Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Чиновники советуют перепроверить данные работников

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Зарплатные налоги

1 января 2009 14 просмотров

Сайт журнала «Зарплата»
Электронный журнал «Зарплата»

Начисление ЕСН зависит от того, признается тот или иной расход в целях налогообложения прибыли или нет. Поэтому разговор об изменениях в налоговом законодательстве начнем с налога на прибыль.

Налог на прибыль

Зарплатные налоги . В главу 25 Налогового кодекса изменения внесены:

  • Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Закон № 158-ФЗ); Федеральным законом от 30.04.2008 № 55-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона 1Федеральный закон от 30.04.2008 № 56-ФЗ. от 30.04.2008 № 56-ФЗ “О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений”» (далее — Закон № 55-ФЗ); Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон № 224-ФЗ).

Возмещение процентов по займу на приобретение работниками жилья

С 1 января 2009 года пунктом 24.1 статьи 255 Налогового кодекса предусмотрен новый вид расходов на оплату труда. Теперь к ним относятся расходы работодателя на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.

Что такое жилое помещение? Согласно пункту 1 статьи 16 Жилищного кодекса к жилым помещениям относятся:

  • жилой дом, часть жилого дома; квартира, часть квартиры; комната.

При этом к жилым помещениям относятся и вспомогательные помещения, входящие в состав дома или квартиры и предназначенные для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием (п. 2 ст. 16 Жилищного кодекса).

Нормирование расходов. Согласно пункту 24.1 статьи 255 Налогового кодекса расходы работодателя на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения для целей налогообложения прибыли признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда. Данные изменения внесены подпунктом «б» пункта 7 статьи 1 Закона № 158-ФЗ.

Обратите внимание: данная норма действует до 1 января 2012 года (п. 2 ст. 7 Закона № 158-ФЗ).

С этим нововведением отчасти связаны и изменения в пункте 23 статьи 270 Налогового кодекса. Из данного пункта исключено примечание. В нем были перечислены виды материальной помощи, которые не уменьшали облагаемую базу по налогу на прибыль. То есть материальная помощь по-прежнему не учитывается в целях налогообложения прибыли, но при возмещении работникам «жилищных» процентов нужно руководствоваться пунктом 24.1 статьи 255 НК РФ. Данное изменение внесено подпунктом «б» пункта 15 статьи 1 Закона № 158-ФЗ.

Какие документы должен представить работник? Этот вопрос в пункте 24.1 статьи 255 НК РФ не поясняется. По мнению автора, при определении конкретного перечня подтверждающих документов следует воспользоваться подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса. В нем перечислены документы, необходимые для получения имущественного налогового вычета: договор о приобретении квартиры, комнаты либо документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату, жилой дом или долю (доли) в нем.

Кроме того, можно предположить, что потребуются:

  • договор займа или банковского кредита, в котором определено соответствующее целевое назначение заемных средств; документы, из которых следует, что деньги фактически уплачены продавцу жилья или лицу, участвующему в строительстве (например, застройщику или подрядчику), а проценты фактически перечислены заимодавцу (кредитору).

Расходы на обучение

До 1 января 2009 года в целях налогообложения прибыли учитывались расходы, связанные только с подготовкой и переподготовкой кадров, а также с повышением квалификации работников (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).

С 1 января 2009 года пункт 23 статьи 264 Налогового кодекса действует в новой редакции. Теперь к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, а также будущих работников. Это значит, что в расходах можно учесть плату за обучение в среднем профессиональном и высшем учебном заведениях, аспирантуре или докторантуре.

Условия для применения льготы. Чтобы учесть в расходах суммы платы за обучение, работодатель должен выполнить требования пункта 3 статьи 264 Налогового кодекса.

Во-первых, договор с образовательным учреждением организации следует заключить от своего имени. При этом российские образовательные учреждения должны иметь соответствующую лицензию, а иностранные — соответствующий статус (подп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ).

Во-вторых, между компанией и работником должен быть заключен трудовой договор. Если организация оплачивает обучение физического лица, которое не состоит с ней в трудовых отношениях, для признания в налоговом учете расходов на обучение необходимо иметь договор с этим лицом. В нем должно быть указано, что гражданин обязуется не позднее трех месяцев после окончания обучения заключить с предприятием трудовой договор и отработать на нем не менее одного года (подп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ).

Как подтвердить расходы. Раньше для подтверждения расходов на обучение требовалось наличие:

  • договора с образовательным учреждением; приказа руководителя о направлении на обучение; учебной программы образовательного учреждения с указанием количества часов посещений; сертификата или иного документа, подтверждающего, что сотрудники прошли обучение; акта об оказании услуг.

Об этом свидетельствует письмо Минфина России от 28.02.2007 № 03-03-06/1/137.

Можно предположить, что указанные документы будут необходимы и для подтверждения расходов на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку сотрудников, а также будущих работников.

Затраты на добровольное медицинское страхование работников включаются в расходы в большем размере

Зарплатные налоги . С 1 января 2009 года взносы работодателя по договорам добровольного личного страхования включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда (до 2009 года — 3%). Данное изменение внесено в пункт 16 статьи 255 Налогового кодекса подпунктом «а» пункта 7 статьи 1 Закона № 158-ФЗ.

Размер суточных и полевого довольствия определяет предприятие

До 1 января 2009 года суммы суточных и полевого довольствия включались в расходы в размере, не превышающем 100 руб. в сутки. Об этом говорится в подпункте 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ и подпункте «а» пункта 1 постановления Правительства РФ от 08.02.2002 № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией».

Суточные, размер которых превышал установленную законодательством норму, в состав расходов для целей налогового учета не включались.

С 1 января 2009 года применение норм суточных, установленных Правительством РФ, для целей налогообложения отменено. Согласно статье 168 Трудового кодекса порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками (в том числе суточных), определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. Следовательно, суточные учитываются в том размере, который утвержден этими документами.

Соответствующие изменения внесены и в пункт 38 статьи 270 Налогового кодекса. Из перечня расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, исключены суммы сверхнормативных суточных и полевого довольствия.

Такие изменения в статью 264 НК РФ внесены подпунктом «а» пункта 13, а в статью 270 НК РФ — подпунктом «в» пункта 15 статьи 1 Закона № 158-ФЗ.

Выплаты членам совета директоров

С 1 января 2009 года суммы вознаграждений и иных выплат членам совета директоров считаются расходами, не учитываемыми для целей налогообложения. Об этом говорится в пункте 48.8 статьи 270 Налогового кодекса, введенном подпунктом «г» пункта 15 статьи 1 Закона № 158-ФЗ.

Взносы работодателя увеличивают пенсии работников и уменьшают налог на прибыль

До 1 января 2009 года страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части пенсии сотрудников уплачивали исключительно работодатели за работников 1967 года рождения и моложе. Накопительная часть трудовой пенсии формировалась за счет взносов на обязательное пенсионное страхование на накопительную часть трудовой пенсии и дохода от их инвестирования.

С 1 января 2009 года ситуация меняется.

Возможности работника. Увеличить пенсионные накопления, исходя из которых будет определяться размер пенсии, может и сам гражданин (даже неработающий). Для этого он должен подать заявление в Пенсионный фонд и уплачивать дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Об этом говорится в Федеральном законе от 30.04.2008 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» (далее — Закон № 56-ФЗ). Подробнее о том, как заполнить и подать заявление в Пенсионный фонд и как перечислять дополнительные страховые взносы, читайте в статье «Забота о собственной пенсии» («Зарплата», 2008, № 11, с. 46 или на сайте www.zarplata-online.ru 2Напомним, что подписчики имеют доступ ко всем материалам журнала на сайте www.zarplata-online.ru. Для того чтобы прочитать нужную статью, зайдите на страницу «Архив номеров». — Примеч. ред. ).

Возможности работодателя. Организация вправе увеличить пенсионные накопления своих работников, перечисляя так называемые взносы работодателя. Это право предоставляет статья 8 Закона № 56-ФЗ. Но платить указанные взносы работодатель может только за тех сотрудников, которые сами уже перечисляют дополнительные страховые взносы. О том, как установить размер взносов работодателя, и о порядке их уплаты вы можете прочитать в названной выше статье.

Новшества в налогообложении. С 1 января 2009 года взносы работодателя можно учесть при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда. Правда, общая сумма взносов работодателя, а также платежей, выплачиваемых по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, не должна превышать 12% суммы расходов на оплату труда. Такое изменение внесено в пункт 16 статьи 255 Налогового кодекса подпунктом «б» пункта 4 статьи 3 3акона № 55-ФЗ.

Сумма взносов работодателя на накопительную часть трудовой пенсии работника, превышающая установленный норматив, образует постоянную положительную разницу (п. 4 ПБУ 18/02), поскольку в бухгалтерском учете эта сумма включается в расходы, а в налоговом учете не признается. Следовательно, облагаемая база для исчисления налога на прибыль будет больше, чем сумма прибыли по бухгалтерскому учету. Это приводит к образованию постоянного налогового обязательства, то есть суммы налога, которая увеличивает платежи по налогу на прибыль (п. 7 ПБУ 18/02).

Единый социальный налог

В главу 24 Налогового кодекса изменения внесены:

  • Законом № 55-ФЗ; Законом № 158-ФЗ.

С 1 января 2009 года ЕСН не облагаются:

  • взносы работодателя; оплата обучения; проценты по кредиту на приобретение жилья; выплаты членам совета директоров.

Рассмотрим подробнее, какие условия должны быть соблюдены для применения новых положений.

Взносы работодателя

Взносы работодателя на накопительную часть трудовой пенсии в пользу работников не облагаются ЕСН в пределах 12 000 руб. в год в расчете на одного человека. Об этом говорится в подпункте 7.1 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса, введенном пунктом 3 статьи 3 Закона № 55-ФЗ.

Если размер платежей превысит 12% от общей суммы расходов на оплату труда, на сумму превышения ЕСН не начисляется. Ведь сумма превышения не уменьшает базу по налогу на прибыль и поэтому не облагается ЕСН (п. 16 ст. 255 и п. 3 ст. 236 НК РФ).

Менеджер по продажам ООО «Меркурий» И.П. Железнов представил в бухгалтерию заявление на перечисление дополнительных страховых взносов на накопительную часть пенсии в размере 2000 руб. Эту сумму бухгалтер ежемесячно удерживает из заработной платы работника, которая составляет 20 000 руб. в месяц.

Кроме того, организация ежемесячно перечисляет в пользу каждого сотрудника, вступившего в правоотношения по дополнительному страхованию и уплачивающего дополнительные страховые взносы, взносы работодателя в размере 15% от оклада работника. Какие проводки должен сделать бухгалтер при условии, что И.П. Железнов не подавал заявления на предоставление стандартных налоговых вычетов?

Решение. Взносы работодателя в пользу работника не превышают не облагаемый ЕСН предел в январе, феврале, марте и апреле 2009 года. За этот период общая сумма взносов работодателя составит 12 000 руб. (20 000 руб. х 15% х 4 мес). Следовательно, с января по апрель 2009 года бухгалтер ООО «Меркурий» ежемесячно должен делать следующие проводки.

По начислению зарплаты и удержаниям из нее:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

  • 20 000 руб. — начислена заработная плата работнику; ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» 2600 руб. (20 000 руб. х 13%) — удержан НДФЛ;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 69 субсчет «Дополнительные страховые взносы»

  • 2000 руб. — удержаны дополнительные страховые взносы по заявлению работника;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

  • 15 400 руб. (20 000 руб. - 2600 руб. - 2000 руб.) — выплачена зарплата работнику.

По начислению ЕСН:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69

  • 5200 руб. (20 000 руб. х26%) — начислен ЕСН с заработной платы; ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в федеральный бюджет» КРЕДИТ 69 субсчет «Взносы на обязательное пенсионное страхование»;
  • 2800 руб. (20 000 руб. х 14%) — начислены взносы на обязательное пенсионное страхование с заработной платы работника.

По начислению взносов работодателя:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 субсчет «Взносы работодателя»

  • 3000 руб. (20 000 руб. х 15%) — начислены взносы работодателя.

По перечислению дополнительных страховых взносов и взносов работодателя:

ДЕБЕТ 69 субсчет «Дополнительные страховые взносы», субсчет «Взносы работодателя» КРЕДИТ 51

  • 5000 руб. (2000 руб. + 3000 руб.) — перечислены единым платежом до-полнительные страховые взносы и взносы работодателя 3Согласно пункту 3 статьи 9 Закона№56-ФЗ перечисление дополнительных страховых взносов и взносов работодателя осуществляется единым платежом за всех работников и оформляется отдельным платежным поручением. — Примеч. ред. .

С мая 2009 года сумма дополнительных взносов работодателя, превышающая 12 000 руб., подлежит обложению ЕСН и НДФЛ (о налогообложении НДФЛ читайте далее). Следовательно, пока совокупная сумма взносов не превысит 12% фонда оплаты труда (п. 16 ст. 255 НК РФ), ежемесячно бухгалтер должен делать следующие проводки:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69

  • 780 руб. (3000 руб. х 26%) — начислен ЕСН с суммы взносов работодателя, превышающей 12 000 руб.;

ДЕБЕТ 69 «Расчеты по ЕСН в федеральный бюджет» КРЕДИТ 69 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

  • 420 руб. (3000 руб. х 14%) — начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 «Расчеты по НДФЛ»

  • 390 руб. (3000 руб. х 13%) — удержан НДФЛ.

Если сумма дополнительных взносов работодателя вместе со взносами по договорам долгосрочного страхования жизни, добровольного пенсионного страхования и негосударственного пенсионного страхования работников превысит 12% суммы расходов на оплату труда, сумма превышения не может быть учтена в составе расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ). Она не облагается ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ) и образует постоянную положительную разницу. Умножив эту сумму на ставку налога на прибыль, бухгалтер получит величину постоянного налогового обязательства.

Начисление постоянной положительной разницы в нашем примере отражается по дебету счета 44 субсчета «Постоянные положительные разницы» и кредиту счета 44. Начисление постоянного налогового обязательства следует показать проводкой:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогу на прибыль».

В месяце, в котором в налоговом учете сумма дополнительных взносов работодателя вместе со взносами по договорам долгосрочного страхования жизни, добровольного пенсионного страхования и негосударственного пенсионного страхования работников превысит 12% суммы расходов на оплату труда, бухгалтер сделает проводки:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 субсчет «Взносы работодателя»

  • 3000 руб. — начислены взносы работодателя;

ДЕБЕТ 44 субсчет «Постоянные положительные разницы» КРЕДИТ 44

  • 3000 руб. — отражена постоянная положительная разница;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

  • 600 руб. (3000 руб. х20%) — начислено постоянное налоговое обязательство.

Отметим, что подпунктом «а» пункта 23 статьи 2 Закона № 224-ФЗ ставка по налогу на прибыль снижена с 24 до 20%. Новая ставка применяется с 1 января 2009 года.

Оплата обучения работников

С 1 января 2009 года пункт 1 статьи 238 Налогового кодекса действует в новой редакции. Пунктом 5 статьи 1 Закона № 158-ФЗ

он дополнен подпунктом 16, согласно которому не облагаются ЕСН суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, на профессиональную подготовку и переподготовку работников. Правда, при условии, что указанные суммы будут учтены в целях налогообложения прибыли.

ООО «Меркурий» заключило договор с российским образовательным учреждением о получении второго высшего образования работником. Стоимость обучения — 50 000 руб. Какие проводки должен сделать бухгалтер ООО «Меркурий»?

Решение. Поскольку договор заключен от имени работодателя, обучение работника оплачивает именно он. При этом НДФЛ из доходов работника не удерживается (п. 21 ст. 217 НК РФ).

Бухгалтер ООО «Меркурий» сделал в учете следующие проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76

  • 50 000 руб. — учтены расходы на профессиональную переподготовку работника;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

  • 50 000 руб. — перечислена плата за обучение работника.

Проценты по займу на приобретение жилья, возмещенные работодателем

Как мы уже говорили, в целях оказания материальной помощи работодатель может возмещать работникам затраты по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Такие выплаты не облагаются ЕСН, если включаются в состав расходов по налогу на прибыль. Об этом говорится в подпункте 17 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса, введенном пунктом 5 статьи 1 Закона № 158-ФЗ.

Выплаты членам совета директоров ЕСН не облагаются

Споры о том, начислять ли ЕСН на выплаты членам совета директоров, велись уже давно. Финансисты считали, что данные выплаты не должны облагаться ЕСН (см., например, письмо Минфина России от 05.08.2008 № 03-04-06-02/89), а Президиум ВАС РФ в информационном письме от 14.03.2006 № 106 высказывал противоположное мнение.

Но теперь разногласие устранено. С 1 января 2009 года суммы вознаграждений и иных выплат в пользу членов совета директоров в расходах по налогу на прибыль не учитываются (п. 48.8 ст. 270 НК РФ). Следовательно, на данные суммы ЕСН не начисляется (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Общее собрание акционеров ОАО «Якутские изумруды» приняло Решение о выплате вознаграждения членам совета директоров в сумме 1 200 000 руб. за счет прибыли 2008 года. Какие проводки должен сделать бухгалтер организации?

Решение. Сумма вознаграждения, выплачиваемого членам совета директоров, облагается НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Налог удерживается непосредственно из дохода членов совета директоров при его фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Данные суммы не учитываются в расходах по налогу на прибыль (п. 48.8 ст. 270 НК РФ). ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование на вознаграждение также не начисляются (п. 3 ст. 236 НК РФ и п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001№167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

Не начисляются на данные выплаты и взносы на травматизм (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000№184).

Таким образом, в учете будут сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 76

  • 1 200 000 руб. — отражена задолженность перед членами совета директоров по выплате им вознаграждения;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

  • 156 000 руб. (1 200 000 руб. х 13%) — удержан НДФЛ с вознаграждения;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50

  • 1 044 000 руб. (1 200 000 руб. - 156 000 руб.) — выплачено вознаграждение членам совета директоров.

>[внимание]

Размер социальных пособий и страховых выплат в 2009 году

Напомним, что с 1 января 2009 года:

  • максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности составляет 18 720 руб. за календарный месяц; сумма, из которой исчисляется размер единовременной страховой выплаты по травматизму, — 56 200 руб.; максимальный размер ежемесячной страховой выплаты по травматизму — 43 230 руб.; максимальный размер пособия по беременности и родам — 25 390 руб. за календарный месяц.

Налог на доходы физических лиц

В главу 23 Налогового кодекса изменения внесены:

  • Законом № 158-ФЗ; Федеральным законом от 22.07.2008 № 121-ФЗ «О внесении изменений в статью 218 Налогового кодекса части второй Налогового кодекса Российской Федерации»; Законом № 55-ФЗ; Законом № 224-ФЗ.

Заметим, что все нововведения улучшают положение налогоплательщиков. Рассмотрим их подробнее.

НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах стал меньше

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса экономия на процентах за пользование заемными средствами, полученными физическим лицом от организации, является доходом в виде материальной выгоды. Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса данный доход включается в налоговую базу по НДФЛ.

До 1 января 2009 года налоговая база по материальной выгоде от экономии на процентах при получении кредита (займа) в рублях рассчитывалась по формуле:

Налоговая база при материальной выгоде = Сумма процентов, исчисленная исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования на дату получения налогоплательщиком дохода Сумма процентов по договору

Такой порядок был установлен в подпункте 1 пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса. Пунктом 2 статьи 1 Закона № 158-ФЗ в указанный подпункт внесены изменения. Теперь налоговая база по налогу на доходы физических лиц с материальной выгоды от пользования кредитом (займом), который получен в рублях, определяется по формуле:

Налоговая база при материальной выгоде = Сумма процентов, исчисленная исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования на дату получения налогоплательщиком дохода Сумма процентов по договору

Уменьшен налог на проценты по банковским вкладам

Хотя это нововведение непосредственно работодателей не касается, несколько слов о нем сказать стоит. Речь идет о процентах, выплачиваемых физическим лицам по договорам банковского вклада.

С 1 января 2009 года доходы в виде процентов по рублевым банковским вкладам облагаются НДФЛ, только если процентная ставка превышает действующую ставку рефинансирования, увеличенную на 5% 4В Налоговом кодексе говорится не о процентах, а о процентных пунктах. Но в Экономико-математическом словаре (М.: Дело, 2003) данный термин определен следующим образом: «Процентный пункт (percentage point) — единица, применяемая для сравнения величин, выраженных в процентах. Например, если инфляция в одном году составила 8%, а в следующем — 6%, то говорят, что она снизилась на 2 процентных пункта (хотя в обычном “процентном исчислении” — на 25%)». — Примеч. ред. . Такое изменение внесено в статью 214.2 Налогового кодекса пунктом 3 статьи 1 Закона № 158-ФЗ.

Напомним, что до 1 января 2009 года налоговая база определялась как сумма превышения процентов, исчисленных по договорной ставке, над суммой, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования.

Таким образом, если ставка рефинансирования в 2009 году составит 13% и процентные ставки по вкладам в течение срока действия договора не превысят 18% (13% + 5%), при выплате процентов по рублевому вкладу НДФЛ удерживаться не будет.

Освобождены от налогообложения суммы платы за обучение работников

До 1 января 2009 года не облагались налогом на доходы физических лиц только суммы, выплачиваемые организациями или физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях (п. 21 ст. 217 НК РФ). Теперь НДФЛ не облагаются любые суммы платы за обучение физических лиц.

Напомним, что налогоплательщик может выбирать любые основные и дополнительные общеобразовательные и профессиональные образовательные программы, профессиональную подготовку и переподготовку. Необходимым условием для применения этой льготы является наличие у российских образовательных учреждений лицензии, а у иностранных — соответствующего статуса. Значит, если работодатель оплачивает обучение работника в России или за рубежом, с этих сумм он не должен исчислять и удерживать НДФЛ. Такие изменения внесены в пункт 21 статьи 217 Налогового кодекса подпунктом «а» пункта 4 статьи 1 Закона № 158-ФЗ.

Характеристики каждой из указанных образовательных программ можно найти в статье 9 Закона РФ от 10.07.92 № 3266-1 «Об образовании».

Льгота по дополнительным пенсионным взносам

Взносы работодателя. С 1 января 2009 года дополнительные взносы работодателя на накопительную часть трудовой пенсии работников освобождаются от налогообложения НДФЛ в сумме, не превышающей 12 000 руб. в год на каждого сотрудника. Об этом говорится в пункте 39 статьи 217 Налогового кодекса, введенном пунктом 1 статьи 3 Закона № 55-ФЗ.

Дополнительные страховые взносы граждан. Подпунктом «а» пункта 2 статьи 3 Закона № 55-ФЗ введен подпункт 5 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса. Согласно новой норме физические лица, перечисляющие дополнительные страховые взносы самостоятельно или через работодателя, с 1 января 2009 года могут получить социальный вычет по НДФЛ. Его общая сумма по таким расходам, как дополнительные страховые взносы, оплата лечения, обучения, перечисление взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения или по договору добровольного пенсионного страхования, с 1 января 2009 года составляет 120 000 руб.

Напомним, что работодатель не представляет социальные налоговые вычеты. Для их получения и возврата излишне удержанного

НДФЛ налогоплательщик должен самостоятельно представить в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ, заявление о предоставлении социального вычета и документы об уплате дополнительных страховых взносов.

Государственные взносы на софинансирование пенсионных накоплений граждан. Если сумма дополнительных страховых взносов гражданина за предшествующий год превышает 2000 руб. и заявление об их уплате подано до 1 октября 2013 года, государство будет доплачивать (софинансированть) сумму, равную той, которую внес гражданин. Правда, такая государственная поддержка пенсионных накоплений застрахованного лица не может превышать 12 000 руб. в год.

Согласно пункту 38 статьи 217 Налогового кодекса полученные от государства взносы на софинансирование не облагаются НДФЛ. Как видим, уплата дополнительных страховых взносов дает гражданину ряд преимуществ.

Временная льгота на уплату процентов по ипотеке

Суммы, выплачиваемые работодателем на погашение процентов по жилищным кредитам (займам) работников, при условии их признания в налоговом учете освобождаются от обложения НДФЛ (п. 40 ст. 217 НК РФ).

Обратите внимание: данная норма действует в течение трех лет — с 1 января 2009 года по 1 января 2012 года (п. 2 ст. 7 Закона № 158-ФЗ).

Улучшены условия предоставления стандартных вычетов

С 1 января 2009 года в новой редакции действуют подпункты 3 и 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса, в которых установлен порядок предоставления стандартных налоговых вычетов 5Подробнее о предоставлении стандартных налоговых вычетов в 2009 году читайте в статье «НДФЛ: стандартные налоговые вычеты в 2009 году» на с. 65. — Примеч. ред. .

Вычет работнику. С 2009 года вычет в размере 400 руб. предоставляется до месяца, в котором совокупный доход сотрудника с начала года превысит 40 000 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Стандартные вычеты на детей. С 1 января 2009 года размер стандартного вычета на ребенка увеличен с 600 до 1000 руб. за каждый месяц налогового периода (абз. 1 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Кроме того, повышен предельный размер дохода, до достижения которого предоставляется указанный вычет, — 280 000 руб. (в 2008 году — 40 000 руб.) (абз. 2 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Расширен перечень получателей вычета на детей. С 1 января 2009 года право на получение вычета в размере 1000 руб. имеют супруг (супруга) приемного родителя (абз. 3 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Введен статус «единственный родитель». С 2009 года неоднозначное понятие «одинокий родитель» отменено. Теперь в Налоговом кодексе используется понятие «единственный родитель». Он может получать вычет в двойном размере (абз. 5 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Вычет по выбору. Родители (приемные родители) могут выбирать, кто из них будет получать вычет на детей в двойном размере. Для этого один из родителей (приемных родителей) должен письменно отказаться от вычета (абз. 8 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка