Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Новое в расчете единого налога на вмененный доход в 2005 году

25 марта 2005 6244 просмотра

В 2005 году произошли не только изменения при расчете ЕНВД, но появились и новые объекты, попадающие под налогообложение единым налогом. Сегодня мы расскажем, как правильно рассчитать ЕНВД, учитывая специфику требований местного законодательства.

Общие положения

Переход на уплату ЕНВД является обязательным, если организация осуществляет деятельность, которая в соответствии с законодательством попадает под уплату единого налога на вмененный доход. Эти вопросы регулирует глава 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ, именно там определены виды деятельности, попадающие под уплату ЕНВД.

В свою очередь субъектами Российской Федерации уточняются виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД, а также значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2. Этот коэффициент учитывает совокупность особенностей места ведения предпринимательской деятельности, ассортимента, режима работы и предпринимательской деятельности.

В Новосибирской области следует руководствоваться главой 5 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Закона НСО от 16.10.2003 № 142-ОЗ (в редакции от 25.11.2004 № 235-ОЗ, действующей с 01.01.2005 г.). Именно здесь определены виды деятельности, для которых на территории Новосибирска и Новосибирской области применяется ЕНВД.

Что изменилось?

До 1 января 2005 года в Новосибирске и Новосибирской деятельности было всего три вида деятельности, которые облагались ЕНВД:
оказание ветеринарных услуг;
оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

С 1 января 2005 года к видам деятельности, попадающих под "вмененку" в Новосибирской области, добавлены еще два: оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках и распространение и (или) размещение наружной рекламы. Кроме этого, изменились и корректирующие коэффициенты К2.

Изменения по ЕНВД на федеральном уровне также произошли, это касается корректирующего коэффициента К3 - коэффициента-дефлятора, соответствующего индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги). В 2005 году К3 = 1,104 (в 2004 году - 1,133). Коэффициент базовой доходности К1 в 2005 году, как и в 2003-2004 годах, не применяется. Также изменилась и форма декларации по ЕНВД (об этом подробно рассказывал журнал "Главбух" в № 24 за 2004 год, стр. 25 и стр.78 - Прим. ред.).

Особенности определения значения К2 в 2005 году

К2 - это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей предпринимательской деятельности. В Новосибирске он имеет несколько значений. Виды корректирующих коэффициентов базовой доходности К2, соответствующих конкретным видам предпринимательской деятельности, определены статьей 5.3. Закона НСО от 16.10.2003 № 142-ОЗ.

До 1 января 2005 года в Новосибирске для всех видов деятельности применялся коэффициент особенности места ведения предпринимательской деятельности (К ос) - его значение варьировалось от 0,1 до 1. Для розничной торговли дополнительно применялся еще и коэффициент ассортимента (К асс) - значение от 0,8 до 1 в зависимости от ассортимента реализуемых товаров, а также коэффициент режима работы (К реж) - значение от 0,7 до 1 в зависимости от количества рабочих дней в месяц для организаций, торгующих на территориях сторонних фирм. Эти коэффициенты применяются и в 2005 году. Впервые с 1 января 2005 года в Новосибирске введен коэффициент предпринимательской деятельности (К пред). В зависимости от вида деятельности он определяется в следующих размерах:
- для распространения и (или) размещения наружной рекламы - 0,2;
- в части распространения и (или) размещения наружной социальной рекламы - 0,01;
- оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках - 1,0.

Очевидно, что некоторым организациям в связи с особенностями деятельности необходимо применять несколько значений коэффициентов К2. В этом случае общее значение корректирующего коэффициента базовой доходности определяется перемножением некоторых применяемых на территории Новосибирской области коэффициентов К2 (согласно порядку расчета).

Таким образом, в Новосибирской области К2 определяется по формуле:

К2 = К ос - для оказания ветеринарных услуг, услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств,

К2 = К ос х К асс х К реж - для розничной торговли;

К2 = К ос х К пред - для оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках, распространения и (или) размещения наружной рекламы.

Как рассчитать ЕНВД в 2005 году?

Прежде всего необходимо определить сумму вмененного дохода (ВД) за квартал. Она рассчитывается по формуле:

ВД = БД х N х К1 х К2 х К3 х 3, где

БД - базовая доходность в месяц, руб. (она установлена в п. 3 ст. 346.29 НК РФ для каждого вида деятельности);

N - значение физического показателя (определены в п. 3 ст. 346.29 НК РФ);

К 1 - корректирующий коэффициент, учитывающий место расположения объекта предпринимательской деятельности, он зависит от кадастровой стоимости земли (в 2005 году, как и в 2003-2004 годах, не применяется);

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности (на 2005 год в Новосибирской области установлен Законом НСО от 16.10.2003 № 142-ОЗ (в ред. от 25.11.2004 № 235-ОЗ));

К3 - коэффициент-дефлятор;

3 - количество месяцев в квартале.

Далее следует определить сумму единого налога (ЕН) по формуле;

ЕН = ВД х 15 / 100.

Полученную единый налог можно уменьшить (но не более, чем на 50 процентов) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Пример расчета ЕНВД для организаций, занимающихся размещением наружной рекламы

Мы рассмотрим практические примеры расчета единого налога на вмененный доход для новых видов деятельности с учетом специфики требований местного законодательства.

Пример 1.

Вновь созданная организация ООО "Темп" с 20 января осуществляет деятельность по размещению рекламных щитов на улицах Новосибирска. В 1 квартале 2005 года ООО "Темп" было установлено 20 наружных рекламных щитов площадью 4 метра квадратных каждый, в том числе:
- в январе было размещено два рекламных щита;
- в феврале - 10 рекламных щитов;
- в марте - 8 рекламных щитов.

Сумма страховых взносов, уплаченных в ПФР за 1 квартал 2005 года - 4200 руб.

Порядок расчета.

Несмотря на то, что рекламные щиты были размещены в конце января, ЕНВД необходимо рассчитать за полный месяц. Для наружной коммерческой рекламы установлен коэффициент предпринимательской деятельности К2 со значением 0,2.

БД для данного вида деятельности в 2005 году - 3000 руб. в месяц.

N - 20 рекламных щитов х на площадь каждого.

Для данного вида деятельности К2 = К ос. х К пред.

Для Новосибирска в 2005 году К ос = 1, К пред = 0,2.

К3 = 1,104.

Таким образом, ЕНВД равен:

3000 руб. х 4 кв. м х 20 шт. х 1 х 0,2 х 1,104 х 3 мес. х 15% = 23846,40 руб.

ООО "Темп" может уменьшить сумму ЕНВД на всю сумму уплаченных пенсионных взносов, так как это меньше 50 процентов от рассчитанной суммы ЕНВД.

Соответственно, сумма ЕНВД за 1 квартал, которую ООО "Темп" необходимо уплатить в бюджет, равна:

23846,40 - 4200 = 19646,40 руб.

А как быть организациям, занимающимся распространением наружной рекламы и коммерческого, и социального характера? В этом случае ЕНВД необходимо рассчитать для каждого вида рекламы, применив соответствующие коэффициенты К2. А в декларации по ЕНВД необходимо представить два расчета единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, представленных в разделе 2.

Пример 2.

Изменим несколько условие примера 1. В 1 квартале 2005 года ООО "Темп" разместило щиты площадью 4 кв. м каждый с наружной рекламой:
- в январе - 2 рекламных щита с рекламой коммерческого характера;
- в феврале - 7 щитов коммерческой рекламы и 3 щита социальной рекламы (условия отнесения к социальной рекламе соблюдены);
- в марте - 5 щитов с коммерческой рекламой и 3 щита с социальной рекламой.

За 1 квартал 2005 года ООО "Темп" уплатило 4200 рублей пенсионных взносов.

Рассчитаем ЕНВД для коммерческой рекламы:

3000 руб. х 4 кв. м х 14 шт. х 1 х 0,2 х 1,104 х 3 мес. х 15% = 16692,48 руб.

Рассчитаем ЕНВД для объектов с социальной рекламой:

3000 руб. х 4 кв. м х 6 шт. х 1 х 0,01 х 1,104 х 3 мес. х 15% = 357,70 руб.

Общая сумма ЕНВД составит:

16692,48 руб. + 357,70 руб. = 17050,18 руб.

Эту сумму можно уменьшить на всю сумму уплаченных в 1 квартале пенсионных взносов, так как их сумма менее 50 процентов суммы единого налога (4200 руб. меньше 8525 руб.). Таким образом за 1 квартал ООО "Темп" должно уплатить в бюджет единый налог в сумме 12850, 18 руб. (17050,18 - 4200).

Пример расчета ЕНВД для организаций, оказывающих услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках.

ООО "Скорость" осуществляет услуги по хранению автотранспортных средств на платной автостоянке площадью 120 кв. м. Стоянка расположена в г. Бердске Новосибирской области. Сумма пенсионных взносов, уплаченных в 1 квартале 2005 года, составила 4500 руб.

Базовый доход для данного вида деятельности - 50 руб. в месяц.

Для данного вида деятельности К2 = К ос х К пред.

К ос для г. Бердска равен 0,6, К пред для данного вида деятельности равен 1.

Сумма ЕНВД за 1 квартал составит:

50 руб. х 120 кв. м х 0,6 х 1 х 1,104 х 3 мес. х 15% = 1788,48 руб.

Так как сумма пенсионных взносов больше 50% от суммы начисленного единого налога, ЕНВД можно уменьшить только на 894,24 руб. (1788,48 / 2). И ООО "Скорость" должно уплатить в бюджет сумму ЕНВД за 1 квартал в размере 894,24 руб.

Материал подготовила Елена Шрайбер

КОММЕНТАРИЙ СПЕЦИАЛИСТА

Сергей Васильевич НИХАЕВ,
руководитель отдела аудита
ЗАО "Консультационная группа "Баланс"

Изменения, внесенные в Закон НСО от 16.10.2003 № 142-ОЗ, вызывают множество вопросов у налогоплательщиков. Следует напомнить, что согласно ст. 346. 27 главы 26. 3 Налогового кодекса под наружной рекламой понимается деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации путем использования щитов, стендов, плакатов, световых и электронных табло и других стационарных технических средств. В определении не предусматривается требование размещать рекламу только на специально предназначенных средствах.

Следует иметь в виду, что для того, чтобы применить коэффициент предпринимательской деятельности со значением 0,01, необходимо иметь основания отнести наружную рекламу к рекламе социального характера.

Во-первых, содержание социальной рекламы имеет соответствующую направленность, установленную ст. 18 Закона от 18.07.1995 № 108-ФЗ "О рекламе".

Во-вторых, реклама социального характера не должна содержать ссылок на конкретную организацию, а также указаний марки, модели какого-либо товара. Указанная реклама должна осуществляться в государственных и общественных интересах.

В-третьих, необходимо соблюдать временной критерий. Организация, установившая рекламный щит, содержащий рекламу социального характера, не должна менять направленность этой рекламы (социальную) в течение календарного месяца. Только в этом случае она может применять понижающий коэффициент К2 со значением 0,01.

Например, в январе 31 день. Если же организация в течение 27 дней месяца использовала рекламный щит для рекламы социального характера, а в остальные дни этого месяца на щите была помещена реклама, не попадающая под определение социальной, такая реклама будет приравнена к коммерческой и К2 при расчете ЕНВД нужно будет применить со значением 0,2. Если средство наружной рекламы не применялось налогоплательщиком в течение календарного месяца, то при расчете ЕНВД такое средство не надо учитывать.

Теперь по поводу самого коэффициента К2 со значением 0,01. На федеральном уровне в главе 26.3 НК РФ утвержден новый нижний предел К2 - 0,05. В свою очередь. последняя редакция Закона НСО от 16.10.2003 № 142-ОЗ содержит требование, что если К2 меньше 0,1, то применяется коэффициент, равный 0,1. Таким образом, понижающий коэффициент К2 со значением 0,01 пока применять вообще нельзя. Вероятно, в ближайшее время будут внесены изменения в Закон НСО, где будет установлена возможность применения этого значения.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка