Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В январе у вас новые сроки отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Трудовые отношения с работником-донором

1 августа 2008 17 просмотров

Сайт журнала «Зарплата»
Электронный журнал «Зарплата»

Трудовые отношения с работником-донором. Правовые аспекты донорства регулируются Законом РФ от 09.06.93  № 5142-1 «О донорстве крови и ее компонентов» (далее — Закон  о донорстве). Особенности трудовых отношений с работником-донором рассмотрены в статье 186 Трудового кодекса. Поговорим об этом более подробно.

Обязанность работодателя

Может ли администрация предприятия препятствовать стремлению работника быть добровольным донором? Напротив, она обязана соблюдать права доноров и способствовать развитию донорства. В статье 6 Закона о донорстве сказано, что руководители предприятий, учреждений, организаций и командиры воинских частей обязаны:

  • оказывать содействие государственным и муниципальным организациям здравоохранения в привлечении граждан в ряды доноров;
  • беспрепятственно отпускать работника, являющегося донором, в организацию здравоохранения в день обследования и сдачи крови и ее компонентов;
  • безвозмездно предоставлять необходимые помещения для взятия крови;
  • гарантировать работнику, являющемуся донором, установленную законодательством социальную поддержку.

Кто может быть донором

Трудовые отношения с работником-донором. В части 4 статьи 1 Закона о донорстве сказано, что донором крови и ее компонентов может быть каждый дееспособный гражданин с 18 лет, удачно прошедший медицинское обследование. Значит, любой работник вашей организации — потенциальный донор. Кроме соответственно сотрудников, не достигших 18 лет, и людей со слабым здоровьем.

Особенности трудовых отношений

Итак, в вашей организации есть работник-донор. Рассмотрим, какие гарантии и компенсации предоставляет работодатель.

Прежде всего сотрудник всегда должен подтверждать факт донорства или прохождения медицинского обследования. Для этого он представляет медицинскую справку по форме № 401/у или 402/у. Формы справок утверждены приказом Минздрава СССР от 07.08.85 № 1055 «Об учреждении форм первичной медицинской документации для учреждения службы крови». Поскольку справки являются документами строгой отчетности, в частности справка № 402/у служит обоснованием расходов организации на выплату среднего заработка (об этом мы расскажем дальше), работодателю нужно их сохранить.

Освобождаем донора от работы

В день сдачи крови и ее компонентов, а также прохождения медицинского обследования сотрудник освобождается от работы. Об этом сказано в части 1 статьи 186 Трудового кодекса. Норма перекликается и с требованием статьи 6 Закона о донорстве, упомянутой выше. Необходимость медицинского обследования до взятия крови и ее компонентов закреплена в статье 14 Закона о донорстве.

Сотрудник должен написать заявление об освобождении его от работы в связи с выполнением донорских функций и прохождением медицинского обследования. Форма документа произвольна.

На основании заявления работника администрация издает приказ об освобождении его от работы. Приказ составляется в произвольной форме.

В случае сдачи крови и ее компонентов в период ежегодного оплачиваемого отпуска, в выходной или нерабочий праздничный день дополнительный день отдыха переносится по желанию работника на другое время. Об этом говорится в части 3 статьи 186 ТК РФ.

Согласно статье 165 Трудового кодекса донорство отнесено к исполнению государственных или общественных обязанностей. В табеле учета рабочего времени день невыхода сотрудника в связи с выполнением функции донора и прохождением медицинского обследования обозначается буквенным кодом Г или цифровым 23 (невыходы на время исполнения государственных или общественных обязанностей согласно законодательству).

Нужно потрудиться!

Бывают случаи, когда необходимо присутствие сотрудника на рабочем месте даже в дни сдачи крови. В этой ситуации работодатель должен согласовать с донором такую возможность (ч. 2 ст. 186 ТК РФ). Образец соответствующего документа приведен ниже. Однако у работника есть право отказаться и отдохнуть после выполнения донорских функций.

В части 2 статьи 186 Трудового кодекса перечислены случаи, в которых недопустимо привлекать к труду донора в день сдачи крови. Это относится к ситуациям, когда выход сотрудника невозможен, потому что он выполняет:

  • тяжелые работы;
  • работы с вредными и опасными условиями труда.

Работника — на отдых!

После сдачи крови и ее компонентов донору предоставляют дополнительный день отдыха. Если работник хочет взять этот день сразу, он может сделать соответствующую запись в заявлении об освобождении от работы. Например, такую: «Прошу предоставить мне дополнительный день отдыха 14 августа 2008 года».

Трудовой кодекс разрешает работнику использовать дополнительный день отдыха в другое время в течение года после выполнения донорской функции, а также присоединить его к ежегодному оплачиваемому отпуску (ч. 4 ст. 186 ТК РФ). Для этого работнику необходимо подать на имя руководителя заявление в произвольной форме (см. ниже).

Решив использовать дополнительный день отдыха, работник также пишет заявление (образец на с. 46). На его основании работодатель издает приказ по форме № Т-6, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1. Информация о дополнительном дне отдыха отражается в строках Б и В формы № Т-6. Образцы см. на с. 47 и 49.

В табеле учета рабочего времени дополнительный день отдыха отражается буквенным кодом ОВ или цифровым 27 (дополнительный оплачиваемый выходной день).

Обратите внимание

Сотрудник, имеющий звание «Почетный донор России», может взять ежегодный оплачиваемый отпуск в удобное для него время года (ст. 11 Закона о донорстве).

Путевки донорам

Донору, сдавшему в течение года кровь и (или) ее компоненты в суммарном количестве, равном двум максимально допустимым дозам, по месту работы или учебы в течение этого периода положено первоочередное выделение льготных путевок для санаторно-курортного лечения. Об этом говорится в статье 10 Закона о донорстве.

Однако, по мнению представителей ФСС России, оплатить такие путевки за счет средств ФСС России нельзя. В Федеральном законе от 21.07.2007 № 183-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» перечислены льготные категории граждан, которые могут отдохнуть за счет средств фонда. Доноров в их числе, к сожалению, нет.

К сведению

Работник-донор имеет право на все установленные в статье 186 ТК РФ гарантии и компенсации независимо от того, сдал он кровь (ее компоненты) за деньги или безвозмездно.

Выплаты работнику-донору

Рассмотрим порядок оплаты дней, в которые работник сдает кровь и проходит обследование, а также расчет пособия по временной нетрудоспособности.

Средний заработок

При выполнении работником донорской функции работодатель сохраняет за ним средний заработок за дни сдачи крови и предоставленные в связи с этим дни отдыха1Подробно о расчете среднего заработка читайте в статьях «Новый порядок исчисления среднего заработка» и «Отпускные-2008: особенности расчета» // Зарплата, 2008, № 3 и 6. — Примеч. ред.. Так сказано в части 5 статьи 186 ТК РФ. Прежде чем перейти к расчету выплаты, отметим один важный момент. В Трудовом кодексе сказано, что сотруднику выплатят средний заработок только за дни сдачи крови (компонентов), а также дни отдыха, но не за дни прохождения медицинского обследования.

Известно, что перед тем, как сдать кровь, потенциальный донор проходит медицинское обследование. Его результаты могут быть как положительными, так и отрицательными. Иными словами, в ряде случаев человек по медицинским показателям не может быть донором. В этом случае в день обследования, которое подтверждается справкой по форме № 401/у, ему гарантировано только освобождение от исполнения служебных обязанностей без сохранения среднего заработка.

Расчет среднего заработка, который сохраняется за донором в дни сдачи крови (компонентов) и дополнительного отдыха, производится на основании статьи 139 Трудового кодекса и Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение).

Рассмотрим на примере, как рассчитать сумму выплаты, которую получит донор за день сдачи крови и последующий за ним дополнительный день отдыха.

Пример

Техник-геодезист А.Ф. Попович прошел медицинское обследование и сдал кровь на подстанции скорой помощи 13 августа 2008 года, предварительно известив руководство о том, что будет отсутствовать в этот день на работе. 14 августа 2008 года он брал дополнительный день отдыха.

Оклад А.Ф. Поповича составляет 20 000 руб. В январе 2008 года ему была выдана материальная помощь в связи с рождением ребенка в размере 5000 руб., а в апреле того же года — премия за выполнение производственного плана в I квартале в сумме 10 000 руб. (премия рассчитана пропорционально отработанному времени). В июне 2008 года работник брал отпуск за свой счет на три дня.

Необходимо определить размер среднего заработка, который сохраняется за работником за дни сдачи крови и дополнительного отдыха.

РЕШЕНИЕ. Расчетный период для исчисления среднего заработка — с 1 августа 2007 по 31 июля 2008 года. Его бухгалтер определил на основании данных, приведенных в таблице на с. 51.

Определим средний дневной заработок А.Ф. Поповича. Согласно пункту 9 Положения для определения среднедневного заработка необходимо сумму заработной платы, фактически начисленной за отработанный расчетный период, включая премии и вознаграждения, разделить на количество дней, фактически отработанных за данный период. При этом в соответствии с пунктом 3 Положения при исчислении среднего заработка нельзя учитывать выплаты социального характера, которые не относятся к оплате труда. Поэтому материальную помощь, выданную работнику в связи с рождением ребенка в размере 5000 руб., мы исключаем из расчета.

Итак, сумма заработка А.Ф. Поповича за расчетный период (см. таблицу) составила 247 000 руб. (237 000 руб. + 10 000 руб.). Средний дневной заработок этого сотрудника будет равен 1000 руб. (247 000 руб. : 247 дн.).

За 13 и 14 августа 2008 года работнику будет сохранен средний заработок в размере 2000 руб. (1000 руб.#2 дн.).

Таблица. Суммы ежемесячных выплат, учитываемых при расчете среднего заработка А.Ф. Поповича, и фактически отработанное им время
Месяц расчетного периода Количество рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели Количество отработанных дней согласно табелю рабочего времени Заработная плата, руб. Иные выплаты, руб.
Август 2007 года 23 23 20 000
Сентябрь 2007 года 20 20 20 000
Октябрь 2007 года 23 23 20 000
Ноябрь 2007 года 21 21 20 000
Декабрь 2007 года 21 21 20 000
Январь 2008 года 17 17 20 000 5000
Февраль 2008 года 20 20 20 000
Март 2008 года 20 20 20 000
Апрель 2008 года 22 22 20 000 10 000
Май 2008 года 20 20 20 000
Июнь 2008 года 20 17 17 000
Июль 2008 года 23 23 20 000
Итого 250 247 237 000 15 000

Если донор заболел

В статье 10 Закона о донорстве установлено, что пособие по временной нетрудоспособности выплачивается донорам в размере полного заработка независимо от трудового стажа при условии, что они сдали в течение года кровь или ее компоненты в суммарном количестве, равном двум максимально допустимым дозам. Эта льгота действует в течение года после сдачи второй дозы крови или ее компонентов.

В Федеральном законе от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» о донорах ничего не говорится.

Можно ли в настоящее время выплачивать за счет средств ФСС России пособие по временной нетрудоспособности исходя из полного заработка донора? С таким вопросом редакция журнала «Зарплата» обратилась к представителям ФСС России. По их мнению, сейчас нужно руководствоваться Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ. Поскольку этим документом не установлены отдельные правила для доноров, пособие по временной нетрудоспособности им рассчитывают исходя из страхового стажа, среднего заработка и максимального размера пособия.

Однако есть мнение, что больничный можно выплачивать исходя из полного заработка донора, поскольку положения статьи 10 Закона о донорстве никто не отменял. Хотим предупредить читателей, что следование этой позиции скорее всего приведет к спору с проверяющими из отделений ФСС России2Подробнее о пособиях по временной нетрудоспособности читайте в статьях «Пособия от А до Я», «Больничные листы» и «Выплаты социального характера при расчете больничных» // Зарплата, 2007, № 11 и 12; 2008, № 1 и 6. — Примеч. ред..

Налогообложение и бухучет выплат

Перейдем к расчету НДФЛ, ЕСН, пенсионных взносов, взносов на травматизм, а также учету расходов при исчислении налога на прибыль.

Налог на прибыль

В соответствии с пунктом 20 статьи 255 Налогового кодекса расходы на выплату среднего заработка работников-доноров за дни сдачи крови и отдыха включаются в расходы на оплату труда в целях налогообложения прибыли. Так же считают и специалисты Минфина России, подтвердив свою позицию в письме от 11.04.2007 № 03-03-06/4/43.

НДФЛ

По вопросу исчисления НДФЛ существует две точки зрения. Сторонники первой уверены, что налог на доходы физических лиц нужно удерживать, поскольку при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). Следовательно, с суммы среднего заработка, выплаченной работнику-донору за дни сдачи крови и отдыха, необходимо удержать НДФЛ.

Сторонники второй точки зрения опираются на нормы статьи 165 Трудового кодекса. В ней перечислены случаи предоставления гарантий и компенсаций, которые положены в том числе и донорам. Какие именно гарантии и компенсации должен предоставить работодатель этой категории работников, говорится в статье 186 Трудового кодекса. Как мы уже отмечали, донору за дни сдачи крови и дополнительные дни отдыха должен быть сохранен средний заработок. Согласно пункту 1 статьи 217 Налогового кодекса компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, не облагаются НДФЛ.

ЕСН, ОПС и взносы на травматизм

ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование облагаются, в частности, выплаты в пользу работников по трудовым договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ и п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ). Однако выплаты донорам за дни сдачи крови (компонентов) и предоставленные в соответствии с трудовым законодательством дни отдыха не могут считаться выплатами по трудовым договорам. Следовательно, суммы среднего заработка, сохраненного донорам, не облагаются ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование. Об этом говорится в письмах Минфина России от 29.06.2006 № 03-05-02-04/91, от 20.10.2006 № 03-05-02-04/160, от 20.03.2007 № 03-04-07-02/9 и от 01.06.2007 № 03-04-06-02/104.

Взносами на страхование от несчастных случаев облагаются суммы оплаты труда (доходы). Виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы, определены Правительством РФ. Об этом сказано в пунктах 2 и 4 статьи 20 Федерального закона от 16.07.99 № 165-ФЗ. Выплаты донорам не поименованы в Перечне выплат, на которые не начисляют взносы на травматизм, утвержденном постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765. Поэтому взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний нужно начислять на сумму среднего заработка, сохраненного донору за дни сдачи крови и дополнительного отдыха.

Бухучет

В бухгалтерском учете средняя заработная плата, сохраняемая за дни сдачи крови и дополнительного отдыха, является расходами по обычным видам деятельности. Это следует из пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н. Начисление среднего заработка отражается по дебету таких счетов, как 20, 26, 44 и т. д., и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Ответственность работодателя

В заключение напомним работодателям, что за нарушение прав доноров их могут привлечь к административной ответственности по статье 5.27 КоАП РФ. Например, нельзя уволить сотрудника за прогул, если тот отсутствовал на рабочем месте, сдавая кровь. Важно разобраться, что в данном случае является нарушением трудовой дисциплины со стороны работника, а что нет.

Обратимся к постановлению Пленума Верховного суда РФ от 17.03.2004 № 2. В подпункте «д» пункта 39 сказано, что сотрудник может быть уволен за прогул (подп. «а» п. 6 ст. 81 ТК РФ), за самовольное использование дней отгулов, а также за самовольный уход в отпуск, в том числе дополнительный. Однако не является прогулом использование сотрудником дней отдыха непосредственно после сдачи крови в случае, если работодатель отказал в их предоставлении.

Цена вопроса

Согласно пункту 1 статьи 5.27 КоАП РФ нарушение законодательства о труде и об охране труда влечет наложение административного штрафа:

  • на должностных лиц — в размере от 1000 до 5000 руб.;
    • лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — от 1000 до 5000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток;
      • юридических лиц — от 30 000 до 50 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка