Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Вас поздравляют чиновники, от которых зависит ваша работа

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Положение о командировках: раздел о расходах расходы по найму жилого помещения суточные иные расходы — с ведома работодателя

1 августа 2008 67 просмотров

Сайт журнала «Зарплата»
Электронный журнал «Зарплата»

Установление нормативов по отдельным статьям

Расходы по найму жилого помещения

Положение о командировках: раздел о расходах расходы по найму жилого помещения суточные иные расходы — с ведома работодателя. В перечне командировочных расходов, подлежащих возмещению работнику, прямо поименованы расходы по найму жилья (ч. 1 ст. 168 ТК РФ). Они возмещаются с учетом сумм уплаченного НДС на основании квитанций или счетов за проживание в гостинице (письма Минфина России от 09.02.2007  № 03-03-06/1/74 и от 22.05.2007 № 03-03-06/1/279) или других первичных документов.

Расходы по оплате жилья документально подтверждены

При наличии подтверждающих документов расходы на оплату жилья:

  • признаются в налоговом учете в составе прочих расходов в полной сумме (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  • не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ);
  • ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ);
  • пенсионными взносами (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», далее — Закон № 167-ФЗ).

Кроме того, нет необходимости начислять страховые взносы на травматизм (п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765, далее — Перечень).

Согласно пункту 7 статьи 171 Налогового кодекса суммы НДС, уплаченные в составе расходов на наем жилого помещения во время командировки, принимаются к вычету при исчислении налога, подлежащего уплате в бюджет.

Размер документально подтвержденных расходов на оплату жилья не нормируется. Но в случае необходимости он может быть ограничен работодателем (сторонами коллективного договора) в Положении. Ограничение допустимо установить, указав предельную «звездность» нанимаемого жилья или определив верхний предел оплаты суточного проживания.

Документов по оплате жилья нет

При отсутствии документального подтверждения расходы на оплату жилья не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль и, следовательно, не облагаются ЕСН (п. 3 ст. 236 и п. 49 ст. 270 НК РФ). Об этом говорится и в письме Минфина России от 18.02.2008 № 03-04-06-02/16. Соответственно на них не начисляются пенсионные взносы (п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ). Но взносы на травматизм начислять необходимо (п. 10 Перечня).

В целях налогообложения НДФЛ документально не подтвержденные суммы оплаты жилья нормируются. Они не облагаются НДФЛ, если их размер не превышает 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории России и 2500 руб. — в заграничной командировке (п. 3 ст. 217 НК РФ). Суммы, превышающие эти нормы, облагаются НДФЛ в общем порядке (письмо Минфина России от 05.02.2008  № 03-04-06-01/30).

По статье «Расходы на наем жилого помещения» Положения подлежат возмещению также затраты работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах, включая бронирование (письмо Минфина России от 04.04.2005 № 03-03-01-04/1/148). Исключение составляют расходы на обслуживание в барах, ресторанах, номерах, а также пользование рекреационно-оздоровительными объектами (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Что писать в Положении о расходах на оплату жилья

При составлении Положения прежде всего следует оговорить требования к первичным документам, подтверждающим оплату жилья. В Положении можно привести список документов установленной формы. В него включается счет за проживание в гостинице по форме № 3-Г, утвержденной приказом Минфина России от 13.12.93 № 121. При заключении договора аренды (такую возможность также необходимо предусмотреть в Положении) документом, подтверждающим расходы, является расписка физического лица — арендодателя частной квартиры о получении арендной платы от командированного работника. В Положении нужно привести обязательные реквизиты такого документа или приложить его образец.

В случае необходимости следует установить предельный размер расходов на оплату жилья или сформировать соответствующую шкалу в зависимости от должности командируемых работников (по аналогии с расходами на проезд) и командировочного задания. Если командируется инженерно-технический работник, он, как правило, выполняет задание на производственной территории принимающей стороны. Гостиничный номер или съемная квартира необходимы ему исключительно для личного проживания и удовлетворения бытовых потребностей. Другое дело — командировка представителя администрации предприятия для установления и налаживания партнерских связей с потенциальными клиентами или поставщиками. В этом случае место проживания командированного должно отвечать высоким требованиям, соответственно и расходы на его оплату будут иными.

В Положении необходимо определить, подлежат ли возмещению документально не подтвержденные затраты работника на оплату жилья. Если предприятие имеет собственные источники финансирования таких расходов, в Положении следует установить размер их компенсации. Если будет принято решение, согласно которому суммы компенсации превышают нормы, определенные в пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса (700 руб. по России и 2500 руб. — за границей), необходимо отметить, что сумма превышения облагается НДФЛ.

Суточные

Положение о командировках: раздел о расходах расходы по найму жилого помещения суточные иные расходы — с ведома работодателя. Суточные — сумма денежных средств, предназначенная для возмещения работнику дополнительных расходов, связанных с проживанием вне постоянного места жительства. Суточные выплачиваются командированному сотруднику за каждый день командировки, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в дороге (п. 14 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 № 62 «О служебных командировках  в пределах СССР»). При командировках в местность, откуда работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются (п. 15 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 № 62 «О служебных командировках  в пределах СССР»).

Особенности налогообложения суточных

Налог на прибыль. Суточные в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Нормы расходов на выплату суточных прописаны в постановлении Правительства РФ от 08.02.2002 № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (далее — постановление № 93).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты на выплату суточных за каждый день нахождения в командировке (п. 1 постановления № 93):

  • на территории Российской Федерации — в размере 100 руб.;
  • за границей — в размере согласно приложению к постановлению № 93.

Суммы, превышающие эти нормы, не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль.

ЕСН. При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за рубеж не подлежат налогообложению ЕСН суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Чиновники предлагают для целей налогообложения ЕСН использовать нормы, утвержденные постановлением № 93 (письма Минфина России от 21.01.2008 № 03-07-09/06, от 17.07.2007 № 03-04-06-01/247, от 22.05.2007 № 03-04-06-01/154 и от 21.03.2007 № 03-04-06-02/43). Объясняют они это тем, что специальных норм суточных только для целей налогообложения ЕСН Налоговым кодексом не предусмотрено. Однако нормы, установленные постановлением № 93, действуют для исчисления налога на прибыль. В постановлении Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 № 14324/04 и пункте 6 информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 № 106 отмечается, что законодательно установленными можно считать и размеры возмещения суточных, определяемые коллективным договором или локальным нормативным актом (ч. 2 ст. 168 ТК РФ).

В любом случае в отношении ЕСН с суммы суточных действует норма пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса. Суммы суточных сверх норм, установленных постановлением № 93, не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль и, следовательно, не облагаются ЕСН. Это относится и к пенсионным взносам (п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ).

НДФЛ. При оплате работодателем сотруднику командировочных расходов не подлежат налогообложению суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ. Об этом говорится в пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса. Согласно статье 168 Трудового кодекса размер суточных может быть установлен локальным нормативным актом, например Положением. Но это не значит, что НДФЛ удерживать не нужно вовсе. От налогообложения освобождаются суточные в пределах:

  • 700 руб. — за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации;
  • 2500 руб. — за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Чиновники Минфина России в письме от 01.02.2008 № 03-04-06-01/27 напомнили, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса моментом фактического получения работником подлежащего налогообложению дохода в виде суммы денежных средств, превышающих нормы суточных, является дата выплаты суточных. Соответственно при расчете надо применять курс иностранной валюты к рублю, действующий на эту дату.

Взносы на травматизм. Суммы, выплачиваемые работникам в связи со служебными командировками в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, не облагаются взносами на травматизм (п. 10 Перечня). Как и в случае с ЕСН, под законодательно установленным лимитом следует понимать порядок и размеры возмещаемых затрат, определенных коллективным договором или иным локальным нормативным актом (ч. 2 ст. 168 ТК РФ). Это может быть и Положение.

Заметим, что до сих пор некоторые региональные отделения ФСС России убеждены, что данные расходы надо нормировать. При этом чиновники настаивают на использовании лимитов, установленных для налога на прибыль и утвержденных постановлением № 93. Арбитры с ними не согласны. Они также считают, что постановление № 93 применяется только при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При этом судьи напоминают, что в постановлении № 93 отсутствует ссылка на то, что установленные в нем нормы выплат применяются при определении налоговой базы для начисления страховых взносов в ФСС России (постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.06.2007 № Ф03-А80/07-2/1837).

Иные расходы — с ведома работодателя

Перечень командировочных расходов, возмещаемых работодателем, предусматривает иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (ч. 1 ст. 168 ТК РФ). Это дает возможность командированному осуществлять затраты, в которых у работодателя есть производственная необходимость, например оплачивать телефонные переговоры, оформлять визы, паспорта и прочие аналогичные документы и др. Установление в Положении порядка осуществления и возмещения такого рода затрат указывает на их производственный характер. При наличии оправдательных документов, подтверждающих размер затрат, запись в Положении доказывает тот факт, что работник произвел расходы не для удовлетворения личных потребностей, а следовательно, не получил дохода при их возмещении работодателем.  Рассмотрим, как представить некоторые затраты в Положении с учетом отдельных нюансов налогообложения.

Телефонные переговоры

Ранее финансисты утверждали, что расходы по оплате телефонных переговоров не предусмотрены в подпункте 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса и соответственно не уменьшают полученные доходы при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 03.07.2006  № 03-03-04/2/170). Позднее чиновники изменили свою точку зрения. В письме Минфина России от 31.05.2007 № 03-03-06/1/348 указано, что согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса расходы на оплату услуг связи относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Поэтому затраты по оплате услуг телефонной связи и обеспечению доступа к интернету, в том числе посредством приобретения телефонных и интернет-карт, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли. Для этого надо документально подтвердить произведенные расходы, а также их экономическую обоснованность. При наличии документального подтверждения такие расходы не считаются доходами командированного работника, следовательно, они не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ), ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ), пенсионными взносами (п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ) и взносами на травматизм (п. 10 Перечня).

В Положении важно указать, какая категория работников имеет право воспользоваться в поездке интернетом, критерии признания производственного характера телефонных переговоров, а также какими документами подтверждается размер затрат на услуги связи.

Визы, паспорта, консульские, транзитные и прочие сборы

Расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов, консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы уменьшают налог на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Они не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ), ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ), пенсионными взносами (п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ) и взносами на травматизм (п. 10 Перечня).

В Положении следует упомянуть о том, что размер возмещения будет определяться на основании оправдательных документов, подтверждающих сумму затрат на эти цели.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка