Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в расчетах зарплаты и пособий

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Применение ПБУ 18/02 при расчетах с работниками

1 февраля 2008 60 просмотров

Сайт журнала «Зарплата»
Электронный журнал «Зарплата»

Зачастую прибыль по данным бухучета отличается от налогооблагаемой базы, которую указывают в декларации. Это связано с тем,  что в бухгалтерском и налоговом учете применяют различные правила признания доходов и расходов. Возникающие отклонения называют разницами.

Виды разниц

Применение ПБУ 18/02 при расчетах с работниками. Разницы бывают постоянными и временными. Постоянные разницы — это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли (как отчетного, так и последующих периодов). То есть это суммы, которые отражаются в бухгалтерском, но не учитываются в налоговом учете (п. 4 ПБУ 18/02).

Временными разницами называют доходы и расходы, которые формируют прибыль (убыток) в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль — в другом, то есть признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах).

Постоянные разницы в свою очередь подразделяются на положительные и отрицательные. Все зависит от влияния, которое разница оказывает на бухгалтерскую прибыль: если увеличивает ее до размера налогооблагаемой базы, то разница положительная, если уменьшает — отрицательная.

В большинстве случаев при расчетах с работниками возникают постоянные положительные разницы. Перечислим ситуации, при которых они образуются. Это:

  1. выплаты в пользу работников, которые не учитываются при налогообложении или учитываются в пределах нормативов;
  2. получение доходов от продажи сотрудникам товаров, работ или услуг по сниженным (льготным) ценам.

В первом случае разница возникает из-за того, что расходов в бух-учете больше, чем затрат в налоговом учете. Во втором — доходы в бух-учете будут меньше, чем в налоговом.

Постоянной положительной разнице в бухгалтерском учете соответствует постоянное налоговое обязательство (ПНО). Это налог на прибыль, который образуется по данным налогового учета, но отсутствует по данным бухгалтерского. Его рассчитывают по формуле:

          Постоянная                          Ставка налога                     Постоянное 

          положительная  х             на прибыль          =              налоговое

          разница                 (24%)                                               обязательство

Расходы, не учитываемые при налогообложении

Применение ПБУ 18/02 при расчетах с работниками. Подобные затраты перечислены в статье 270 Налогового кодекса. Среди них:

  • премии, не предусмотренные трудовым или коллективным договором (п. 21 ст. 270 НК РФ);
  • материальная помощь (п. 23 ст. 270 НК РФ);
  • часть дополнительных расходов, которые организация несет в связи с подготовкой кадров. Например, оплачивает не только участие сотрудника в семинаре или обучение на курсах, но и входящие в стоимость таких обучающих программ развлечения, отдых или лечение работников (п. 43 ст. 270 НК РФ);
  • расходы, произведенные в пользу работников (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Рассмотрим названные виды расходов подробнее.

Премии, не предусмотренные трудовыми договорами

В пункте 21 статьи 270 Налогового кодекса сказано, что любые вознаграждения сотрудникам, не предусмотренные трудовыми договорами (контрактами), при налогообложении прибыли не учитываются. Значит, выплаты, которые перечислены в трудовых договорах, можно включить в состав налоговых расходов. Такое правило действует и в отношении премий, выданных работникам.

Бухгалтерский учет поощрительных премий зависит от деятельности, в которой занят работник, и основания их выдачи. Так, премию можно отнести:

  • к расходам по обычным видам деятельности (счета 20, 26, 44) — если ее начислили за производственные результаты сотрудникам;
  • к прочим расходам (счет 91-2) — если премию начислили за непроизводственную деятельность;
  • на счет нераспределенной прибыли (счет 84) — если это разрешено общим собранием учредителей.

Премии уменьшают бухгалтерскую прибыль только в первых двух случаях.

Теперь о налоговом учете премий. Как уже было сказано, если премия не предусмотрена трудовым или коллективным договором, то учесть ее в налоговых расходах нельзя.

Обратите внимание

Трудовыми контрактами могут быть предусмотрены премии, например, к праздникам и юбилейным датам, за участие в конкурсах, спортивных соревнованиях и т. п. Однако в составе налоговых расходов их все равно учесть не удастся. Они не являются экономически оправданными затратами, а значит, не соответствуют критериям статьи 252 Налогового кодекса (письмо УФНС России по г. Москве от 24.02.2003 № 28-11/11043).

Если премия включена в расходы в бухучете, но не уменьшает налогооблагаемую базу, появляется постоянная положительная разница.

За организацию корпоративного праздника сотруднице ООО «Селена» О.М. Федоровой выплачена премия в сумме 20 000 руб. Выплата уменьшает бухгалтерскую прибыль, но не влияет на налоговую базу. Значит, в бухучете появятся постоянная положительная разница и постоянное налоговое обязательство. Как отразить их в учете?

РЕШЕНИЕ. Бухгалтер ООО «Селена» сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70
- 20 000 руб. — начислена премия О.М. Федоровой;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 2600 руб. (20 000 руб. х 13%) — удержан НДФЛ с суммы премии;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
- 17 400 руб. (20 000 руб. - 2600 руб.) — выплачена премия О.М. Федоровой.

В налоговые расходы сумма премии не включается, поэтому налогооблагаемая база больше бухгалтерской прибыли на 20 000 руб.

Бухгалтер отразил постоянную положительную разницу и начислил постоянное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 91-2 субсчет «Постоянные положительные разницы» КРЕДИТ 91-2
- 20 000 руб. — отражена постоянная положительная разница по премии непроизводственного характера;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 4800 руб. (20 000 руб. х 24%) — начислено постоянное налоговое обязательство.

Материальная помощь

Материальную помощь сотрудникам в бухгалтерском учете обычно отражают в составе прочих расходов. Что касается налогового учета, то включать ее в расходы запрещено Налоговым кодексом (п. 23 ст. 270 НК РФ). Из-за различий бухгалтерского и налогового учета материальной помощи бухгалтеру придется применять ПБУ 18/02 и отражать возникающую постоянную положительную разницу и постоянное налоговое обязательство.

Обратите внимание

Сумма материальной помощи сотрудникам является их доходом, поэтому с нее удерживается НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 210 и п. 1 ст. 224 НК РФ). При этом налогом облагается лишь сумма материальной помощи, которая за год превышает 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).

ПРИМЕР 2. К Новому году 24 работникам ЗАО «Радуга» выплачена материальная помощь в общей сумме 120 000 руб. (по 5000 руб. каждому). Эта сумма уменьшает бухгалтерскую прибыль, а налоговую — нет. Значит, возникнут постоянная положительная разница и постоянное налоговое обязательство. Какие проводки нужно сделать бухгалтеру? Предположим, что в этом году материальная помощь сотрудникам выплачивается впервые.

РЕШЕНИЕ. Бухгалтер ЗАО «Радуга» в учете сделал следующие записи:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 73
- 120 000 руб. — начислена материальная помощь сотрудникам;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 3120 руб. ((120 000 руб. - 4000 руб. х 24 чел.) х 13%) — удержан НДФЛ с суммы материальной помощи;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50
- 116 880 руб. (120 000 руб. - 3120 руб.) — выплачена материальная помощь;

ДЕБЕТ 91-2 субсчет «Постоянные положительные разницы» КРЕДИТ 91-2
- 120 000 руб. — отражена постоянная положительная разница по материальной помощи;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 28 800 руб. (120 000 руб. х 24%) — начислено постоянное налоговое обязательство.

Однако есть и исключения из правил. Если материальную помощь оказывают всем работникам фирмы, например к отпуску, то считается, что она выплачивается за исполнение служебных обязанностей и является частью системы оплаты труда, следовательно, уменьшает налогооблагаемую прибыль. К такому выводу пришли многие судьи (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.09.2005 по делу № А82-7994/2004-27, постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.04.2006 по делу № А44-3851/2005-9 и др.).

Учение с развлечением

Применение ПБУ 18/02 при расчетах с работниками. Пожалуй, нет фирмы, которая бы не направляла своих сотрудников на различные курсы, семинары и не тратила бы средства на другие виды обучения. В бухгалтерском и налоговом учете затраты на обучение относятся к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99 и подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но если в бухгалтерском учете стоимость учебы можно включить в расходы без ограничений, то в налоговом учете для этого необходимо выполнение трех условий (п. 3 ст. 264 НК РФ):

  1. такие услуги должны оказываться российскими образовательными учреждениями, имеющими государственную аккредитацию, либо иностранными образовательными учреждениями с соответствующим статусом;
  2. сотрудник, проходивший обучение, должен состоять в штате вашей организации;
  3. обучение должно быть связано с производственной деятельностью компании.

Если хотя бы одно из условий не выполнено, уменьшить налогооблагаемую прибыль на учебные расходы нельзя, а в бухгалтерском учете придется показывать постоянную положительную разницу и начислять постоянное налоговое обязательство.

Обратите внимание

При расчете налога на прибыль нельзя учитывать расходы на получение сотрудником высшего или среднего специального образования (п. 3 ст. 264 НК РФ).

Нередко организаторы курсов и семинаров в перерывах между занятиями обеспечивают слушателей питанием. Некоторые из них предлагают также лечебные процедуры, бытовые услуги, экскурсии и т. д. Как правило, дополнительные услуги включаются в общий счет, который оплачивается фирмой, направившей сотрудника на учебу. Вопрос в том, можно ли учесть стоимость этих услуг в налоговых расходах?

Все зависит от оформления образовательным (консультационным) учреждением первичных документов. Если стоимость питания, развлечений, лечения и бытовых услуг, оказанных слушателям, выделены отдельной строкой, то их нельзя учесть при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 264 и п. 43 ст. 270 НК РФ). Таким образом, в бухгалтерском учете возникнут постоянная положительная разница и постоянное налоговое обязательство. Кроме того, с дохода сотрудников, пользовавшихся дополнительными услугами в период обучения, необходимо удержать НДФЛ.

Производственная компания ОАО «Авангард» направила финансового директора Д.К. Кравцова на зарубежный семинар по теме «Фьючерсы и опционы». По окончании обучения Д.К. Кравцов представил в бухгалтерию документы, выданные организаторами семинара, в которых значилась сумма 23 600 руб., в том числе НДС 3600 руб. В акте и счете-фактуре отдельными строками указаны расходы на питание и экскурсионное обслуживание на сумму 9440 руб., включая НДС 1440 руб. Какими проводками будет отражено участие Д.К. Кравцова в семинаре?

РЕШЕНИЕ. В учете ОАО «Авангард» сделаны записи:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 23 600 руб. — оплачена стоимость семинара;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60
- 12 000 руб. — учтены расходы на семинар;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60
- 8000 руб. — учтены расходы на дополнительные услуги, входящие в стоимость семинара;

ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60
- 3600 руб. — учтен НДС по расходам на семинар;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-3
- 2160 руб. (3600 руб. - 1440 руб.) — принят к вычету НДС по расходам на обучение и трансфер;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19-3
- 1440 руб. — отнесен на расходы НДС по дополнительным услугам;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 1227 руб. (9440 руб. х 13%) — удержан НДФЛ со стоимости дополнительных услуг;

ДЕБЕТ 91-2 субсчет «Постоянные положительные разницы» КРЕДИТ 91-2
- 9440 руб. — отражена постоянная положительная разница по стоимости дополнительных услуг;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 2266 руб. (9440 руб. х 24%) — начислено постоянное налоговое обязательство по затратам на учебу.

Если же стоимость дополнительных услуг включена в общую стоимость обучения, но в документах отдельно не выделена, ее можно учесть при расчете налога на прибыль. Тогда расходы в бухгалтерском и налоговом учете будут одинаковы.

Расходы, произведенные в пользу работников

Желая заинтересовать работников в улучшении результатов труда, некоторые фирмы компенсируют им часть или полную стоимость каких-либо услуг (оплачивают путевки на лечение и отдых, занятия спортом, экскурсии, коммунальные услуги и т. п.). В бухгалтерском учете сумму компенсации учитывают в составе прочих расходов (п. 4 и 11 ПБУ 10/99). В налоговом учете подобные расходы налоговую базу по прибыли не уменьшают (п. 29 ст. 270 НК РФ). Следовательно, в бух-учете нужно отразить постоянную положительную разницу и постоянное налоговое обязательство.

Согласно коллективному договору ЗАО «Комета» компенсирует своим сотрудникам 30% от сумм квартплаты. Ежемесячно выплачиваемая работникам компенсация составляет 25 000 руб. Какими проводками отразить эту выплату?

РЕШЕНИЕ. Бухгалтер ЗАО «Комета» делает в учете записи:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 73
- 25 000 руб. — компенсация квартплаты отнесена к прочим расходам;

ДЕБЕТ 91-2 субсчет «Постоянные положительные разницы» КРЕДИТ 91-2
- 25 000 руб. — отражена постоянная положительная разница по сумме компенсации;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 6000 руб. (25 000 руб. х 24%) — начислено постоянное налоговое обязательство;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 3250 руб. (25 000 руб. х 13%) — удержан НДФЛ с суммы компенсации;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50
- 21 750 руб. (25 000 руб. - 3250 руб.) — выплачена компенсация работникам.

Нормируемые расходы

Существует большая группа расходов, которые в бухучете списывают в полной сумме, а налоговую базу они уменьшают лишь в пределах норм. Затраты этой группы, касающиеся выплат работникам, приведены в таблице на с. 61.

Суммы превышения нормативов образуют постоянные положительные разницы. По ним начисляют постоянные налоговые обязательства. После этого налог в бухучете возрастает до суммы, указанной в декларации.

Для отражения постоянных положительных разниц по нормируемым расходам к счетам учета затрат (20, 26 или 44) открывают два субсчета: «Расходы в пределах норм» и «Постоянные положительные разницы» или «Сверхнормативные расходы».

Рассмотрим, как учитывать нормируемые расходы на примере суточных.

ПРИМЕР 5. В I квартале 2008 года производственная компания ООО «Стройпрогресс» неоднократно направляла своих работников в командировки по России. Согласно приказу руководителя за 38 дней им начислено 26 600 руб. суточных. За отчетный квартал выручка фирмы без учета НДС составила 3 500 000 руб., расходы (кроме нормируемых) — 3 000 000 руб.

ООО «Стройпрогресс» применяет метод начисления как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Какими проводками будут отражены суточные?

РЕШЕНИЕ. Расходы на выплату суточных бухгалтер отразил в учете так:

ДЕБЕТ 26 субсчет «Командировочные расходы в пределах норм» КРЕДИТ 71
- 3800 руб. (100 руб. х 38 дн.) — отражены суточные в пределах норм;

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50
- 26 600 руб. — выплачены суточные командированным работникам;

ДЕБЕТ 26 субсчет «Постоянные положительные разницы» КРЕДИТ 71
- 22 800 руб. (26 600 руб. - 3800 руб.) — отражены суточные сверх норм.

С 1 января 2008 года суточные в пределах 700 руб. за каждый день пребывания в командировке по России не облагаются налогом на доходы физических лиц (п. 3 ст. 217 НК РФ). В нашем случае ни у кого из сотрудников суточные не превысили 700 руб. (26 600 руб. : 38 дн.). Следовательно, НДФЛ с этих выплат удерживать не нужно.

Балансовая прибыль ООО «Стройпрогресс» по итогам I квартала равна 473 400 руб. (3 500 000 руб. - 3 000 000 руб. - 26 600 руб.).

Налог с нее начислен проводкой:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 113 616 руб. (473 400 руб. х 24%) — начислен условный расход по налогу на прибыль.

В налоговом учете прибыль составила 496 200 руб. (3 500 000 руб. - – 3 000 000 руб. - 3800 руб.).

Сумма налога на прибыль, которую надо заплатить в бюджет, равна 119 088 руб. (496 200 руб. х 24%).

31 марта 2008 года бухгалтер должен составить справку (образец справки см. ниже).

На основании бухгалтерской справки в учете сделана запись:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 5472 руб. — начислено постоянное налоговое обязательство, которое образовалось вследствие применения разных правил отражения суточных в бухгалтерском и налоговом учете.

Таким образом, налог на прибыль по данным бухучета составил 119 088 руб. (113 616 руб. + 5472 руб.), что соответствует данным налогового учета.

Образец бухгалтерской справки

ООО «Стройпрогресс»

 

Бухгалтерская справка № 5

от 31 марта 2008 года

 

В I квартале 2008 года постоянная положительная разница по командировочным расходам составила 22 800 руб. (26 600 руб. – 3800 руб.).

По ней начислено постоянное налоговое обязательство в сумме 5472 руб. (22 800 руб. х 24%).

Бухгалтер                                                                        Володина                                                                                 И.В. Володина

Виды расходов, учитываемых в базе по налогу на прибыль в пределах норм

Виды расходов Величина норматива Основание нормирования
Суточные при командировках и полевое довольствие По России — 100 руб. в сутки, при загранкомандировках — в зависимости от страны Пункт 38 статьи 270 и подпункт 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ, постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 93
Компенсация за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов работников Легковые автомобили с рабочим объемом двигателя:
— до 2000 куб. см включительно — 1200 руб. в месяц;
— свыше 2000 куб. см — 1500 руб. в месяц.
Мотоциклы — 600 руб. в месяц
Пункт 38 статьи 270 и подпункт 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ, постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 92
Добровольное страхование работников: — долгосрочное страхование жизни;
— взносы на негосударственное пенсионное обеспечение;
— добровольное пенсионное страхование;
— добровольное личное страхование, предусматривающее оплату медицинских расходов;
— добровольное личное страхование исключительно в случае смерти или утраты трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей; — добровольное личное страхование для оплаты двух первых дней нетрудоспособности
По договорам долгосрочного страхования жизни, пенсионного обеспечения и пенсионного страхования — 12% фонда оплаты труда* Пункт 16 статьи 255 НК РФ
По договорам на добровольное личное страхование работников, предусматривающее оплату медицинских расходов, — 3% суммы расходов на оплату труда**
По договорам страхования исключительно на случай смерти или причинения вреда здоровью работника — 15 000 руб. в год на одного человека
По договорам добровольного личного страхования работников для оплаты двух первых дней нетрудоспособности — 3% суммы расходов на оплату труда*** Подпункт 48.2 пункта 1 статьи 264 НК РФ
Оплата дополнительных отпусков работникам в соответствии с коллективным договором В пределах норм, утвержденных законодательством (в зависимости от отрасли, условий и характера труда) Пункт 24 статьи 270 НК РФ
Расходы на питание экипажей морских, речных и воздушных судов В зависимости от вида судна и цен на продукты питания Пункт 38 статьи 270 и подпункт 13 пункта 1 статьи 264 НК РФ, постановление Правительства РФ от 07.12.2001№ 861
Подъемные В пределах норм, установленных законодательством РФ Пункт 37 статьи 270 НК РФ

* В налоговом учете страховые взносы (премии) относятся к расходам на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ), но при выполнении определенных условий:

  • по долгосрочному страхованию жизни — если срок договора составляет пять лет и более и в течение этого периода страховые выплаты не производятся (кроме выплат в случае смерти или причинения вреда здоровью работника);
  • по негосударственному пенсионному обеспечению — если взносы учитываются на именных счетах участников, а пенсии выплачиваются до исчерпания средств на этих счетах, но не менее пяти лет после появления у застрахованного лица оснований для начисления пенсии;
  • по добровольному пенсионному страхованию — если у застрахованных появились основания, дающие право на получение пенсии, при этом пенсии выплачиваются пожизненно.

Кроме того, НПФ должен иметь лицензию на данный вид страхования.

** Срок действия такого договора должен быть не менее года, страховая компания должна иметь лицензию на осуществление страховой деятельности.

*** Чтобы включить страховую премию в расходы, должно выполняться несколько условий (подп. 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ):

  • страховая организация должна иметь лицензию;
  • сумма страховой выплаты работникам по договорам не должна превышать размера пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня, рассчитанного с учетом ограничения в 17 250 руб. за календарный месяц.

Поскольку многие организации заключают договоры на негосударственное пенсионное страхование и обеспечение своих работников, подробнее расскажем об этом виде нормируемых расходов.

В бухгалтерском учете затраты по таким договорам относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Если договор с негосударственным пенсионным фондом (НПФ) заключен на срок более месяца, а пенсионный взнос платится единовременно (разовым платежом), то сначала он относится на счет 97 «Расходы будущих периодов». В дальнейшем сумму ежемесячно равномерно списывают на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

В налоговом учете страховые взносы (премии) в НПФ относятся к расходам на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ), но при выполнении определенных условий:

  1. у НПФ имеется лицензия на данный вид страхования;
  2. взносы учитываются на именных счетах застрахованных;
  3. у застрахованных лиц появились основания, дающие право на получение государственной и (или) трудовой пенсий. При этом по договорам негосударственного пенсионного обеспечения пенсии должны выплачиваться, пока не закончатся средства на именном счете участника, но не менее пяти лет, а по договорам добровольного пенсионного страхования — пожизненно;
  4. совокупная сумма платежей не превышает 12% от суммы расходов на оплату труда.

Если хотя бы одно из первых трех условий не выполняется, уменьшить налогооблагаемую прибыль на страховые взносы по такому договору нельзя. Например, если договор с НПФ заключен на срок менее пяти лет или деньги застрахованным фонд будет перечислять раньше, чем они достигнут пенсионного возраста.

Обратите внимание

При нарушении перечисленных выше условий на взносы, уплаченные организацией в НПФ, ЕСН начислять не нужно, потому что в налоговые расходы они не будут включены (п. 3 ст. 236 НК РФ). Поскольку нет налоговой базы для обложения единым социальным налогом, отсутствует она и для обложения таких выплат пенсионными взносами (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).

Что касается четвертого условия, то налогооблагаемую прибыль не уменьшает только часть взносов, превышающая 12-процентный рубеж. Конечно, учесть в налоговой базе указанный норматив можно только при выполнении первых трех условий.

ПРИМЕР 6. Производственная компания ЗАО «Вымпел» застраховала своих сотрудников, у которых еще не возникли основания, дающие право на получение государственной и (или) трудовой пенсии в НПФ, на четыре года.

У негосударственного пенсионного фонда есть лицензия на данный вид страхования, взносы учитываются на именных счетах застрахованных. Ежемесячно ЗАО «Вымпел» должно перечислять в фонд страховые взносы в сумме 30 000 руб.

Страховой тариф в ФСС по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний равен 0,7%. Какие записи должен сделать бухгалтер в учете?

РЕШЕНИЕ. Ежемесячно в течение четырех лет действия договора с негосударственным пенсионным фондом бухгалтер ЗАО «Вымпел» должен делать в учете следующие проводки:

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты по негосударственному пенсионному страхованию» КРЕДИТ 51
- 30 000 руб. — перечислен в негосударственный пенсионный фонд страховой взнос;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по негосударственному пенсионному страхованию»
- 30 000 руб. — взнос учтен в расходах фирмы;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний»
- 210 руб. (30 000 руб. х 0,7%) — начислены взносы на травматизм на взнос в НПФ;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Постоянные положительные разницы» КРЕДИТ 20
- 30 000 руб. — отражена постоянная положительная разница по взносу в НПФ;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 7200 руб. (30 000 руб. х 24%) — начислено постоянное налоговое обязательство.

Итак, мы рассмотрели вопросы, касающиеся расходов, которые нельзя учесть при налогообложении, и расходов, которые можно учесть лишь в пределах норм. Теперь обратимся к ценовым разницам, которые образуются при льготной продаже товаров (работ, услуг) сотрудникам (п. 27 ст. 270 НК РФ).

Продажи по льготным ценам

Одним из вариантов предоставления льгот работникам является продажа им товаров (работ, услуг) по ценам ниже рыночных. В этом случае в бухгалтерском учете отражают фактически полученную выручку, а в налоговом — потенциально возможную сумму, которую фирма получила бы, реализовав продукцию по обычным (средним) ценам. Тогда в «прибыльной» декларации сумма дохода оказывается больше выручки, отраженной в бухучете. Они отличаются друг от друга на сумму льготы, которую компания предоставляет работникам. Таким образом, по доходам фирмы образуются постоянная положительная разница и постоянное налоговое обязательство.

Обратите внимание

В подобной ситуации НДС также начисляют с рыночной цены продукции (п. 1 ст. 154 и ст. 40 НК РФ).

Ценовую разницу считают материальной выгодой работника, с таких сумм нужно удерживать НДФЛ (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ и п. 1 ст. 210 НК РФ).

ООО «Ракета» продает работникам свою продукцию за 70% ее обычной цены. В январе 2008 года выручка от такой продажи составила 82 600 руб. (в том числе НДС — 12 600 руб.), себестоимость проданной продукции — 58 000 руб.

ООО «Ракета» ведет налоговый учет методом начисления. Какие проводки будут сделаны в учете?

РЕШЕНИЕ. В бухгалтерском учете сделаны записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62

- 82 600 руб. — получена в кассу выручка от продажи продукции работникам;

ДЕБЕТ 90-1 субсчет «Постоянные положительные разницы» КРЕДИТ 90-1

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- 8496 руб. (35 400 руб. х 24%) — начислено постоянное налоговое обязательство;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43

- 58 000 руб. — списана себестоимость проданной продукции;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка