02, ФАС Северо-Западного округа от 16 июля 2002 года №А26-1327/02-02-08/35, от 24 марта 2003 года № А56-23252/02), в то время как суды иных округов, в том числе и Западно-Сибирского округа, как правило, рассматривают такого рода нарушения как исключающие право на вычет НДС (в частности, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26 мая 2004 года № Ф04/2885-330/А67-2004).

Можно ли заменить счет-фактуру?

По мнению налоговых органов, замена одних счетов-фактур на другие вообще недопустима. Однако суды придерживаются несколько иной точки зрения.

В случае если замена счетов-фактур произведена до момента вынесения решения налоговым органом, позиция судов однозначна: решение налогового органа является неправомерным, если оно обосновано именно нарушениями порядка оформления счетов-фактур, допущенными первоначально (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 декабря 2003 года № Ф04/6327-920/А67-2003). Если же замена осуществляется уже после вынесения решения налогового органа, судебная практика неоднозначна. В одних случаях суды соглашаются с правом налогоплательщика на замену неправильно оформленных счетов-фактур в любой момент, но гораздо чаще встают на сторону налогового органа, считая, что, поскольку на дату вынесения налоговым органом решения правильно оформленные счета-фактуры не были представлены, то решение налогового органа является законным (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26 мая 2004 года № Ф04/2885-330/А67-2004).

При этом суды указывают, что налогоплательщик при исправлении подтверждающих документов имеет право в установленном порядке уменьшить подлежащую уплате в бюджет сумму налога на сумму налоговых вычетов в следующие налоговые периоды.

Таким образом, при обосновании своего права на вычет по НДС рекомендуем внимательнее относиться к оформлению счетов-фактур, предоставляемых в налоговый орган. Порой значительно проще договориться с поставщиком об исправлении выставленного счета-фактуры, нежели с налоговым органом о подтверждении права на вычет по счету-фактуре с недостатками.

Материал подготовила Екатерина Ролетр,
юрист

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка