Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Составляем декларацию по ЕСН

1 марта 2009 16 просмотров

Сайт журнала «Зарплата»
Электронный журнал «Зарплата»

Форма декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (далее — декларация), утверждена приказом Минфина России от 29.12.2007 № 163н. В приложении № 2 к приказу приведен порядок заполнения декларации (далее — порядок).

Состав декларации

Составляем декларацию по ЕСН . Декларация состоит из пяти разделов и титульного листа. Однако бухгалтеру не нужно заполнять все ее разделы. В табл. 1 на с. 63 дана информация о том, кто из налогоплательщиков представляет тот или иной раздел декларации (п. 4 разд. I порядка).

Из таблицы видно, что большинство налогоплательщиков представляют титульный лист, разделы 1, 2 и 2.1. Разделы 3 и 3.1 заполняют только те налогоплательщики, у которых есть для этого основания.

Заполнять декларацию нужно с раздела 2. Потом следует расшифровать или подтвердить отдельные сведения, указанные в нем, в разделах 2.1, 3 и 3.1. На основании раздела 2 заполняется раздел 1. Титульный лист оформляется в последнюю очередь.

Состав декларации

Раздел (лист, страница) декларации Для кого представление раздела (листа, страницы) обязательно Комментарий
Титульный лист

Для всех налогоплательщи­ков, а именно:

  • российской организации;
  • обособленного подразделения российской организации;
  • индивидуального предпринимателя;
  • физического лица, не признаваемого индивидуальным предпринимателем
Заполняются все графы, кроме графы «Заполняется работником налогового органа»
Раздел 1 «Суммы налога, подлежащие уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды» Для всех налогоплательщиков, в том числе для тех, у кого по итогам налогового периода нет начисленного к уплате единого социального налога, а также для тех, кто сдает так называемую нулевую отчетность Раздел 1 состоит из двух страниц и представляется в полном объеме. Если у налогоплательщика нет начисленных к уплате сумм ЕСН, в соответствующих ячейках нужно поставить прочерки
Раздел 2 «Расчет единого социального налога» Для всех налогоплательщиков, в том числе для тех, у кого по итогам налогового периода нет начисленного к уплате единого социального налога, а также для тех, кто сдает нулевой отчет Раздел состоит из трех страниц и представляется в полном объеме. Если у налогоплательщика нет начислений, расходов на цели соцстраха или он не пользуется налоговыми льготами, в соответствующих ячейках нужно поставить прочерки
Раздел 2.1 «Распре­деление налоговой базы (строка 0100) и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии» Для всех налогоплатель­щиков Этот раздел представляется и в том случае, если налоговая база по каждому физическому лицу не превысила 280 000 руб. за календарный год
Раздел 3 «Сведения, необходимые для применения налогоплательщиками налоговой льготы, установленной подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации» Для налогоплательщиков, применяющих налоговые льготы в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ Раздел заполняется на каждое физическое лицо — инвалида I, II или III группы, которое выполняло работы (оказывало услуги) по трудовому, гражданско-правовому или авторскому договору
Раздел 3.1 «Расчет соответствия усло­вий на право приме­нения налоговых льгот, установленных абзацами вторым и третьим подпункта 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации» Для налогоплательщиков, применяющих налоговые льготы в соответствии с абзацами 2 и 3 подпункта 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ Учреждения, созданные для достижения образователь­ных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родите­лям, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, раздел 3.1 заполнять не должны

Требования к оформлению и представлению декларации

Составляем декларацию по ЕСН . Рассмотрим общие требования к заполнению, которые должен учитывать каждый налогоплательщик.

Как оформить декларацию

Согласно абзацу 1 пункта 1 раздела I порядка сведения в декларацию вносят шариковой или перьевой ручкой. Чернила используют синие или черные. Если декларация формируется с применением компьютера, ее распечатывают на принтере.

Значения указываются в полных рублях, при этом показатели менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля (абз. 1 п. 2 разд. I порядка).

В каждую строку декларации нужно вписывать только один показатель. При отсутствии значений в соответствующей строке ставят прочерки (абз. 2 п. 2 разд. I порядка).

Если в декларацию необходимо внести исправления, неправильное значение зачеркивают и вносят верное. Рядом руководитель организации (или ее представитель) ставит подпись, указывает дату корректирования и заверяет печатью (штампом). В случае с индивидуальным предпринимателем и физическим лицом, не признаваемым индивидуальным предпринимателем, достаточно одной подписи (абз. 4 п. 2 разд. I порядка). Использовать корректирующие или иные аналогичные средства для исправления ошибок не допускается (абз. 5 п. 2 разд. I порядка).

В верхней части каждой из страниц декларации нужно вписать ИНН и КПП, которые должны соответствовать указанным в регистрационных документах налогоплательщика (п. 3 разд. I порядка).

Как представить декларацию

Декларацию можно представить в налоговый орган как на бумажном носителе, так и в электронном виде (абз. 2 разд. I порядка). Однако, если среднесписочная численность работников за 2008 год превысила 100 человек, декларацию необходимо подать в электронном виде. Об этом говорится в пункте 3 статьи 80 Налогового кодекса.

В соответствии с абзацем 3 пункта 1 раздела I порядка налогоплательщик может:

  • сдать декларацию в налоговый орган лично или через представителя;
  • отправить в виде почтового отправления с описью вложения (днем представления будет считаться дата отправки по почте);
  • передать по телекоммуникационным каналам связи (днем представления является день передачи по интернету) 1Возможность представлять отчетность по почте или интернету зафиксирована в пункте 4 статьи 80 Налогового кодекса. При этом сотрудник налоговой инспекции по просьбе налогоплательщика обязан поставить отметку о принятии декларации на ее копии..

ООО «Ягодное лукошко» отчитывается в ИФНС России № 29 по Мытищинскому району Московской области. Бухгалтер И.Р. Земляникина планирует отправить декларацию по ЕСН за 2008 год в виде почтового отправления. Для этого ему необходимо заполнить бланк описи по форме 107. Также бухгалтер решил составить уведомление о вручении по форме 119 для того, чтобы подтвердить получение декларации налоговой инспекцией. Как оформить эти почтовые бланки?

Решение. Чтобы оформить бланк описи, необходимо вписать в соответствующие строки адрес и имя получателя, наименование вложения в письмо (декларация по ЕСН за 2008 год) и указать его ценность. Так как сложно оценить стоимость декларации, бухгалтер может вписать минимальную, например 1 руб. Это позволить снизить стоимость почтовой услуги по пересылке ценного письма.

При заполнении бланка уведомления на лицевой стороне необходимо вписать адрес налогоплательщика, а на оборотной — адрес налоговой инспекции, дату отправления и объявленную ценность. Получив письмо, налоговая инспекция отправит уведомление о вручении обратно, тем самым подтвердив получение декларации. Образец заполнения описи смотрите на с. 67, уведомления — на с. 68 и 69.

Как подают декларацию обособленные подразделения

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты в пользу физических лиц, подают декларацию по ЕСН по месту своего нахождения (абз. 1 п. 8 ст. 243 НК РФ).

Образец заполнения описи вложения в почтовое отправление

Обособленные подразделения крупнейших налогоплательщиков представляют декларацию по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика (абз. 4 п. 8 ст. 243 НК РФ). Критерии отнесения организации к крупнейшим налогоплательщикам утверждены приказом ФНС России от 16.05.2007 № ММ-3-06/ 308@.

Если у организации есть обособленное подразделение за пределами России, декларацию она подает по месту своего учета (абз. 5 п. 8 ст. 243 НК РФ).

Образец заполнения лицевой стороны уведомления о вручении

*Указывается наименование налогоплательщика.

**Указывается адрес налогоплательщика.

Заполняем раздел 2

Раздел 2 декларации по ЕСН предназначен для того, чтобы рассчитать сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Отметим, что налоговая база по ЕСН определяется отдельно по каждому физическому лицу (п. 2 ст. 237 НК РФ).

Показатели для исчисления ЕСН за 2008 год отражены:

  • в индивидуальных карточках учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) за 2008 год;
  • сводных карточках учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) за 2008 год.

Формы этих документов утверждены приказом МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443.

Образец заполнения оборотной стороны уведомления

Строки 0100—0140. Налоговая база

В строках 0120, 0130 и 0140 указывают налоговую базу за последние три месяца налогового периода, то есть за октябрь, ноябрь и декабрь 2008 года. В строке 0110 отражают сумму этих значений (стр. 0120 + стр. 0130 + стр. 0140). В строке 0100 указывают налоговую базу нарастающим итогом за налоговый период, то есть за 2008 год. Данные строки заполняются в соответствии со статьей 237 Налогового кодекса (абз. 2 п. 1 разд. IV порядка).

Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ в облагаемую базу по ЕСН включают выплаты и вознаграждения, начисленные организациями и индивидуальными предпринимателями в пользу физических лиц:

  • по трудовым договорам;
  • гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг;
  • авторским договорам.

В 2008 году не облагаются ЕСН выплаты иностранным гражданам и лицам без гражданства по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами РФ, и договорам гражданско-правового характера, если исполнитель осуществляет соответствующую деятельность за пределами России. Такое дополнение в пункт 1 статьи 236 НК РФ внесено Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ. Поправки распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

В строках 0100—0140 нужно указать и суммы, которые льготируются в соответствии со статьей 239 НК РФ. Далее эти суммы следует отразить в строках 0400—0440 раздела 2 декларации. Такое правило установлено в пункте 6 раздела IV порядка.

Обратите внимание!

Округлять суммы до полных рублей нужно не по каждому физическому лицу, а после суммирования выплат в целом по организации. Об этом говорится в абзаце 5 пункта 7 раздела IV порядка.

Строки 0200—0240. Сумма исчисленного ЕСН

Согласно абзацу 3 пункта 7 раздела IV порядка в строке 0200 отражается сумма ЕСН за налоговый период, то есть за 2008 год. Она определяется путем сложения сумм налога по каждому работнику, которые отражены в карточках индивидуального учета. Полученный результат округляют до полных рублей и вписывают в строку 0200 декларации.

В строке 0210 отражается сумма налога за последний квартал налогового периода, а именно за IV квартал 2008 года. Ее определяют по формуле (абз. 6 п. 7 разд. IV порядка):

Сумма ЕСН, начисленная нарастающим итогом с начала года Сумма авансовых платежей по ЕСН, отраженная в строке 0200 расчета по ЕСН за 9 месяцев 2008 года = Сумма налога за последний квартал налогового периода (строка 0210 раздела 2 декларации)

В строках 0220, 0230 и 0240 отражаются суммы налога, исчисленного за октябрь, ноябрь и декабрь налогового периода. Они определяются по формуле (абз. 7 п. 7 разд. IV порядка):

Сумма ЕСН нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующий календарный месяц включительно Сумма ЕСН нарастающим итогом с начала налогового периода по предыдущий календарный месяц = Суммы, отражаемые в строках 0220, 0230 и 0240 раздела 2 декларации

Ставки ЕСН приведены в табл. 2.

Налоговые ставки ЕСН

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года Федеральный бюджет Фонд социального страхования Российской Федерации Фонды обязательного медицинского страхования Итого
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 280 000 руб. 20% 2,9% 1,1% 2% 26%
От 280 001 до 600 000 руб. 56 000 руб. + 7,9% С суммы, превышающей 280 000 руб. 8120 руб. + 1% с суммы, превышающей 280 000 руб. 3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей280 000 руб. 5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб. 72 800 руб. + 10% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб. 81 280 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб. 11 320 руб. 5000 руб. 7200 руб. 104 800 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Проверьте себя

Чтобы проверить правильность исчисления налога, бухгалтер может применить еще несколько алгоритмов расчета ЕСН, отличающихся от того, который предложен в порядке. В любом случае сумма ЕСН за 2008 год должна получиться одинаковой независимо от того, какой из вариантов расчета выбран, и совпадать с суммой, полученной в результате сложения показателей, которые отражены в индивидуальных карточках работников. Итак, определить сумму налога за 2008 год можно:

  • путем суммирования показателей за 9 месяцев 2008 года и последних трех месяцев 2008 года (сумма ЕСН за 9 месяцев 2008 года + сумма ЕСН за IV квартал 2008 года);
  • путем определения процентной доли налоговой базы за 2008 год, если не применяются регрессивные ставки ЕСН (налоговая база по ЕСН за 2008 год х ставка ЕСН для данного налогоплательщика).

Строки 0300—0340. Налоговый вычет

Согласно абзацу 8 пункта 7 раздела IV порядка в строке 0300 отражают суммы налогового вычета, которые уменьшают ЕСН, подлежащий уплате в федеральный бюджет. Под налоговым вычетом подразумеваются суммы начисленных пенсионных взносов. Их сумма за налоговый период (то есть за 2008 год) отражена в графе 6 строки 0200 раздела 2 декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2008 год. Напомним, что ее форма утверждена приказом Минфина России от 27.02.2006 № 30н.

Соответственно в строках 0310—0340 указывают суммы примененного налогового вычета за последний квартал 2008 года в целом и отдельно за октябрь, ноябрь и декабрь 2008 года (абз. 9 п. 7 разд. IV порядка).

Строки 0400—0640. Сведения о льготах

Данные строки заполняют налогоплательщики, применяющие налоговые льготы на основании подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса. В частности, ЕСН не начисляется на выплаты инвалидам I, II или III группы, если их суммы в течение года не превышают 100 000 руб. на каждое физическое лицо.

Общая сумма льготируемых выплат за 2008 год отражается в строке 0400. В строках 0410—0440 указывают суммы выплат за октябрь, ноябрь, декабрь и в целом за IV квартал 2008 года (абз. 10, 11 и 12 п. 7 разд. IV порядка).

В строках 0500—0640 отражаются суммы ЕСН, не подлежащие уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды в связи с применением налоговых льгот согласно статье 239 Налогового кодекса (абз. 13—21 п. 7 разд. IV порядка).

Строки 0700—0940. Расходы за счет средств ФСС России

В строке 0700 необходимо указать величину расходов на цели государственного социального страхования работников за 2008 год (абз. 22 п. 7 разд. IV порядка). Нужно учитывать, что сумма пособия, выплачиваемого за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, не отражается в строке 0700 (абз. 24 п. 7 разд. IV порядка). Ее показывают в строке 1100 (абз. 3 п. 2 разд. IV порядка).

В строке 0800 отражаются суммы денежных средств, которые были получены от исполнительного органа Фонда социального страхования РФ в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленного налога, подлежащего уплате в фонд (абз. 29 п. 7 разд. IV порядка).

Строки 1000—1300. Не облагаемые ЕСН суммы

В данных строках указывают суммы, которые не являются объектом обложения единым социальным налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса или не облагаются этим налогом согласно статье 238 и пунктам 2 и 3 статьи 245 Налогового кодекса. В строке 1100 показывают также сумму пособия за первые два дня нетрудоспособности, которые оплачивает работодатель.

Рассмотрим на примере, как заполнить раздел 2 декларации.

В ООО «Ягодное лукошко» трудится пять человек. И.Р. Земля-никина, Л.Д. Клюквина, СП. Морошкин и Д.Э. Черникин работают по трудовым договорам, а П.Р. Брусникина — по гражданско-правовому договору. В табл. 3 (см. ниже) представлены данные о выплатах, произведенных в пользу работников в 2008 году и за последние три месяца года. Как заполнить раздел 2 декларации на основании приведенных показателей?

Решение. Данные о ЕСН, начисленном за последние три месяца налогового периода, приведены в табл. 4 (см.далее)

Выплаты и вознаграждения, начисленные работникам ООО «Ягодное лукошко» в октябре, ноябре и декабре 2008 года, и общая сумма выплат за 2008 год

ФИО Выплаты и вознаграждения, руб.
октябрь ноябрь декабрь итого за IV квартал Общая сумма за 2008 год
Земляникина И.Р. 20 000 20 000 20 000 60 000 240 000
Клюквина Л.Д. 15 000 15 000 15 000 45 000 180 000
Брусникина П.Р. 6000 7000 5000 18 000 72 000
Суммы доходов, облагаемых по максимальным ставкам ЕСН 41 000 42 000 40 000 123 000 492 000
Морошкин СП. 35 000 35 000 35 000 105 000 420 000
Черникин Д.Э. 30 000 30 000 30 000 90 000 360 000
Суммы доходов, облагаемых по регрессивным ставкам ЕСН 65 000 65 000 65 000 195 000 780 000
Общая сумма доходов всех работников организации 106 000 (41 000 + 65 000) 107 000 (42 000 + 65 000) 105 000 (40 000 + 65 000) 318 000 (123 000 + 195 000) 1 272 000 (492 000 + 780 000)

Суммы исчисленного ЕСН за октябрь, ноябрь и декабрь 2008 года

№ графы Период Федеральный бюджет ФСС России ФФОМС России ТФОМС России Примечание
1 Октябрь 8200 (41 000 х 20%) 1015 [(41 000- 6000) х 2,9%] 451 (41 000X1,1%) 820 (41 000 х 2%) Доходы, облагаемые по максимальным ставкам ЕСН
2 Ноябрь 8400 (42 000 х 20%) 1015 [(42 000 - 7000) х 2,9%] 462 (42 000X1,1%) 840 (42 000 х 2%)
3 Декабрь 8000 (40 000 х 20%) 1015 (40 000 - 5000) х 2,9%) 440 (40 000x1,1%) 800 (40 000 х 2%)
4 Октябрь 6345 (2765 + 3580) 840 (350 + 490) 440 (210 + 230) 475(175 + 300) Доходы, облага­емые по регрессивным ставкам ЕСН
5 Ноябрь 5135 (65 000 х 7,9%) 650(65 000X1%) 390 (65 000 х 0,6%) 325 (65 000 х 0,5%)
6 Декабрь 5135 (65 000 х 7,9%) 650(65 000X1%) 390 (65 000 х 0,6%) 325 (65 000 х 0,5%)
7 Итого за октябрь 14 545 (8200 + 6345) 1855(1015 + 840) 891 (451 + 440) 1295(820 + 475) Общая сумма ЕСН за каждый месяц IV квартала
8 Итого за ноябрь 13 535 (8400 + 5135) 1665(1015 + 650) 852 (462 + 390) 1165(840 + 325)
9 Итого за декабрь 13 135 (8000 + 5135) 1665(1015 + 650) 830 (440 + 390) 1125 (800 + 325)
10 Итого за IV квартал 41 215 (14 545 + 13 535 + + 13 135) 5185 (1855 + 1665 + 1665) 2573 (891 + 852 + 830) 3585 (1295 + 1165 + 1125)

Обратите внимание: из налоговой базы в части, зачисляемой в ФСС России, исключены выплаты по гражданско-правовому договору, который заключен с П.Р. Брусникиной. Это требование пункта 3 статьи 238 НК РФ. Поясним, как рассчитываются суммы ЕСН за октябрь с применением регрессивных ставок (гр. 4 табл. 4).

Так как исчисление налога по регрессивной шкале осуществляется по каждому физическому лицу, произведем исчисление налога с доходов СП. Морошкина и Д.Э. Черникина. Но вначале определим, когда возникла регрессия у каждого из работников.

С января по август 2008 года СП. Морошкин получил 280 000 руб. (35 000 руб. х х8 мес). Соответственно регрессивную шкалу можно применять с сентября 2008 года.

В октябре, ноябре и декабре 2008 года ЕСН с доходов СП. Морошкина рассчитывается по регрессивным ставкам, а сумма налога будет одинаковой:

  • в федеральный бюджет — 2765 руб. (35 000 руб. х 7,9%);
  • ФСС России — 350 руб. (35 000 руб. х 1%);
  • ФФОМС России — 210 руб. (35 000 руб. х 0,6%);
  • ТФОМС России — 175 руб. (35 000 руб. х 0,5%).

С января по сентябрь 2008 года Д.Э. Черникин получил 270 000 руб. (30 000 руб. х 9 мес). Соответственно регрессивную шкалу можно применять с октября 2008 года. При этом часть дохода за октябрь в сумме 10 000 руб. (280 000 руб. - 270 000 руб.) будет облагаться по максимальным ставкам ЕСН, а часть, превышающая 280 000 руб., то есть 20 000 руб. (30 000 руб. — 10 000 руб.), — по регрессивным ставкам.

В октябре 2008 года сумма налога по максимальным ставкам составит:

  • в федеральный бюджет — 2000 руб. (10 000 руб. х 20%);
  • ФСС России — 290 руб. (10 000 руб. х 2,9%);
  • ФФОМС России — 110 руб. (10 000 руб. х 1,1%);
  • ТФОМС России — 200 руб. (10 000 руб. х 2%). По регрессивным ставкам:
  • в федеральный бюджет — 1580 руб. (20 000 руб. х 7,9%);
  • ФСС России — 200 руб. (20 000 руб. х 1%);
  • ФФОМС России — 120 руб. (20 000 руб. х 0,6%);
  • ТФОМС России — 100 руб. (20 000 руб. х 0,5%).

Общая сумма ЕСН с дохода Д.Э. Черникина за октябрь 2008 года составит:

  • в федеральный бюджет — 3580 руб. (2000 руб. + 1580 руб.);
  • ФСС России — 490 руб. (290 руб. + 200 руб.);
  • ФФОМС России — 230 руб. (110 руб. + 120 руб.);
  • ТФОМС России — 300 руб. (200 руб. + 100 руб.).

В ноябре и декабре 2008 года ЕСН с доходов Д.Э. Черникина (как и с доходов СП. Морошкина) нужно рассчитывать с применением регрессивных ставок. В табл. 4 будут суммированы показатели ЕСН с доходов работников Д.Э. Черникина и СП. Морошкина.

Суммы ЕСН, начисленные по максимальным и регрессивным ставкам, необходимо суммировать за каждый месяц и только после этого вносить показатели в раздел 2 декларации. В табл. 5 на с. 79 приведен расчет ЕСН за 2008 год.

На основании показателей, приведенных в табл. 3, 4 и 5, бухгалтер заполнил раздел 2 так, см. приложения.

В строке 0100 граф 3 и 5 нужно отразить налоговую базу за год — 1 272 000 руб., в графе 4 будет указана сумма 1 200 000 руб. (1 272 000 руб. —72 000 руб.), так как выплаты П.Р. Брусникиной не включаются в базу в части, зачисляемой в ФСС России, поскольку она выполняла работы по гражданско-правовому договору. Также необходимо исключить сумму ее вознаграждения из налоговой базы за квартал и за каждый месяц. В строке 0100 граф 3 и 5 надо указать базу за последний квартал года — 318 000 руб., а в этой же строке графы 4 — 300 000 руб. (318 000 руб. - 18 000 руб.). Теперь необходимо отразить налоговую базу за каждый месяц. Для этого впишем:

  • в строку 0120 граф 3 и 5 — 106 000 руб., графы 4 — 100 000 руб. (106 000 руб. - 6000 руб.);
  • строку 0120 граф 3 и 5 — 107 000 руб., графы 4 — 100 000 руб. (107 000 руб. - 7000 руб.);
  • строку 0140 граф 3 и 5 — 105 000 руб., графы 4 — 100 000 руб. (105 000 руб. - 5000 руб.).

Строки 0200—0240 нужно заполнить на основании расчетов, приведенных в табл. 4.

В строках 0300—0340 следует указать суммы начисленных за этот период платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Они отражены в декларации по пенсионным взносам за 2008 год. Налоговых льгот у организации нет, поэтому в строках 0400—0440 надо поставить прочерки, как и в строках 0500—0640. В нашем примере строки 0700—1300 также не будут заполнены, в связи с тем что компания не производила расходы на цели государственного социального страхования.

начисление ЕСН за 2008 год

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года Федеральный бюджет Фонд социального Российской Федерации Фонды обязательного медицинского страхования
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 280 000 руб. 98 400 руб. (492 000 руб. х 20%) 12 180 руб. (420 000 руб. х 2,9%) 5412 руб. (492 000 руб. х 1,1%) 9840 руб. (492 000 руб. х 2%)
От 280 001 до 600 000 руб. 73 380 руб. (56 000 руб. + 220 000 руб.* х 7,9%) 10 320 руб. (8120 руб. + 220 000руб.*х1%) 4400 руб. (3080 руб. + 220 000 руб.* х 0,6%) 6700 руб. (5600 руб. + 220 000 руб.* х 0,5%)
Итого 171 780 руб. (98 400 руб. + 73 380 руб.) 22 500 руб. (12 180 руб.+ 10 320 руб.) 9812 руб. (5412 руб. + 4400 руб.) 16 540 руб. (9840 руб. + 6700 руб.)

Заполняем раздел 2.1

В разделе 2.1 декларации распределяют налоговую базу по интервалам шкалы регрессии, предусмотренным в пункте 1 статьи 241 НК РФ (абз. 1 разд. V порядка).

Согласно абзацу 2 раздела V порядка показатели строки 0100 раздела 2 по графам 3, 4 и 5 должны быть равны показателям раздела 2.1 строки 040 по графам 3, 4 и 5 соответственно.

Лист с пометкой «Продолжение раздела 2.1» заполняют налогоплательщики, осуществляющие деятельность в области информационных технологий. Для них установлены иные интервалы шкалы регрессии.

Рассмотрим на примере, как заполнить раздел 2.1.

Бухгалтеру ООО «Ягодное лукошко» нужно заполнить раздел 2.1 декларации на основании данных раздела 2, а также табл. 2, в которой указаны ставки налога и интервалы шкалы регрессии. Как он это сделает?

Решение. В строке 010 нужно отразить налоговую базу, в которую включены выплаты работникам, не превышающие 280 000 руб. В нашем примере это зарплата И.Р. Земляникиной, Л.Д. Клюквиной и П.Р. Брусникиной (см. табл. 3). В графах 3 и 5 строки 010 нужно указать 492 000 руб. (240 000 руб. + 180 000 руб. + 72 000 руб.). В графах 4 этой строки сумма будет меньше, так как из базы исключена сумма вознаграждения П.Р. Брусникиной, работающей по гражданско-правовому договору. База составит 420 000 руб. (492 000 руб. - 72 000 руб.). В графах 6 и 8 нужно указать количество работников — три человека, а в графе 7 — два, так как с дохода П.Р. Брусникиной ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России, не начисляется. В строке 020 по графам 3, 4 и 5 следует отразить базу, в которую войдут выплаты работникам, которые превышают 280 000 руб. Это зарплата СП. Морошкина и П.Р. Черникина. Показатель в этой строке — 780 000 руб. (420 000 руб. + 360 000 руб.). В графах 6, 7 и 8 нужно указать количество работников — два.

В строке 021 граф 3, 4 и 5 следует отразить 560 000 руб. (280 000 руб. + + 280 000 руб.), а в графах 6, 7 и 8 указать число работников — два. В строке 022 граф 3, 4 и 5 будет отражена сумма, превышающая 280 000 руб., а именно 220 000 руб. (780 000 руб. - 560 000 руб.). Показатели итоговой строки 040 должны совпадать с показателями строки 0100 раздела 2 и составить:

  • в графах 3 и 5 — 1 272 000 руб.;
  • графе 4 — 1 200 000 руб.

Общее количество работников — пять человек. Это значение отражается в графах 6, 7 и 8 строки 040. Образец заполнения раздела 2.1 см. приложения.

Заполняем разделы 3 И 3.1

Раздел 3. Этот раздел декларации заполняется налогоплательщиками, применяющими льготы в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ. В нем сказано, что ЕСН не облагаются выплаты инвалидам I, II или III группы, если их сумма не превышает в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо.

Количество заполненных строк раздела 3 должно соответствовать числу инвалидов, которым были произведены выплаты за 2008 год (абз. 2 п. 1 разд. VI Порядка).

По графе 5 раздела 3 отражаются суммы выплат, начисленные каждому инвалиду нарастающим итогом с начала года и не превышающие за налоговый период 100 000 руб. (абз. 3 п. 1 разд. VI Порядка).

Обратите внимание: значения показателей по графам 5—9 строки 020 раздела 3 декларации должны быть равны значениям соответствующих показателей в строках 0400—0440 раздела 2 декларации (абз. 6 п. 1 разд. VI порядка).

Раздел 3.1. Данный раздел заполняют следующие категории налогоплательщиков:

  • общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;
  • компании, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля их заработной платы в фонде оплаты труда — не менее 25%.

Согласно абзацам 2 и 3 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса эти организации не платят ЕСН с сумм выплат, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо (абз. 2 и 3 п. 1 ст. 239 НК РФ).

Заполняем раздел 1

Согласно пункту 1 раздела III порядка в разделе 1 декларации налогоплательщик отражает информацию об исчисленных им суммах налога, подлежащих уплате за 2008 год:

  • в федеральный бюджет;
  • во внебюджетные фонды.

В строке 001 декларации необходимо указать код налогоплательщика (п. 2 разд. III порядка). Коды представлены в табл. 6 на с. 85.

В строке 010 нужно проставить код муниципального образования, на территории которого осуществляется уплата налога (ОКАТО). В строке 020 указываем коды бюджетной классификации (КБК) в зависимости от того, в какой бюджет уплачен налог — федеральный бюджет, ФСС России, ФФОМС России или ТФОМС России (см. табл. 7 на с. 86). Они поименованы в Перечне кодов классификации доходов бюджетов Российской Федерации, приведенном в информационном сообщении ФНС России от 14.01.2008.

В строки 040, 050 и 060 впишем сумму авансовых платежей по налогу, подлежащую уплате за последние три месяца налогового периода в федеральный бюджет, ФСС России, ФФОМС России или ТФОМС России. Данные для заполнения этих строк нужно взять из соответствующих граф и строк раздела 2. Пошаговое заполнение показано в табл. 8 на с. 86.

Заполняем титульный лист

Составляем декларацию по ЕСН . Правила оформления титульного листа изложены в разделе II порядка. Титульный лист декларации представляют все налогоплательщики. Он должен содержать полное наименование налогоплательщика, ИНН, КПП и сведения о налоговом органе, куда представляется декларация.

Налогоплательщики и соответствующие им коды для заполнения раздела 1 формы декларации

Категории налогоплательщиков Код
1 2
Организации, облагаемые по общему налоговому режиму (кроме организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны; сельскохозяйственных товаропроизводителей; организаций народных художественных промыслов; родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования; органи­заций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и уплачивающих налог по ставкам, установленным пунктом 6 статьи 241 НК РФ) 01
Организации, облагаемые по общему налоговому режиму и одновременно применяющие специальные налоговые режимы (кроме организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны; сельскохозяйственных товаропроизводителей; организаций народных художественных промыслов; родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования; организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и уплачивающих налог по ставкам, установленным пунктом 6 статьи 241 НК РФ) 11
Организации, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящие выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны 21
Организации, осуществляющие деятельность в области информационных тех­нологий и уплачивающие авансовые платежи по налогу по ставкам, установленным пунктом 6 статьи 241 НК РФ 31
Адвокатские образования, представляющие расчет авансовых платежей по налогу с выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц 41
Сельскохозяйственные товаропроизводители (организации и индивидуальные предприниматели), организации народных художественных промыслов и родовые, семейные общины коренных малочисленных народов Севера, занимаю­щиеся традиционными отраслями хозяйствования, облагаемые по общему налоговому режиму 02
Сельскохозяйственные товаропроизводители (организации и индивидуальные предприниматели), организации народных художественных промыслов и родовые, семейные общины коренных малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, облагаемые по общему налоговому режиму и одновременно применяющие специальные налоговые режимы 12
Индивидуальные предприниматели, облагаемые по общему налоговому режиму 03
Индивидуальные предприниматели, облагаемые по общему налоговому режиму и одновременно применяющие специальные налоговые режимы 13
Индивидуальные предприниматели, имеющие статус резидента технико-вне­дренческой особой экономической зоны и производящие выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны 23
Физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями 04

 Коды бюджетной классификации

Наименование бюджета или внебюджетного фонда КБК
ФБ 182 1 02 01010 01 1000 110
ФСС 182 1 02 01020 07 1000 110
ФФОМС 182 1 02 01030 08 1000 110
ТФОМС 182 1 02 01040 09 1000 110

Пошаговое заполнение раздела 1 декларации

Бюджет и внебюджетные фонды Строка 040 Строка 050 Строка 060
ФБ Графа 3 строки 0620 Графа 3 строки 0630 Графа 3 строки 0640
ФСС Графа 4 строки 0920 Графа 4 строки 0930 Графа 4 строки 0940
ФФОМС Графа 5 строки 0620 Графа 5 строки 0630 Графа 5 строки 0640
ТФОМС Графа 6 строки 0620 Графа 6 строки 0630 Графа 6 строки 0640

Если декларацию представляет организация, ее подписывает руководитель компании. Индивидуальный предприниматель, а также физическое лицо, не признаваемое индивидуальным предпринимателем, подписывают документ в соответствующих графах.

Заверить правильность расчетов за руководителя организации (индивидуального предпринимателя, физическое лицо, не признаваемое индивидуальным предпринимателем) может представитель налогоплательщика. В этом случае на титульном листе нужно написать наименование документа, подтверждающего полномочия представителя, и приложить его копию.

На титульном листе указывают вид документа. Если декларация первичная, в левой графе поля «Вид документа» ставят цифру 1, если уточненная — 3 и через дробь номер корректировки (3/1, 3/2...). В завершение проставляется количество страниц декларации и листов подтверждающих документов и (или) их копий.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка