Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Законные способы выгодно учесть кредиторку и дебиторку по итогам года

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Работник на военных сборах

1 сентября 2008 213 просмотров

Сайт журнала «Зарплата»
Электронный журнал «Зарплата»

Прежде всего разберемся, что такое военные сборы. Согласно пункту 3 Положения о проведении военных сборов, утвержденного  постановлением Правительства РФ от 29.05.2006 № 333 (далее — Положение о проведении военных сборов), под военными сборами следует понимать комплекс мероприятий по подготовке граждан к военной службе, проводимых в Вооруженных силах РФ, других войсках, воинских формированиях и органах.

Согласно пункту 1 статьи 1 Федерального закона от 28.03.98 № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» (далее — Закон № 53-ФЗ) воинская обязанность граждан Российской Федерации предусматривает, в частности, призыв на военные сборы и их прохождение в период пребывания в запасе.

Прохождение военных сборов является государственной обязанностью. Поэтому работодатель должен освободить сотрудника от работы на период сборов (ч. 1 ст. 170 ТК РФ). Руководство компании не может препятствовать своевременной явке работника в военкомат или другой орган, осуществляющий воинский учет. В противном случае руководителя организации или сотрудника, ответственного за военно-учетную работу, могут оштрафовать на сумму от 500 до 1000 руб. (ст. 21.2 КоАП РФ).

Информация о сборах

Работник на военных сборах. При оформлении документов, связанных с освобождением призывника от работы, важно знать, когда сборы начинаются и когда заканчиваются. Согласно абзацу 3 пункта 5 Положения о проведении военных сборов началом военных сборов считается:

  • либо день занесения гражданина в списки личного состава воинской части, если доставка его до места сбора осуществляется в день отправки из военного комиссариата (пункта сбора);
  • либо день убытия гражданина из военного комиссариата (пункта сбора) к месту проведения военных сборов, указанный в командировочном удостоверении гражданина (старшего команды), если его доставка (прибытие) осуществляется в дни, следующие за днем отправки из военного комиссариата (пункта сбора).

В абзаце 4 пункта 5 Положения о проведении военных сборов сказано, что моментом окончания военных сборов считается:

  • либо день исключения гражданина из списков личного состава воинской части, если его доставка в военный комиссариат осуществляется в день отправки с места проведения военного сбора;
  • либо день прибытия гражданина в военный комиссариат, указанный в командировочном удостоверении гражданина (старшего команды), если его доставка (прибытие) осуществляется в дни, последующие за днем отправки с места проведения военного сбора.

Длительность сборов не может превышать два месяца. При этом общая продолжительность всех военных сборов, на которые сотрудника могут призвать, не должна быть больше 12 месяцев (п. 3 ст. 54 Закона № 53-ФЗ). Согласно пункту 4 статьи 54 Закона № 53-ФЗ граждан призывают на военные сборы не чаще одного раза в три года.

Работнику пришла повестка

Итак, работнику вашей организации пришла повестка из военкомата. Этот документ состоит из двух частей. Первая предназначена для того, чтобы оповестить сотрудника о призыве на военные сборы, вторая является извещением работодателю. В повестке указывают в том числе период, на который придется освободить работника от исполнения им трудовых обязанностей. В него войдет время пребывания сотрудника на территории воинской части или полигоне, а также в пути до места сбора и обратно. Бланк повестки приведен в приложении № 1 к Положению о проведению военных сборов (см. на с. 93).

Работник должен сдать корешок повестки в отдел кадров. Извещение подшивают к его личному делу.

Если повестка приходит не по месту проживания сотрудника, а по месту работы, организация обязана известить его о призыве (п. 1 ст. 4 Закона № 53-ФЗ).

Образец извещения о призыве на военные сборы

Как оформить отсутствие работника

Приказ. На основании извещения из комиссариата руководитель организации издает приказ о том, что сотрудник освобождается от работы на период прохождения военных сборов. Унифицированной формы приказа нет, он может быть оформлен примерно так, как показано на с. 94.

Табель. Каждый день отсутствия работника отмечается в табеле учета рабочего времени по форме № Т-12 или Т-13 буквенным кодом Г «Невыходы на время исполнения государственных или общественных обязанностей согласно законодательству». Ему соответствует цифровой код 23.

Условные обозначения и унифицированные формы табелей утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и заработной платы».

Замещение работника

Следующее, что должен предпринять работодатель, — найти замену сотруднику, призванному на военные сборы, если в этом есть необходимость.

Образец приказа об освобождении от работы сотрудника, призванного на военные сборы

На замену — собственные кадры

Если без данного специалиста не обойтись, руководитель структурного подразделения может предложить кому-то из сотрудников, имеющих соответствующую квалификацию, замещать временно отсутствующего специалиста без освобождения от трудовых функций. При этом работнику в обязательном порядке полагается доплата, размер которой определяется по соглашению сторон (ч. 2 ст. 151 ТК РФ). Тот в свою очередь должен дать письменное согласие на предложение своего руководителя выполнять дополнительную работу в течение определенного срока (ч. 1 ст. 60.2 ТК РФ). Предложение о совмещении профессий (должностей) и согласие сотрудника можно оформить одним документом в произвольной форме (образец см. на с. 95).

Далее руководитель структурного подразделения может направить служебную записку руководителю организации, в которой сообщит о необходимости замены работника (см. на с. 96).

Образец предложения о совмещении профессий

Если согласие работника на совмещение профессий (должностей) получено, оформляют приказ в произвольной форме. Он может выглядеть примерно так, как показано на с. 97.

Сотрудник, совмещающий профессии (должности), вправе досрочно отказаться от выполнения дополнительной работы, а работодатель — досрочно отменить поручение, предупредив об этом специалиста в письменной форме не позднее чем за три рабочих дня (ч. 4 ст. 60.2 ТК РФ).

Чужой специалист

Иногда на место временно отсутствующего сотрудника приглашают специалиста со стороны и оформляют срочный трудовой договор. В этом случае издается приказ о приеме на работу по форме № Т-1 (см. на с. 98). Унифицированная форма документа утверждена постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Гарантии призывнику

Как уже говорилось, на время прохождения военных сборов сотрудник освобождается от работы. Если место работы постоянное, работодатель сохраняет его за призывником, а также выплачивает средний заработок за период прохождения сборов. Об этом говорится в пункте 2 статьи 6 Закона № 53-ФЗ.

Образец служебной записки

Определить количество дней, в течение которых работник находился на военных сборах, поможет справка из военного комиссариата. Форма справки о прохождении военного сбора представлена в приложении № 2 к Положению о прохождении военных сборов (см. на с. 99).

Кроме того, если ежегодный оплачиваемый отпуск сотрудника приходится на период прохождения военных сборов, он сможет продлить его или перенести на другое время. Работодатель определяет период отдыха работника с учетом его пожеланий (ч. 1 ст. 124 ТК РФ). Поскольку на время военных сборов за сотрудником сохраняется место работы, этот период включается в стаж для предоставления ежегодного оплачиваемого отпуска (ч. 1 ст. 121 ТК РФ).

Образец приказа о совмещении работником профессий (должностей)

Работник на военных сборах. Период прохождения военных сборов включается и в трудовой стаж работника. Это установлено в пункте 2 статьи 28 Закона РФ от 19.04.91 № 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации».

Однако при расчете пособия по временной нетрудоспособности ни время, проведенное на военных сборах, ни начисленные за данный период суммы не учитываются. Это следует из пункта 8 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, которое утверждено постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375.

Данная норма справедлива и для случаев сохранения среднего заработка в ситуациях, предусмотренных трудовым законодательством (например, за дни командировки). Период прохождения военных сборов и суммы выплат, начисленных за это время, не учитываются при расчете среднего заработка (п. 5 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922).

Расчет среднего заработка

Закон о воинской службе не устанавливает особого порядка исчисления среднего заработка. При его расчете следует руководствоваться статьей 139 Трудового кодекса и Положением о порядке исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях исчисления средней заработной платы»1Подробнее о расчете средней заработной платы читайте в статье «Новый порядок исчисления среднего заработка» // Зарплата, 2008, № 3. — Примеч. ред..

Пример 

Механика лесопильного цеха ООО «Дубрава» С.П. Деревянко призвали на военные сборы. Согласно справке из военкомата он находился в воинской части г. Архангельска с 22 сентября по 22 октября 2008 года, включая дорогу до нее и обратно.

С 10 по 13 марта 2008 года С.П. Деревянко болел. С 16 июня по 3 июля 2008 года он был в очередном ежегодном оплачиваемом отпуске, а с 1 по 3 сентября 2008 года — в отпуске за свой счет. Механик не работал 15 февраля 2008 года в связи с простоем по причинам, не зависящим от работника и работодателя (отключение электроэнергии на предприятии в связи с аварией на местной электростанции).

Заработная плата механика за отработанное время в расчетном периоде составляет 221 000 руб. в месяц. В феврале работник получил тринадцатую зарплату за 2007 год, рассчитанную пропорционально отработанному в 2007 году времени, в размере 5000 руб. и средний заработок, сохраненный за период простоя в размере 1000 руб. Сумма пособия по временной нетрудоспособности составила 3000 руб., отпускные — 18 000 руб.

Как рассчитать средний заработок работника? Какая сумма компенсации будет начислена С.П. Деревянко за период пребывания на военных сборах?

РЕШЕНИЕ. Расчетный период для определения среднего заработка — с 1 сентября 2007 по 31 августа 2008 года. В расчет войдут дни, фактически отработанные сотрудником за этот период, а периоды болезни, отпуска и простоя необходимо исключить. Дни отпуска за свой счет находятся за пределами расчетного периода. При исчислении среднего заработка не нужно учитывать сумму пособия по временной нетрудоспособности, отпускные и сохраненный средний заработок за день простоя. Количество фактически отработанных дней составит 229, размеры выплат, учитываемых при расчете среднего заработка, — 226 000 руб. (221 000 руб + 5000 руб.).

Согласно производственному календарю на 2008 год на период с 22 сентября по 22 октября 2008 года приходится 23 рабочих дня. Средний дневной заработок равен 986,9 руб. (226 000 руб. : 229 дн.). Сумма компенсации С.П. Деревянко за время прохождения военных сборов составляет 22 698,7 руб. (986,9 руб. x 23 дн.).

Налогообложение выплат

Разберемся, какие налоги нужно начислять на сумму компенсации сотруднику, призванному на военные сборы.

НДФЛ

Как полагают специалисты ФНС России, средний заработок, выплаченный сотруднику за период прохождения им военных сборов, облагается НДФЛ. Такая точка зрения изложена в письме от 19.04.2007 № 04-1-02/310@.

В документе ссылаются на пункт 29 статьи 217 Налогового кодекса. В нем сказано, что от обложения НДФЛ освобождаются доходы только в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту прохождения военных сборов. Так как в соответствии со статьей 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы сотрудника, средний заработок также необходимо включить в расчет.

Однако существует и противоположная точка зрения. Она изложена судьями в постановлении ФАС Уральского округа от 17.05.2005 № Ф09-2076/05-С2.

Как отмечают арбитры, в статье 164 Трудового кодекса определены понятия гарантий и компенсаций. Работникам, привлекаемым к исполнению государственных или общественных обязанностей, за время исполнения этих обязанностей выплачивается компенсация (ч. 2 ст. 170 ТК РФ). Такая выплата в силу пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса не облагается НДФЛ.

ЕСН и пенсионные взносы

Специалисты Министерства финансов считают, что облагать ЕСН средний заработок, выплачиваемый за период прохождения военных сборов, не нужно (письмо от 27.05.2008 № 03-04-07-02/11). Такой вывод основан на том, что эти выплаты не зависят от трудовых и непосредственно связанных с ними отношений. Так как на сумму среднего заработка не начисляется ЕСН, организация при направлении в военный комиссариат сведений о фактических расходах должна уведомить об отсутствии необходимости компенсировать суммы ЕСН. Об этом также говорится в упомянутом письме.

Объектом обложения пенсионными страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Такое правило установлено в пункте 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Поэтому начислять пенсионные взносы на сумму среднего заработка не нужно.

Не придется платить и взносы на страхование от несчастных случаев. Обратимся к пункту 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765. В нем сказано, что компенсации, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, не облагаются взносами на страхование от несчастных случаев. Компенсация за исполнение государственных обязанностей предусмотрена в части 2 статьи 170 Трудового кодекса.

Налог на прибыль

Работники Минфина России утверждают, что сумма среднего заработка, начисленного сотруднику за время прохождения военных сборов, уменьшает облагаемую базу по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда. Они ссылаются на пункт 6 статьи 225 Налогового кодекса. Такая позиция отражена в письмах Минфина России от 28.10.2005 № 03-05-01-04/346 и 21.02.2005 № 03-05-01-04/42. В них также говорится, что суммы, полученные от военного комиссариата в целях возмещения расходов, нужно учесть в составе внереализационных доходов.

Судьи, наоборот, не признают выплату среднего заработка работнику, призванному на военные сборы, расходом работодателя. Например, об этом неоднократно сообщали судьи ФАС Уральского округа (постановления от 22.11.2006 № Ф09-10453/06-С2 и от 15.06.2005 № Ф09-2472/05-С2). Свою позицию арбитры объясняют тем, что указанные расходы возмещаются за счет средств федерального или регионального бюджета, поэтому у организаций отсутствуют экономически оправданные затраты.

Бухгалтерский учет

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой компании (п. 2 ПБУ 10/99).

В пункте 16 ПБУ 10/99 перечислены условия, при которых расходы признаются в бухгалтерском учете, а именно:

  • расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
  • сумма расхода может быть определена;
  • есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если хотя бы одно из названных условий не исполнено, в бухгалтерском учете организации возникает дебиторская задолженность.

Так как расходы на оплату среднего заработка сотрудника, призванного на военные сборы, возмещаются за счет средств федерального бюджета, выделенных на эти цели Министерству обороны РФ, при выплате среднего заработка возникает дебиторская задолженность, а не расход организации.

Начисление выплаты отражается по дебету счета 76 «Прочие дебиторы и кредиторы». Поскольку данная выплата не является оплатой труда работника, применять счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» нельзя. Вместо него нужно использовать счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Пример 

ПРИМЕР 2. Воспользуемся данными примера 1. Размер среднего заработка, начисленного механику С.П. Деревянко, составил 22 698,7 руб. Права на стандартные налоговые вычеты сотрудник не имеет.

Какие проводки необходимо сделать?

РЕШЕНИЕ. Бухгалтер сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 73
- 22 698,7 руб. — начислен средний заработок С.П. Деревянко за период прохождения военных сборов;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 2951 руб. (22 698,7 руб. x 13%) — удержан НДФЛ;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50
- 19 747,7 руб. (22 698,7 руб. - 2951 руб.) — выдана из кассы сумма компенсации работнику;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
- 22 698,7 руб. — получена на расчетный счет предприятия от военного комиссариата компенсация расходов по выплате среднего заработка за период прохождения военных сборов.

Минобороны оплатит все

После того как работник организации исполнит свою государственную обязанность, Министерство обороны РФ компенсирует компании расходы на выплату сотруднику компенсации. Об этом говорится в пункте 7 статьи 1 Закона № 53-ФЗ.

Правила компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Федерального закона «О воинской обязанности и военной службе», утверждены постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 № 704 (далее — Правила компенсации расходов). В подпункте 2 пункта 2 Правил компенсации расходов сказано, что компенсации подлежат расходы организации, связанные с выплатой среднего заработка лицам, призванным на военные сборы.

В пункте 3 Правил компенсации расходов определено, что возмещение затрат организации, связанных с выплатой среднего заработка работникам, осуществляется за счет средств федерального бюджета, выделенных на эти цели Министерству обороны РФ.

Получив от работника справки из военкомата, организация выплачивает сотруднику причитающийся ему средний заработок. Затем она подает в военный комиссариат, призвавший сотрудника на сборы, сведения о своих фактических расходах. Данные должны быть направлены на официальном бланке (см. на с. 106). В документе отражают сумму среднего заработка с учетом начисленных налогов. Он скрепляется подписью руководителя (заместителя руководителя) и печатью организации (п. 5 Правил компенсации расходов). К нему прилагают заверенные печатью компании и подписью руководителя копии документов, подтверждающих произведенные расходы.

Компенсация будет перечислена на счет работодателя в пределах лимитов установленных бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов по соответствующим кодам бюджетной классификации РФ (п. 4 Правил компенсации расходов).

Труба зовет не всех

В заключение напомним, что не все работники могут быть призваны на военные сборы. Перечень таких граждан указан в пунктах 1, 2 и 4 статьи 55 Закона № 53-ФЗ. К ним, в частности, относятся:

  • женщины;
  • граждане, непосредственно занятые на посевных и уборочных работах, — в период проведения таких работ;
  • педагогические работники образовательных учреждений;

Образец письма в военкомат

zrp-09-2008-(91-107)-7

  • граждане, обучающиеся по очной и очно-заочной (вечерней) формам обучения в образовательных учреждениях;
  • граждане, обучающиеся по заочной форме обучения в образовательных учреждениях, — на период экзаменационных и зачетных сессий и написания дипломной работы;
  • граждане, уволенные с военной службы, — в течение двух лет со дня увольнения в запас;
  • граждане, имеющие трех и более несовершеннолетних детей;
  • граждане, имеющие основания для отсрочки от призыва на военную службу;
  • граждане, имеющие неснятую или непогашенную судимость за совершение преступления.

При наличии уважительных причин работника может освободить от сборов военком (п. 3 ст. 55 Закона № 53-ФЗ). Например, при прохождении обязательного в таких случаях медосмотра сотрудник может оказаться негодным к призыву по состоянию здоровья.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка