Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудники принесут вам новые СНИЛС

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Определение налоговой базы ЕСН

1 августа 2008 25 просмотров

Сайт журнала «Зарплата»
Электронный журнал «Зарплата»

Третий вопрос вызвал затруднения. Напомним, как он был сформулирован. ЗАО «Восход» заключило договор подряда на покраску стен офиса с А.Е. Восточным (физическим лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя). А.Е. Восточный закончил работу в мае 2008 года. В этом месяце ему начислено вознаграждение в размере 270 000 руб. ЕСН с данной суммы бухгалтер организации перечислил 10 июня.

С 2 июня 2008 года А.Е. Восточный принят на работу в ЗАО «Восход» по трудовому договору. За этот месяц ему начислена заработная плата в размере 30 000 руб. Какую сумму ЕСН в части взносов в ФСС России и ФФОМС перечислит бухгалтер ЗАО «Восход» с выплат А.Е. Восточного не позднее 15 июля 2008 года?

Определение налоговой базы ЕСН

Ставки ЕСН зависят от величины налоговой базы (ст. 241 НК РФ). Как ее рассчитать, если с физическим лицом вначале был заключен гражданско-правовой договор, а потом трудовой?

Согласно пункту 1 статьи 237 Налогового кодекса налоговая база по ЕСН определяется как сумма выплат и иных вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам. В пункте 2 данной статьи установлено правило: налоговую базу нужно считать по каждому физическому лицу нарастающим итогом с начала налогового периода.

В соответствии с пунктом 4 статьи 243 Налогового кодекса организации обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Обратите внимание: во всех перечисленных положениях говорится не о работнике (лицо, с которым заключен трудовой договор), а о физическом лице. Оно может состоять в трудовых или гражданско-правовых отношениях с организацией. Глава 24 Налогового кодекса не содержит требования о раздельном учете сумм начисленных выплат, сумм ЕСН в том случае, если физическому лицу начислялись выплаты по трудовому и гражданско-правовому договорам.

Обратимся к Порядку заполнения форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета), который утвержден приказом МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443. В нем установлено, что если в течение налогового периода между организацией (предпринимателем) и физическим лицом расторгается действующий, а затем заключается новый трудовой (гражданско-правовой, авторский) договор, то в целях исчисления налоговой базы, сумм ЕСН и пенсионных взносов можно вести одну индивидуальную карточку по данному физическому лицу.

Таким образом, налоговая база исчисляется нарастающим итогом с начала календарного года исходя из выплат по обоим договорам.

Какие суммы не облагаются ЕСН

В налоговую базу по ЕСН в части взносов в ФСС России не включаются вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам. Об этом говорится в пункте 3 статьи 238 Налогового кодекса. Поэтому налоговая база по ЕСН в части взносов в ФСС России будет отличаться от базы для исчисления ЕСН в части взносов в ФФОМС.

Расчет сумм

Перейдем к исчислению сумм. Вначале рассчитаем ЕСН за январь — июнь 2008 года.

Налоговая база по налогу в части взносов в ФСС России составляет 30 000 руб. — это заработная плата, которую А.Е. Восточный получил за работу по трудовому договору. Сумма ЕСН в ФСС России составит 870 руб. (30 000 руб.*2,9%).

Налоговая база по ЕСН в части взносов в ФФОМС за январь — июнь 2008 года — 300 000 руб. (270 000 руб. + 30 000 руб.). В данном случае нужно применить регрессивные ставки. Сумма ЕСН в ФФОМС составит 3200 руб. [3080 руб. + (300 000 руб. – 280 000 руб.)*0,6%].

Ежемесячные платежи по ЕСН определяются с учетом ранее перечисленных авансов. Об этом говорится в пункте 3 статьи 243 Налогового кодекса. Поэтому необходимо рассчитать ЕСН за январь — май 2008 года.

Налоговая база по ЕСН в части взносов в ФСС России в этом периоде отсутствует, поскольку А.Е. Восточный получал вознаграждение по гражданско-правовому договору (п. 3 ст. 238 НК РФ). Налоговая база по ЕСН в ФФОМС — 270 000 руб. К ней применяются максимальные ставки. Сумма ЕСН в части ФФОМС составит 2970 руб. (270 000 руб.*1,1%).

Не позднее 15 июля 2008 года бухгалтер ЗАО «Восход» должен перечислить ЕСН:

  • в части взносов в ФСС России в сумме 870 руб.;
  • в ФФОМС в сумме 230 руб. (3200 руб. – 2970 руб.).

Правильный ответ «в».

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка