Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в расчетах зарплаты и пособий

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Новое положение о командировках

1 декабря 2008 108 просмотров

Сайт журнала «Зарплата»
Электронный журнал «Зарплата»

Общие нормы, регулирующие отношения командированных работников и работодателей, установлены в статьях 166—168 Трудового кодекса. Порядок их применения раскрывается в Положении об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденном постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 (далее — Положение). Оно вступило в силу 25 октября 2008 года. Теперь нет необходимости применять Инструкцию Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 № 62 «О служебных командировках в пределах СССР» (далее — Инструкция).

Сфера применения положения

И по России, и за границу. Обращаться к Положению необходимо во всех случаях направления работников в служебные командировки.

Подписавшись на журнал «Зарплата», вы сэкономите время на изучение нормативных актов

Оно устанавливает правила командирования как на территории России, так и на территории иностранных государств (п. 1 Положения).

Только работники. Согласно пункту 2 Положения в командировку может быть направлено физическое лицо, состоящее с работодателем в трудовых отношениях, то есть работник (ч. 2 ст. 20 ТК РФ). Из текста части 8 статьи 11 Трудового кодекса следует, что при отсутствии трудового договора не являются работниками и не могут быть командированы:

  • члены совета директоров;
  • исполнители по гражданско-правовым договорам;
  • учащиеся, проходящие практику;
  • привлеченные военнослужащие или осужденные граждане. Если сотрудник работает по совместительству, то, как правило, на период командировки по месту второй работы он оформляет отпуск без сохранения заработной платы. При необходимости работодатель, посылающий работника в командировку, согласовывает свои действия с другим его работодателем. В случае, когда оба работодателя отправляют совместителя в командировку, возмещаемые командировочные расходы распределяются между ними по соглашению (абз. 2 п. 9 Положения).

Командировка и разъезды. Служебные поездки сотрудников, постоянная работа которых в соответствии с условиями трудового договора осуществляется в пути или имеет разъездной характер1Подробнее об особенностях разъездного характера работы читайте в статье «Работник в дороге день за днем» // Зарплата, 2008, № 5. — Примеч. ред., командировками не признаются (абз. 3 п. 3 Положения). Такие поездки являются частью трудовой функции названных работников, а не отдельным служебным заданием работодателя. Из этого правила могут быть исключения: служебная поездка работника не связана с исполнением его основных должностных обязанностей. Например, экспедитор, работа которого (сопровождение грузов) носит разъездной характер, направляется в другой город для повышения квалификации. В период обучения он выполняет командировочное задание, а не должностные обязанности. Данная поездка считается командировкой со всеми вытекающими последствиями.

Другие ограничения по командированию работников, с которыми заключены трудовые договоры, установлены в статьях 203, 259, 264, 268 и 348.8 Трудового кодекса.

Понятие командировки

Служебная командировка — поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ч. 1 ст. 166 ТК РФ). Таким образом, для командировки характерны следующие признаки:

  • исполнение локального задания, а не основной трудовой функции;
  • смена места деятельности работника;
  • отступление от установленного на рабочем месте графика работы;
  • ограниченный срок.

Служебное поручение, а не работа

Служебное поручение — это перечень действий, которые надлежит выполнить работнику в месте командирования для реализации определенной цели работодателя (п. 6 Положения). Действия, предписываемые работнику служебным поручением, могут быть связаны или не связаны с его основной трудовой деятельностью. Служебное поручение предполагает достижение конкретного результата, а не деятельность вообще. Его цель и содержание определяются работодателем в служебном задании. Образцы документов, касающихся оформления командировок, смотрите на с. 129. По возвращении из командировки работник обязан представить работодателю в течение трех рабочих дней письменный отчет о выполненной работе в командировке (абз. 3 п. 26 Положения).

Обратите внимание

В момент реализации служебного поручения командированный не исполняет свои должностные обязанности, но ему гарантируется сохранение места работы (ст. 167 ТК РФ).

Смена места деятельности

Служебное поручение командированный исполняет вне места своей постоянной работы. Место постоянной работы — это место расположения организации или ее обособленного структурного подразделения, работа в котором обусловлена трудовым договором (абз. 1 п. 3 Положения).

Место командирования, в котором выполняется служебное задание, определяется работодателем. Это может быть другая компания или удаленный филиал командирующей организации. В любом случае, если оно не совпадает с местом постоянной работы сотрудника по трудовому договору, его поездка будет считаться командировкой (абз. 2 п. 3 Положения).

График работы в командировке

Порядок (график) исполнения служебного поручения определяется работодателем, направившим работника в командировку. Ранее пунктом 8 Инструкции было установлено, что на работников, находящихся в командировке, распространяется режим рабочего времени и времени отдыха тех объединений, предприятий, учреждений и организаций, в которые они командированы. В Положении эта норма отсутствует. Следовательно, командированный не обязан соблюдать график работы организации, в которую он прибыл, чтобы исполнить служебное поручение.

Командированный сотрудник не придерживается и графика, установленного на месте постоянной работы. В табеле учета рабочего времени (формы № Т-12 и Т-13 утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1) в рабочие дни по графику места постоянной работы следует проставить код буквенный К или цифровой 06. Выходные по графику места постоянной работы обозначают кодом В или 26. Если работник, находясь в командировке, по заданию работодателя исполнял служебное поручение в свой выходной день, в табеле это следует отметить кодом РВ или 03 «Работа в выходные и праздничные дни».

Срок командировки определяет работодатель

На исполнение служебного поручения работнику отводится определенное время, которое вместе со временем нахождения в пути составляет срок командировки. Ни Трудовым кодексом, ни Положением никаких ограничений длительности командировки не предусмотрено. Заметим, что ранее в пункте 4 Инструкции были установлены предельные сроки командировки — один год для рабочих, руководителей и специалистов, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, и 40 дней (не считая времени нахождения в пути) для остальных работников. На основании этой нормы представители налоговых органов делали вывод, что направление работника в другую местность на срок более 40 дней является временным переводом на работу в другую местность, то есть изменением места работы (письмо УФНС России по г. Москве от 03.07.2007 № 20-12/062183). Следовательно, по мнению чиновников, при удлинении срока командировки командировочные расходы не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль.

В Положении сказано, что срок командировки определяет работодатель (абз. 1 п. 4 Положения). Он вправе отправить работника в командировку на любое количество календарных дней, а в случае необходимости может продлить срок командировки. Поэтому превышение срока командировки, санкционированное работодателем, не может служить основанием для исключения командировочных расходов из облагаемой базы. Таким основанием может являться только ограничение, накладываемое нормой пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса, — необоснованность расходов.

Проводить и встретить

День отъезда и день приезда

Нормы, связанные с днем отъезда (приезда) командированного, практически не изменились.

Согласно абзацу 2 пункта 4 Положения днем отъезда в командировку считается дата отправления транспортного средства от места постоянной работы командированного, а днем приезда — дата прибытия в место постоянной работы.

Если отправление назначено до 24.00 включительно, днем отъезда считаются текущие сутки, а если позднее — следующие.

Когда к командировке добавляется лишний день. Если место отправления транспорта расположено за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани или аэропорта (абз. 3 п. 4 Положения). Например, время вылета самолета — 00.05 8 декабря 2008 года. Аэропорт удален от города на расстояние 10 км. Таким образом, днем отъезда будет 7 декабря 2008 года. Аналогично определяется день приезда работника.

Работать или не работать? Вопрос о явке на работу в день выезда в командировку и в день приезда решается по договоренности с работодателем (абз. 5 п. 4 Положения). Это правило можно установить в положении о командировках, принятом работодателем в одностороннем порядке или утвержденном как приложение к коллективному договору2Подробнее об этом читайте в статье «Составляем Положение о командировках» // Зарплата, 2008, № 7. — Примеч. ред..

Оплата за день отъезда (приезда) производится как за день командировки, из расчета среднего заработка.

Отъезд и возвращение в один день. В некоторых случаях работник имеет возможность возвращаться к месту постоянного жительства. Вопрос о целесообразности ежедневного возвращения решается руководителем организации с учетом (абз. 5 п. 11 Положения):

  • расстояния;
  • условий транспортного сообщения;
  • характера выполняемого задания;
  • необходимости создания работнику условий для отдыха.

Командировочное удостоверение

В пункте 7 Положения сказано, что на основании решения работодателя работнику оформляется командировочное удостоверение (см. с. 131), которое подтверждает срок пребывания работника в командировке. В нем проставляются следующие даты:

  • отъезда;
  • приезда в пункт назначения;
  • выезда из пункта назначения;
  • возвращения к месту постоянной работы. Командировочное удостоверение оформляется в случае направления работника в командировку по России или в страны СНГ, при пересечении границ которых не делается отметка на основании межправительственных соглашений (п. 15 Положения). В других случаях (например, при командировках в страны дальнего зарубежья) командировочное удостоверение оформлять не нужно.

Компенсация командировочных расходов

В Положении базовые нормы о порядке возмещения командировочных расходов приведены в соответствие с Трудовым кодексом.

Состав командировочных расходов

В части 1 статьи 168 Трудового кодекса и абзаце 1 пункта 11 Положения установлено, что работодатель обязан возмещать работнику:

  • расходы по проезду;
  • расходы по найму жилого помещения;
  • дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
  • иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

В пункте 23 Положения определено, что при направлении работника в заграничную командировку ему дополнительно возмещаются:

  • расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов;
  • обязательные консульские и аэродромные сборы;
  • сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;
  • расходы на оформление обязательной медицинской страховки;
  • иные обязательные платежи и сборы.

Нормирование командировочных расходов

Размеры командировочных расходов определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ч. 2 ст. 168 ТК РФ и абз. 2 п. 11 Положения). При этом следует иметь в виду, что налоговым законодательством установлены нормы отдельных видов командировочных расходов. Их следует учитывать при расчете налога на прибыль и НДФЛ.

Расчеты с командированным

На оплату расходов по проезду и найму жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства, работнику выдается денежный аванс (п. 10 Положения).

По возвращении из командировки работник обязан в течение трех рабочих дней представить работодателю авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах (форма № АО-1 утверждена постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55). К авансовому отчету прилагаются:

  • командировочное удостоверение, оформленное надлежащим образом;
  • документы о найме жилого помещения;
  • документы о фактических расходах по проезду (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей);
  • документы об иных расходах, связанных с командировкой.

Об этом говорится в абзаце 2 пункта 26 Положения. На основании авансового отчета производится окончательный расчет по выданному перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы.

Оплата (возмещение) командировочных расходов работника в иностранной валюте осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (п. 16 Положения).

Расходы на проезд

Состав расходов на проезд на территории Российской Федерации и условия их компенсации раскрыты в пункте 12 Положения. При наличии билетов, подтверждающих произведенные затраты, работнику компенсируются расходы:

  • на приобретение билета на проезд до места командирования и обратно;
  • проезд транспортом общего пользования к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта. Заметим, что ранее в пункте 12 Инструкции особо подчеркивалось исключение из списка транспорта общего пользования такси. В Положении такое исключение не предусмотрено, то есть затраты командированного на оплату услуг такси, подтвержденные оправдательными документами, могут быть компенсированы работодателем;
  • оплату страхового взноса на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте;
  • оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей.

В аналогичном порядке возмещаются расходы по проезду при направлении работника в командировку на территории иностранных государств (п. 22 Положения).

Расходы по найму жилья

Документы об оплате жилья имеются. Все нюансы, касающиеся расходов по найму жилья для командированного работника, фиксируются в коллективных договорах или локальных нормативных актах, в частности определение порядка и размера возмещения документально подтвержденных расходов:

  • по бронированию и найму жилого помещения на территории Российской Федерации (п. 14 Положения);
  • в случае, когда работник, имея возможность ежедневно возвращаться в место постоянной работы, по согласованию с руководителем организации остается в месте командирования (абз. 6 п. 11 Положения);
  • в случае вынужденной остановки в пути (п. 13 Положения);
  • при направлении работника в командировку на территорию иностранного государства (п. 21 Положения);
  • при наступлении временной нетрудоспособности работника в командировке (кроме случаев, когда он находится на стационарном лечении) (п. 25 Положения).

Работодатель или стороны коллективного договора вправе самостоятельно установить нормы возмещаемых расходов по найму жилья, ограничить их размер предельным уровнем или вообще отказаться от нормирования и ограничений.

Документов о найме жилья нет. Следует иметь в виду, что Положение не обязывает работодателя возмещать не подтвержденные оправдательными документами расходы по найму жилья. Но в коллективном договоре или локальном нормативном акте это может быть прописано.

Налоговое законодательство не предусматривает учет документально не подтвержденных расходов при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль как не соответствующих критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса.

В целях исчисления налога на доходы физических лиц суммы возмещения документально не подтвержденных расходов на оплату жилья командированного работника не облагаются НДФЛ:

  • при командировках по России — в пределах 700 руб. в сутки;
  • при командировках за рубеж — в пределах 2500 руб. в сутки. Такое ограничение установлено в пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса.

Подробнее о порядке установления внутренних норм расходов на оплату жилья в командировке читайте в статье «Положение о командировках: раздел о расходах» («Зарплата», 2008, № 8).

Суточные

Расходы, связанные с проживанием вне места жительства (суточные), возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке. В том числе:

  • за рабочие дни по графику, установленному на основном рабочем месте (абз. 3 п. 11 Положения);
  • выходные и праздничные дни (абз. 3 п. 11 Положения);
  • дни нахождения в пути (абз. 3 п. 11 Положения);
  • дни вынужденной остановки в пути при наличии документов, подтверждающих факт временной задержки (абз. 2 п. 19 Положения);
  • дни временной нетрудоспособности (абз. 1 п. 25 Положения).

Суточные не выплачиваются при командировках в местность, откуда работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства (абз. 4 п. 11 Положения).

Размер суточных и его ограничения. Размер расходов, связанных с командировкой, определяется коллективным договором или локальным нормативным актом (абз. 2 п. 11 Положения). Трудовое законодательство не устанавливает конкретных норм суточных. Однако в отношении размера суточных ограничения предусмотрены налоговым законодательством.

Так, при расчете налога на прибыль в 2008 году суточные в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Нормы расходов на выплату суточных указаны в постановлении Правительства РФ от 08.02.2002 № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (далее — постановление № 93).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты на выплату суточных в следующих пределах (п. 1 постановления № 93):

  • 100 руб. — за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации;
  • в размере согласно приложению к постановлению № 93 — за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Суммы, превышающие эти нормы, не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль (п. 49 ст. 270 НК РФ).

С 1 января 2009 года нормирование суточных в целях исчисления налога на прибыль отменяется. В соответствии с подпунктом «а» пункта 13 статьи 1 Федерального закона от 22.07.2008 № 158-ФЗ из текста подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса исключены слова «в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации». Таким образом, с нового года суммы суточных включаются в состав прочих расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль, в полном размере, установленном коллективным договором или локальным нормативным актом.

Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса при расчете НДФЛ не подлежит налогообложению сумма суточных в пределах:

  • 700 руб. — за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации;
  • 2500 руб. — за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Сумма суточных, выплаченная сверх этих норм, облагается НДФЛ. Данные ограничения следует учесть, устанавливая нормы суточных в коллективном договоре или локальном нормативном акте. Размер суточных для командировок по России и за рубеж будет различаться.

Сумма суточных при загранкомандировках. При направлении работника в загранкомандировку суточные выплачиваются в иностранной валюте в размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом (п. 16 Положения). Их общая сумма определяется комбинированно:

  • за период следования (нахождения в командировке) по территории иностранного государства — по нормам, предусмотренным для данного иностранного государства (подп. «б» п. 17 Положения);
  • за период следования по территории России — по нормам, установленным для командировок по России (подп. «а» п. 17 Положения).

При этом день пересечения границы иностранного государства или России относится к периоду нахождения на территории иностранного государства. День пересечения границы по дороге обратно — к периоду нахождения на территории России. Выплата суточных за этот день производится (абз. 1 п. 18 Положения):

  • при следовании туда — по нормам для загранкомандировки;
  • при следовании обратно — по нормам командировки по России.

Если командировка предполагает посещение не одного, а нескольких государств, суточные за день пересечения границы между ними выплачиваются по нормам, установленным для государства, в которое направляется работник (абз. 3 п. 18 Положения).

Если выезд на территорию иностранного государства и въезд на территорию Российской Федерации происходит в течение одного дня, суточные выплачиваются в размере 50% нормы, определяемой коллективным договором или локальным нормативным актом для загранкомандировок (п. 20 Положения).

Даты пересечения государственной границы России определяются по отметкам пограничных органов в паспорте (абз. 2 п. 18 Положения).

Если на основании межправительственного соглашения не делаются отметки о пересечении государственной границы, даты пересечения государственной границы России определяются по отметкам в командировочном удостоверении (абз. 1 п. 19 Положения).

Заработная плата командированного

При направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение среднего заработка (ст. 167 ТК РФ), который выплачивает командирующий работодатель (абз. 2 п. 9 Положения). В отдельных случаях он получит заработную плату. Рассмотрим этот вопрос подробнее.

Средний заработок командированного работника

Средний заработок сохраняется:

  • за период нахождения работника в командировке;
  • за дни нахождения в пути (время вынужденной остановки). Он выплачивается за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации (п. 9 Положения). То есть средний заработок сохраняется за время, которое по графику работник должен был, но не смог отработать на своем рабочем месте. Он не получит за этот период заработную плату, поскольку был вынужден уехать в командировку.

При командировании совместителя средний заработок выплачивает тот работодатель, который направил его в командировку. В случае направления совместителя в командировку одновременно по основной работе и работе, выполняемой на условиях совместительства, средний заработок сохраняется у обоих работодателей.

Оплата выходных в командировке

За работу в выходной — зарплата. Графики работы по месту постоянной работы и по месту командирования могут не совпадать. Иногда в соответствии с приказом работодателя работник вынужден исполнять служебное поручение в выходные дни, установленные его рабочим графиком. В пункте 5 Положения предусмотрено, что оплата труда работника в случае привлечения его к работе в выходные или нерабочие праздничные дни

производится согласно трудовому законодательству, то есть в соответствии со статьей 153 Трудового кодекса.

Сотрудникам, которым установлена часовая ставка, работу в выходной день оплачивают не менее чем по двойной часовой ставке, сдельщикам — не менее чем по двойной сдельной расценке.

Тем, кто получает оклад, оплата производится с учетом месячной нормы рабочего времени. То есть, если время работы в выходной день не приводит к превышению нормы фактически отработанного времени по сравнению с установленной на месяц нормой рабочего времени, ему нужно доплатить не менее одинарной дневной ставки, если он работал сверх месячной нормы, доплата должна составить не менее двойной дневной ставки.

Таким образом, за работу в выходной день командированный получает заработную плату, а не средний заработок. В случае перевода командированному работнику по его просьбе заработной платы расходы несет работодатель (абз. 7 п. 11 Положения).

Основанием для начисления повышенной оплаты труда является табель учета рабочего времени. Табель заполняет командирующая сторона. Сведения о работе в выходной день содержатся в приказе о командировке с указанием об исполнении задания именно в выходной день (см. далее

Выходной в пути. Выходной день по графику основного места работы, по решению работодателя проведенный командированным в пути, подлежит оплате в двойном размере. Решение работодателя о поездке именно в выходной должно быть оформлено его приказом (распоряжением).

Расчет двойной оплаты в этом случае производится в соответствии с положениями статьи 153 Трудового кодекса исходя из оклада (тарифной ставки, часовой ставки, сдельной расценки), а не из среднего заработка. В иных случаях выходной в пути не оплачивается, за него работник не получит ни среднего заработка, ни заработной платы. Ему будут выплачены только суточные.

Больничный в командировке

В случае временной нетрудоспособности работника, удостоверенной в установленном порядке, ему выплачивается пособие в соответствии с законодательством Российской Федерации (абз. 2 п. 25 Положения). Сведения о временной нетрудоспособности командированного должны быть внесены в табель учета рабочего времени за все календарные дни болезни независимо от графика, принятого на основном месте работы. Для этого предназначен буквенный код Б или цифровой код 19.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка