Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как посчитать резерв отпусков для равномерного учета расходов

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Путевки: налогообложение, бухгалтерский учет, отчетность

1 июля 2008 43 просмотра

Сайт журнала «Зарплата»
Электронный журнал «Зарплата»

В данной статье поговорим о налогообложении, бухгалтерском уче те, о порядке заполнения отчетных форм по расходам на приобре- тение путевок в случаях, когда организация:

  1. полностью или частично покрывает расходы на их приобретение за счет средств ФСС России;
  2. несет расходы на их покупку полностью за счет собственных средств.

ФСС России финансирует расходы на путевки

Путевки: налогообложение, бухгалтерский учет, отчетность. Напомним, что за счет средств фонда можно оплатить путевки:

  • сотрудникам, занятым на работах с вредными и опасными производственными факторами (подп. 1 п. 1 ст. 16 Федерального закона от 21.07.2007 № 183-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и плановый период 2009 и 2010 годов» (далее — Закон № 183-ФЗ));
  • детям застрахованных граждан (п. 1 ст. 11 Закона № 183-ФЗ).

Чтобы получить путевки за счет средств ФСС России, организации придется столкнуться с массой ограничений и соблюсти ряд формальностей.

Путевки для тех, кто занят на работах с вредными и опасными производственными факторами

Правила финансирования. Порядок использования средств ФСС России на приобретение путевок для лиц, занятых на работах с вредными и опасными производственными факторами, установлен Правилами финансирования в 2008 году и в плановый период 2009—2010 годов предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, которые утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 30.01.2008 № 43н (далее — Правила финансирования).

В пункте 3 Правил финансирования установлено ограничение: всего на цели, определенные в пункте 2 данного документа (в том числе на санаторно-курортное лечение), может быть использовано 20% сумм страховых взносов, начисленных за прошлый календарный год и уменьшенных на сумму расходов за тот же период на выплату обеспечения по травматизму. Фирма не вправе самостоятельно принять решение об оплате санаторно-курортного лечения работников за счет части взносов на травматизм. Чтобы в 2008 году использовать эту возможность, необходимо обратиться с заявлением в исполнительный орган фонда по месту регистрации до 1 августа 2008 года (п. 4 Правил финансирования). К заявлению нужно приложить:

  • план финансирования предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний с указанием суммы финансирования;
  • план мероприятий по улучшению условий и охраны труда;
  • копию акта о результатах проверки государственной инспекцией труда соблюдения трудового законодательства (если проверка проводилась);
  • заключительный акт медицинской комиссии по результатам периодических медицинских осмотров;
  • списки застрахованных работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами и направляемых на санаторно-курортное лечение, с указанием рекомендаций;
  • копию лицензии организации, осуществляющей санаторно-курортное лечение на территории Российской Федерации.

При вынесении положительного решения по заявлению страхователя ФСС России не станет перечислять деньги на его расчетный счет. Фирма получит право уменьшить текущие платежи страховых взносов на согласованную с фондом сумму.

ООО «Меридиан» в 2008 году оплачивает санаторно-курортное лечение работников, занятых на вредном производстве. Необходимо определить, какую часть этих расходов организация может осуществить за счет средств ФСС России. Эту сумму нужно будет указать в плане финансирования. Известно, что в 2007 году сумма начисленных страховых взносов по травматизму составила 364 800 руб., а сумма расходов по травматизму — 109 400 руб. Помимо оплаты санаторно-курортного лечения фирма не планирует проведения иных мероприятий.

РЕШЕНИЕ. ООО «Меридиан» вправе использовать на приобретение санаторно-курортных путевок для сотрудников, занятых на работах с вредными и опасными производственными факторами, 51 080 руб. [(364 800 руб. - – 109 400 руб.) х 20%].

Страхователь, который получил положительное решение регионального отделения фонда, обязан (п. 7 Правил финансирования):

  • вести учет средств, направленных на финансирование предупредительных мер в счет уплаты страховых взносов;
  • ежеквартально представлять отчет об их использовании по форме и в порядке, утверждаемыми фондом (на момент подписания номера форма отчета на 2008 год не утверждена);
  • после завершения запланированных мероприятий представлять в исполнительный орган фонда документы, подтверждающие произведенные расходы.

Сумму расходов, произведенных в соответствии с Правилами финансирования, отражают по строке 9 таблицы 11 и строкам 10 и 13 таблицы 10 расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ), утвержденной постановлением ФСС России от 22.12.2004 № 111.

В ООО «Трансмаркет» работает 300 человек, из них 50 заняты на работах с вредными и опасными производственными факторами. Организации присвоен III класс профессионального риска, которому соответствует страховой тариф 0,4%. С учетом скидки (5%) размер страхового тарифа в 2008 году составляет 0,38% (0,4% - 0,4% х 5%). В 1-м полугодии 2008 года общество выплатило своим работникам заработную плату в размере 55 000 000 руб., в том числе:

  • в апреле — 9 000 000 руб.;
  • мае — 9 000 000 руб.;
  • июне — 9 000 000 руб.

На начало 2008 года за организацией числится задолженность по уплате страховых взносов в размере 33 000 руб.

За 1-е полугодие начислены взносы на травматизм в размере 209 000 руб. (55 000 000 руб. х 0,38%). К 1 апреля 2008 года ООО «Трансмаркет» уже получило положительное решение о финансировании предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и санаторно-курортного лечения работников за счет средств ФСС России. В II квартале 2008 года на выплату обеспечения по травматизму организация израсходовала:

  • в апреле — 16 100 руб. — пособия по временной нетрудоспособности работникам, получившим травму в результате несчастного случая на производстве (каждое пособие выплачено за 14 календарных дней);
  • в мае — 22 400 руб. — приобретена санаторная путевка на 14 дней для сотрудника, занятого на вредном производстве;
  • в июне — 28 400 руб., в том числе 25 900 руб. — отпускные, выплаченные сотруднику за время его нахождения в дополнительном отпуске (подп. 3 п. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). В июне 2008 года ему была выдана путевка на 20 календарных дней для лечения травмы, полученной в конце 2007 года, и 2500 руб. — оплата проезда к месту лечения и обратно.

К началу II квартала бухгалтер ООО «Трансмаркет» перечислил в ФСС России сумму страховых взносов в размере 139 400 руб. Необходимо:

  • определить сумму ежемесячных платежей страховых взносов по травматизму в II квартале, если известно, что платеж за март 2008 года произведен 31 марта 2008 года;
  • заполнить раздел III формы 4-ФСС РФ.

РЕШЕНИЕ. Суммы платежей за II квартал 2008 составят:

  • за апрель — 18 100 руб. (9 000 000 руб. х 0,38% - 16 100 руб.);
  • май — 11 800 руб. (9 000 000 руб. х 0,38% - 22 400 руб.);
  • июнь — 5800 руб. (9 000 000 руб. х 0,38% - 28 400 руб.).

Как отразить в расчетной ведомости выплаты, показано на с. 50.

Путевки для детей

Стоимость путевок на оздоровление детей относится на расходы по обязательному социальному страхованию. Правда, как и в предыдущем случае, ФСС России ограничивает размер таких расходов.

Ограничение первое: предельный размер расходов на путевки за счет средств фонда не может превышать лимита ассигнований, который фонд установил организации на текущий год (п. 4 и 5 Положения о приобретении, распределении, выдаче путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, утвержденного постановлением Правительства РФ от 21.04.2001 № 309 (далее — Положение о путевках) и п. 2.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной постановлением ФСС России от 09.03.2004 № 22).

Ограничение второе: соблюдение требований к оплате путевок. Так, фонд возместит стоимость путевок:

  • если они приобретены в санаторно-курортные учреждения, расположенные на территории России (п. 2 Положения о путевках);
  • у санаторно-курортного учреждения есть лицензия на осуществление медицинской деятельности и сертификат соответствия на питание, выданные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (п. 2 Положения о путевках);
  • период пребывания ребенка в санатории или в лагере не превышает 24 дней (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 11 Закона № 183-ФЗ);
  • стоимость пребывания одного ребенка в сутки в 2008 году не больше 535 руб. (подп. 1 п. 1 ст. 11 Закона № 183-ФЗ);
  • они предоставляются раз в год (п. 7 Положения о путевках).

Если хотя бы одно из перечисленных выше условий не выполняется, например период пребывания ребенка в санаторно-курортном учреждении превышает 24 дня или стоимость одного дня пребывания больше 535 руб., фонд откажет в возмещении 100% стоимости путевки. Даже когда общий лимит ассигнований на год не исчерпан.

Сверхнормативные расходы на оплату детских путевок организации придется покрывать за счет других источников (п. 6 Положения о путевках). Такими источниками могут быть, например:

  • собственные средства компании;
  • деньги родителей.

ООО «Изюминка» в II квартале 2008 года приобрело для детей работников десять путевок (на 25 дней каждая) в специализированный детский санаторий «Волжанка», расположенный в Самарской области. Стоимость одной путевки — 32 000 руб.

На момент приобретения путевок лимит ассигнований ООО «Изюминка», установленный на 2008 год, утвержден в размере 250 000 руб. Сколько средств Фонда социального страхования организация вправе потратить на детские путевки и сколько придется возместить из иных источников? Как отразить эти расходы в расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ) за 1-е полугодие 2008 года?

РЕШЕНИЕ. Стоимость одного дня пребывания в санатории «Волжанка» — 1280 руб. (32 000 руб. : 25 дн.). За счет средств ФСС России можно оплатить путевку из расчета 535 руб. в день в пределах 24 дней пребывания. Фонд возместит лишь 128 400 руб. (535 руб. х 24 дн. х 10 шт.), притом что лимит ассигнований равен 250 000 руб. и не исчерпан. За каждую детскую путевку придется доплачивать либо организации (за счет собственных средств), либо родителям. Недостающая сумма равна 191 600 руб. (32 000 руб.х10 шт. - 128 400 руб.).

Как отразить расходы на оздоровление детей в 1-м полугодии 2008 года в расчетной ведомости по форме 4-ФСС РФ, показано на с. 54.

Сначала заполним таблицу 7, где приводятся сведения об оплаченных путевках на оздоровление детей. Затем данные из таблицы 7 продублируем в таблице 3. Расходы на оздоровление детей отражают в ней по строкам 18—23 граф 3 и 5.

Налогообложение бесплатных путевок

Теперь рассмотрим порядок налогообложения путевок, приобретенных за счет средств соцстраха.

Налог на прибыль. Если в приобретении путевок помог соцстрах, то к расходам фирмы такие суммы отношения не имеют (п. 1 ст. 252 НК РФ).

ЕСН и пенсионные взносы. Поскольку стоимость путевок не уменьшает облагаемую базу по налогу на прибыль, ЕСН на нее начислять не надо (п. 3 ст. 236 НК РФ). А раз нет базы для начисления ЕСН, нет ее и для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).

Взносы на травматизм. На стоимость таких путевок не начисляются и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765).

Фрагмент таблицы 3

НДФЛ. Если путевка приобретена полностью или частично за счет средств Фонда социального страхования, НДФЛ ее облагать не нужно (абз. 1 и 3 п. 9 ст. 217 НК РФ).

НДС. При безвозмездной передаче работникам путевок независимо от источника оплаты базы для начисления НДС не возникает (письмо Минфина России от 16.03.2006 № 03-05-01-04/68). Не нужно начислять налог и в том случае, когда работник частично компенсирует стоимость путевки (постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 № 15664/05).

Бухгалтерский учет

Путевки: налогообложение, бухгалтерский учет, отчетность. Образцы бухгалтерских проводок при приобретении путевки у оздоровительного учреждения и последующем списании их стоимости за счет средств ФСС России рассмотрим на примере.

Воспользуемся условиями примера 3. Общая стоимость приобретенных путевок — 320 000 руб., а нормативная — 128 400 руб. Разницу доплачивают родители. Необходимо отразить операцию по приобретению и выдаче путевок на счетах бухгалтерского учета.

РЕШЕНИЕ. Бухгалтер сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
- 320 000 руб. — оплачены путевки в детский санаторий;

ДЕБЕТ 50 субсчет 3 «Денежные документы» КРЕДИТ 76
- 320 000 руб. — приняты к учету приобретенные путевки;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50 субсчет 3 «Денежные документы»
- 320 000 руб. — выданы из кассы путевки;

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты по ЕСН с ФСС» КРЕДИТ 73
- 128 400 руб. — списана за счет средств ФСС России часть стоимости выданных путевок;

ДЕБЕТ 50 субсчет 1 «Касса организации» КРЕДИТ 73
- 191 600 руб. — внесена родителями в кассу часть стоимости путевок, превышающая лимит ассигнований фонда.

Путевки за счет работодателя

Отправить работников на лечение или отдых организация может и за счет своих средств. Например, купить путевку и затем передать ее сотруднику либо компенсировать работнику стоимость ее приобретения.

Фирма может частично финансировать расходы на покупку путевок, которые приобретаются за счет средств соцстраха. Это происходит, когда:

  • ассигнований недостаточно для оплаты полной стоимости путевок;
  • организация решила оплатить сверхнормативную часть стоимости путевок. Например, когда стоимость пребывания ребенка в санатории или санаторном оздоровительном лагере превышает 535 руб. в сутки либо продолжительность его отдыха больше 24 дней. Заметим, что решение об оплате части стоимости путевки сверх нормы нужно предусмотреть в коллективном договоре или локальном нормативном акте. В этих же документах следует определить круг лиц, получающих дотацию на отдых, периодичность его оплаты и другие условия, которые компания устанавливает сама.

Разберемся, какие налоги придется платить организации в данном случае и какие проводки нужно при этом сделать бухгалтеру.

Налогообложение путевок за счет работодателя

Налог на прибыль. Расходы организации на оплату путевок на лечение и отдых не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 29 ст. 270 НК РФ). Следовательно, тратить на покупку путевок можно только чистую прибыль компании.

ЕСН, пенсионные взносы. Поскольку стоимость путевок не учитывается в базе по налогу на прибыль, она не включается и в налогооблагаемую базу по ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). Не начисляются на данные суммы и взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).

Взносы на травматизм. Взносы на травматизм не уплачиваются на основании пункта 16 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765.

Начислять ли НДС? Как возмездная, так и безвозмездная передача организацией работникам в их интересах путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения не создает объекта обложения НДС (постановления Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 № 15664/05, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.06.2006 № Ф04-3386/2006(23325-А27-31) и от 20.12.2006 № Ф04-8425/2006(29427-А27-33)). По мнению судей, путевка не является самостоятельным объектом реализации (товаром). Она лишь удостоверяет тот перечень услуг, которые оказывают населению санаторно-курортные, оздоровительные организации и организации отдыха. Речь о налоге может идти только в том случае, если в цену реализации компания включит услуги по приобретению и продаже этих путевок.

«Входной» НДС. Можно ли зачесть «входной» НДС при приобретении путевки? Если путевка приобретается напрямую у здравницы, «входного» налога не будет. Ведь услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории России, освобождены от обложения этим налогом (подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ). Но если путевка куплена через посредника, то НДС будет начислен на сумму агентского вознаграждения (п. 7 ст. 149 и п. 2 ст. 156 НК РФ).

Так как сами путевки в операциях, облагаемых НДС, не используются, зачесть налог, уплаченный при их приобретении, организации не удастся. «Входной» НДС нужно включить в стоимость самой путевки (подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ) и в соответствующих случаях учитывать при налогообложении НДФЛ.

НДФЛ. Ответ на вопрос о том, нужно ли начислять НДФЛ на стоимость переданных работникам путевок, зависит от ряда обстоятельств. Налог удерживать не нужно, если путевки приобретены (п. 9 ст. 217 НК РФ):

  • для работников и членов их семей (если для детей, то до 16 лет), бывших работников, которые уволились в связи с выходом на пенсию по инвалидности, старости и др. При этом не важно, в каком размере организацией оплачена путевка — полностью или частично;
  • в санаторно-курортные или оздоровительные учреждения, находящиеся на территории России;
  • за счет средств организации, если такие расходы не отнесены Налоговым кодексом к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Заметим, в новой редакции пункта 9 статьи 217 Налогового кодекса не содержится требования непременно иметь чистую прибыль на момент оплаты путевки.

Если хотя бы одно из перечисленных выше условий не выполняется, а также если путевка является туристской, приобретена для ребенка старше 16 лет или работник едет отдыхать за границу, ее стоимость должна быть включена в базу по НДФЛ.

Бухгалтерский учет

Расходы организации по приобретению путевки являются прочими расходами и отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99).

Стоимость путевки, признанная в бухгалтерском учете в составе прочих расходов, не учитывается при расчете налога на прибыль. В учете организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

Льгота по НДФЛ для членов семьи

=vsc=

Согласно статье 2 Семейного кодекса к членам семьи относятся супруги, родители работника (как пенсионеры, так и работающие), дети независимо от возраста (как учащиеся, неработающие, так и работающие). Причем для получения льготы по НДФЛ не имеет значения, отдельно или вместе проживают члены семьи. Обратите внимание: родители супруга работника к членам семьи не относятся.

Какие проводки сделает бухгалтер при приобретении и передаче путевки работнику, покажем на примере.

ООО «Полет» за счет собственных средств приобрело для детей сотрудников 20 путевок в детский оздоровительный лагерь «Дубравка». Лагерь расположен на территории России. Путевки были приобретены без посредников. Стоимость одной путевки — 31 500 руб., продолжительность пребывания детей на отдыхе — 21 день. Возраст детей — до 16 лет включительно. Как в учете отразить покупку и передачу путевок сотрудникам?

РЕШЕНИЕ. На счетах бухгалтерского учета появятся записи:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
- 630 000 руб. (31 500 руб. х 20 шт.) — перечислены деньги за путевки;

ДЕБЕТ 50 субсчет 3 «Денежные документы» КРЕДИТ 76
- 630 000 руб. — приняты к учету полученные путевки.

Следующая проводка будет такой:

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50 субсчет 3 «Денежные документы»
- 630 000 руб. — выданы путевки;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 73
- 630 000 руб. — включена стоимость путевок в состав прочих расходов;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 151 200 руб. (630 000 руб. х 24%) — начислено постоянное налоговое обязательство.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка