Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

ФНС заранее разъяснила, какие коды ставить в годовой отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Материальная ответственность: взыскание, учет и налогообложение ущерба

1 февраля 2008 68 просмотров

Сайт журнала «Зарплата»
Электронный журнал «Зарплата»

Работник, причинивший материальный ущерб, обязан его возместить. Исключение составляют случаи, перечисленные в статье 239  Трудового кодекса1О том, в каких случаях работник освобождается от материальной ответственности за причинение ущерба, читайте в статье «Материальная ответственность» // Зарплата, 2008, № 1. — Примеч. ред.. Рассмотрим подробнее способы взыскания суммы ущерба с виновных лиц.

Порядок взыскания ущерба с виновных работников

Материальная ответственность: взыскание, учет и налогообложение ущерба. Возмещение материального ущерба производится независимо от того, привлечен ли виновный работник к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности. Об этом говорится в части 6 статьи 248 Трудового кодекса.

Взыскиваем ущерб, который не превышает среднего месячного заработка

Сумма причиненного убытка, не превышающего среднего месячного заработка виновного лица, взыскивается по приказу работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления размеров ущерба (ч. 1 ст. 248 ТК РФ). Образец приказа об удержании ущерба из заработка работника смотрите ниже.

Образец приказа об удержании из заработной платы суммы причиненного ущерба

Общество с ограниченной ответственностью «Домострой»

ПРИКАЗ № 11

г. Рязань                                                                                                                                                                         14 января 2008 года

В связи с недостачей, обнаруженной на складе организации, приказываю:

сумму причиненного ущерба в размере 2000 (двух тысяч) руб. 00 коп. удержать из заработной платы за декабрь 2007 года кладовщика Рассохина Александра Васильевича.

Генеральный директор

ООО «Домострой»                                                                            Кирпичев              А.И. Кирпичев

С приказом ознакомлен                                                                   Рассохин              А.В. Рассохин

14 января 2008 года

Ограничения при удержании из заработной платы

Частью 1 статьи 138 Трудового кодекса установлены ограничения размера удержаний из заработной платы (см. табл. 1 на с. 95).

Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с законодательством нельзя обращать взыскание. Они перечислены в статье 69 Федерального закона от 21.07.97 № 119-ФЗ «Об исполнительном делопроизводстве».

Добровольное возмещение ущерба

В соответствии с частью 4 статьи 248 Трудового кодекса работник вправе добровольно возместить ущерб в полном размере или частично. По соглашению сторон допускается возмещение причиненных работодателю убытков с рассрочкой платежа. Образец обязательства о добровольном возмещении ущерба смотрите на с. 96.

Для возмещения причиненного ущерба работник вправе с согласия работодателя передать ему равноценное имущество или исправить поврежденное (ч. 5 ст. 248 ТК РФ).

Ограничение размера удержаний из заработной платы

Условие Максимальный размер удержаний, %
Общий размер всех удержаний при каждой выплате зарплаты 20
Общий размер всех удержаний при каждой выплате зарплаты в случаях, предусмотренных федеральными законами 50
Удержания из зарплаты по нескольким исполнительным документам 50
Удержания из зарплаты при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением 70                

Взыскание ущерба в судебном порядке

Непогашенная задолженность за причиненный ущерб может быть взыскана в судебном порядке в тех случаях, если:

  • истек месячный срок, установленный законом для определения размеров причиненного работником ущерба (ч. 2 ст. 248 ТК РФ);
  • работник не согласен в добровольном порядке произвести возмещение причиненного ущерба, сумма которого превышает его средний месячный заработок (ч. 2 ст. 248 ТК РФ);
  • уволился работник, который ранее дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но позднее отказался его возместить (ч. 4 ст. 248 ТК РФ).

Дела по спорам о материальной ответственности работника за ущерб, причиненный работодателю, разбираются мировыми судьями (подп. 6 п. 1 ст. 23 ГПК РФ).

Работодатель вправе обратиться в суд в течение одного года со дня обнаружения причиненного сотрудником ущерба (ч. 2 ст. 392 ТК РФ). Указанный срок может быть восстановлен судом, если работодатель сумеет доказать, что пропуск срока имел место по уважительным причинам (ч. 3 ст. 392 ТК РФ).

При подаче искового заявления работодатель уплачивает государственную пошлину в размере, предусмотренном в подпункте 1 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса. Ее размеры приведены в табл. 2 на с. 97.

Если работник уволился

Расторжение трудового договора после причинения ущерба не является поводом для освобождения работника от материальной ответственности (ч. 3 ст. 232 ТК РФ).

Образец обязательства о добровольном возмещении ущерба

Генеральному директору

ООО «Лесстрой»

Дубову А.И.

от кладовщика

Ломакина В.Н.

Обязательство о добровольном

возмещении ущерба

Я, Ломакин Валерий Николаевич, обязуюсь добровольно возместить в полном размере нанесенный мною ущерб ООО «Лесстрой» (испорчено: доска обрезная 150 х 50 х 6000, 3 куб. м) на сумму 10 000 (десять тысяч) руб. 00 коп. до 1 февраля 2008 года.

15 января 2008 года                                                                                                                                                                         Ломакин

Размеры государственной пошлины при подаче искового заявления имущественного характера

Цена иска Размеры государственной пошлины
До 10 000 руб. 4% от цены иска, но не менее 200 руб.
От 10 001 до 50 000 руб. 400 руб. + 3% от суммы, превышающей 10 000 руб.
От 50 001 до 100 000 руб. 1600 руб. + 2% суммы, превышающей 50 000 руб.
От 100 001 до 500 000 руб. 2600 руб. + 1% суммы, превышающей 100 000 руб.
Свыше 500 000 руб. 6600 руб. + 0,5% суммы, превышающей 500 000 руб., но не более 20 000 руб.

Сумма взыскания при коллективной материальной ответственности

Во время судебного разбирательства арбитры, определяя размер ущерба, подлежащего взысканию с каждого из членов коллектива, учитывают следующие факторы:

  • степень вины работника;
  • размер тарифной ставки (оклада);
  • время, которое сотрудник фактически проработал в составе коллектива за период от последней инвентаризации до дня обнаружения ущерба (п. 14 постановления Пленума ВС РФ от 16.11.2006 № 52).

В настоящее время единственная существующая методика расчета размера возмещаемого ущерба каждым членом бригады содержится в приказе Минторга СССР от 19.08.82 № 169 «Указания о порядке применения в государственной торговле законодательства, регулирующего материальную ответственность рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации» (далее — приказ № 169). Согласно пункту 7.3 приказа № 169 подлежащий возмещению ущерб распределяется между членами бригады пропорционально месячной тарифной ставке (должностному окладу) и фактически проработанному времени за период от последней инвентаризации до дня обнаружения ущерба.

Размер возмещения ущерба каждым членом коллектива может быть представлен в виде следующей формулы:

                      С х З1

Р1 = ––––––––––––––––––––––––––––––– ,

            З1 + З2 + ... + Зn

где Р1 — размер возмещения ущерба первым членом бригады;

С — сумма ущерба, причиненного бригадой;

З1, З2... Зn — заработная плата членов бригады за межинвентаризационный период по окладам с учетом проработанного времени.

В ООО «Зима» была выявлена недостача в размере 1000 руб. Виновной в ущербе признана бригада из четырех человек, с которой был ранее заключен договор о коллективной материальной ответственности. Последняя инвентаризация проводилась три месяца назад. Необходимо определить размер ущерба, возмещаемого каждым работником.

РЕШЕНИЕ. Расчет размеров возмещаемого ущерба каждым членом коллектива

ФИО Заработная плата за трехмесячный после- инвентаризационный период, руб. Расчет размера возмещаемого ущерба, руб. Размер возмещаемого ущерба, руб.
Морозов К.Н. 30 000 (1000 х 30 000) : : (30 000 + 10 000 + + 35 000 + 20 000) 315,79
Снегов И.В. 10 000 (1000 х 10 000) : : (30 000 + 10 000 + + 35 000 + 20 000) 105,26
Вьюгин О.П. 35 000 (1000 х 35 000) : : (30 000 + 10 000 + + 35 000 + 20 000) 368,42
Порошин А.Н.                 20 000                 (1000 х 20 000) : : (30 000 + 10 000 + + 35 000 + 20 000) 210,53                

Решая вопрос возмещения ущерба в судебном порядке, арбитры вправе снизить сумму долга для отдельных членов коллектива. Для этого вначале определяют суммы, подлежащие взысканию, поскольку степень вины, конкретные обстоятельства для каждого из работников могут быть неодинаковыми. Причем уменьшение размера взыскания с одного или нескольких сотрудников не увеличивает суммы взыскания с других членов коллектива (п. 16 постановления № 52).

При добровольном возмещении ущерба степень вины каждого работника коллектива определяется по соглашению между всеми членами указанного подразделения и работодателем (ч. 4 ст. 245 ТК РФ).

Налогообложение

Налог на прибыль

Суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, включаются в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).

В налоговом учете при методе начисления эти суммы отражаются либо на дату признания задолженности виновным лицом, либо на дату вступления в силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Убытки в виде недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Факт отсутствия виновных лиц должен быть подтвержден копией постановления о приостановлении уголовного дела в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого (письмо Минфина России от 02.05.2006 № 03-03-04/1/412).

Если факт отсутствия виновных лиц не будет документально подтвержден, то организация не сможет включить во внереализационные расходы суммы недостачи (постановление ФАС Московского округа от 27.03.2006 № КА-А41/2031-06-П).

Возникает вопрос: может ли компания включить сумму ущерба в состав внереализационных расходов на основании постановления о прекращении уголовного дела? По мнению Минфина России, высказанному в письме от 20.01.2006 № 03-03-04/1/52, да. Но налоговые органы продолжают доначислять налог на прибыль, утверждая, что такое постановление не является документальным подтверждением факта отсутствия виновных лиц в недостаче материальных ценностей. Подобное дело было рассмотрено ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 29.08.2006 № А82-9850/2005-99. Суд указал, что постановление о прекращении уголовного дела все-таки служит подтверждением факта отсутствия виновных лиц, поэтому организация вправе относить убытки от недостачи во внереализационные расходы.

Бухгалтерский учет ущерба

Суммы недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей отражают на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Согласно положениям подпункта «б» пункта 3 статьи 12 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» недостача имущества и его порча относятся:

  • в пределах норм естественной убыли — на издержки производства или обращения (ДЕБЕТ 20, 23, 25, 26, 44 КРЕДИТ 94);
  • сверх норм естественной убыли — за счет виновных лиц (ДЕБЕТ 73, 76 КРЕДИТ 94);
  • если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации (ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 94).

При утрате и порче имущества сумма превышения рыночной стоимости ущерба над ее фактической стоимостью по данным бухгалтерского учета отражается проводкой: ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

По мере погашения задолженности разница учитывается в составе прочих доходов. Ее сумму определяют пропорционально доле этой разницы в общей сумме долга виновного лица. Это следует из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Запись по счетам выглядит следующим образом: ДЕБЕТ 98-4 КРЕДИТ 91-1 — списана разница между рыночной и балансовой стоимостью утраченного имущества.

По результатам инвентаризации на складе ООО «Крендель» была выявлена недостача материальных ценностей.

Стоимость недостающих материальных ценностей:

  • по данным бухгалтерского учета — 15 000 руб.;
  • по рыночной стоимости — 17 100 руб.

Виновным в хищении признан заведующий складом, с которым ранее был заключен договор о полной материальной ответственности. По соглашению сторон сумма ущерба взыскивается из заработной платы работника в течение трех месяцев.

В бухгалтерском учете ООО «Крендель» необходимо отразить:

  • недостачу материальных ценностей;
  • удержание суммы ущерба из заработной платы сотрудника.

РЕШЕНИЕ. В бухгалтерском учете надо сделать следующие проводки:

в момент выявления недостачи и виновного лица

ДЕБЕТ 94  КРЕДИТ 10
- 15 000 руб.  —  отражена недостача, выявленная в процессе инвентаризации;

ДЕБЕТ 73  КРЕДИТ 94
- 15 000 руб.  —  сумма недостачи по балансовой стоимости списана на виновное лицо;

ДЕБЕТ 73  КРЕДИТ 98-4
- 2100 руб. (17 100 руб. - 15 000 руб.) —  отражена разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица (рыночной ценой материалов), и балансовой стоимостью недостающих материалов;

ежемесячно в течение трех месяцев

ДЕБЕТ 70  КРЕДИТ 73
- 5700 руб. (17 100 руб. : 3 мес.) — отражено удержание из заработной платы суммы недостающих ценностей;

ДЕБЕТ 98-4  КРЕДИТ 91-1
- 700 руб.  (2100 руб. : 3 мес.) —  отражена разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц (рыночной ценой материалов), и балансовой стоимостью недостающих материалов.

В случае, когда обнаруживается недостача или порча имущества, принадлежащего третьим лицам (например, товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение), сумму недостачи списывают так:

ДЕБЕТ 94  КРЕДИТ 76-2 - отражены недостача и порча на сумму выставленной претензии.

НДС

Восстанавливать ли НДС с недостачи? По этому поводу есть две точки зрения.

Финансисты считают, что если выбывшие в результате недостачи товарно-материальные ценности не использовались при осуществлении операций, облагаемых НДС, то суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по этому имуществу, необходимо восстановить (письмо Минфина России от 14.08.2007 № 03-07-15/120).

По амортизируемому имуществу восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости имущества без учета переоценки (письма Минфина России от 01.11.2007 № 03-07-15/175 и ФНС России от 20.11.2007 № ШТ-6-03/899@)).

Восстанавливать сумму налога придется в том налоговом периоде, в котором недостающие товарно-материальные ценности будут списаны с учета (письмо Минфина России от 31.07.2006 № 03-04-11/132).

Согласно второй точке зрения в случае утраты (кражи) имущества «входной» НДС, ранее принятый к вычету по материальным ценностям, восстанавливать не нужно. Ведь это основание для выбытия материальных ценностей не предусмотрено в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса. В этом пункте перечислены случаи, когда соответствующие суммы НДС следует восстановить и уплатить в бюджет.

Такого же мнения придерживаются и арбитражные суды. Например, ВАС РФ в решении от 23.10.2006 № 10652/06 указал, что при выбытии материальных средств в результате хищения или кражи обязанность по внесению в бюджет ранее принятых к зачету сумм Налоговым кодексом не предусмотрена.

В постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 10.07.2007 № Ф04-4573/2007(36095-А27-41) и Поволжского округа от 15.03.2007 № А55-9182/06-43 также указано, что законодательство не содержит норм, обязывающих восстановить суммы НДС по списанным с баланса материальным ценностям по причине их недостачи.

Если все-таки НДС восстановлен

Ранее принятый к вычету НДС по утраченному имуществу учитывается для целей:

  • налогообложения прибыли — в составе внереализационных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 06.05.2006 № 03-03-04/1/421);
  • бухгалтерского учета — в составе недостач и потерь от порчи материальных ценностей: ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС».

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка