Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Имущественный вычет по НДФЛ

1 мая 2009 270 просмотров

Сайт журнала «Зарплата»
Электронный журнал «Зарплата»

Налоговые вычеты позволяют физическому лицу уменьшить сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет, а также вернуть из бюджета ранее уплаченные суммы налога. Право на вычеты имеют только налоговые резиденты. К ним относятся физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Уменьшить на суммы вычетов можно не все доходы, а только те, которые облагаются по ставке 13% (п. 3 ст. 210 и п. 1 ст. 224 НК РФ).

Виды имущественных вычетов

Имущественный вычет по НДФЛ. Право на имущественные вычеты у налогоплательщика возникает:

  • в связи с продажей любого имущества, находящегося в его собственности;
  • в случае расходов на строительство либо приобретение жилья.

В этой статье мы рассмотрим ситуации, в которых работник получает имущественный вычет в случае расходов на строительство либо приобретение жилья. Условия его получения установлены в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса.

Кому предоставляется вычет

Чтобы ответить на вопрос, кто может получить имущественный вычет при приобретении или строительстве жилья, нужно определить, на основании каких документов он предоставляется.

Первая группа документов — это правоустанавливающие документы на объект (см. табл. 1).

Вторая группа документов — документы, подтверждающие оплату физическим лицом расходов на приобретение жилья и уплату процентов на погашение целевых кредитов (займов).

На основании документов, которые имеет физическое лицо, можно говорить о его праве на имущественный вычет при приобретении жилья. Рассмотрим несколько распространенных ситуаций.

Квартира в строящемся доме

Имущественный вычет по НДФЛ. Гражданин имеет договор о приобретении прав на квартиру в строящемся доме. Для оплаты договора он оформил ипотечный кредит, который постепенно погашает, и платит по нему проценты. Может ли гражданин при таких условиях получить имущественный вычет?

Таблица 1. Правоустанавливающие документы на строительство или приобретение жилья

Объект, к которому относятся расходы Правоустанавливающие документы на объект
Жилой дом, в том числе не оконченный строительством (доли в нем) Документы, подтверждающие право собственности

на жилой дом (доли в нем)

Квартира, комната (доли в них) Договор о приобретении квартиры, комнаты (доли в них) и акто передаче квартиры, комнаты (доли в них) налогоплательщику или документы,подтверждающие право собственностина квартиру, комнату (доли в них)
Права на квартиру, комнату в строящемся доме Договоро приобретении прав на квартиру, комнату в строящемся доме и акто передаче квартиры, комнаты налогоплательщику

Нет, пока у него помимо договора и платежных документов, подтверждающих расходы, не будет акта приема-передачи, он не может получить имущественный вычет (письма Минфина России от 25.12.2007 № 03-04-05-01/428 и от 05.10.2006 № 03-05-01-04/ 281).

Жилье приобретают супруги

Квартира, дом или комната могут принадлежать супругам на правах общей совместной собственности (п. 2 ст. 244 ГК РФ). В этом случае каждый из супругов имеет право на имущественный вычет, который распределяется согласно их письменным заявлениям.

Если же в приобретенной квартире, доме или комнате каждый из супругов имеет свою долю (то есть объект принадлежит им на правах общей долевой собственности), они имеют право на имущественный вычет. Он будет распределен в соответствии с их долями. Об этом говорится в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Отказ от вычета в пользу супруга

Муж и жена приобрели квартиру, каждый из них имеет в ней свою долю (общая долевая собственность). Может ли один супруг передать другому право на вычет?

Поскольку квартира находится в общей долевой собственности, имущественный налоговый вычет распределяется между совладельцами в соответствии с их долями. Отказ от имущественного налогового вычета в пользу другого совладельца Налоговым кодексом не предусмотрен. Об этом говорится в письмах Минфина России от 30.10.2007 № 03-04-05-01/350 и ФНС России от 25.09.2007 № 04-2-03/002429.

Кто не сможет воспользоваться вычетом

Налогоплательщик не вправе воспользоваться вычетом в двух случаях.

Первый случай: строительство (приобретение) жилья полностью оплачено не из собственных средств физического лица.

Второй случай: сделка купли-продажи заключена между взаимозависимыми лицами (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Согласно статье 20 Налогового кодекса лица являются взаимозависимыми, если:

  • одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
  • лица состоят в соответствии с семейным законодательством в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого. Однако налоговая инспекция вправе предоставить имущественный налоговый вычет перечисленным категориям физических лиц, если отношения между ними не оказали влияния на условия и экономические результаты заключенной сделки купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей). Об этом говорится в письме ФНС России от 21.09.2005 № 04-2-02/378@.

В какой момент возникает право на вычет

Право на вычет возникает у налогоплательщика при наличии правоустанавливающих и платежных документов. Если, например, до момента получения акта приема-передачи квартиры он погашал кредит, перечислял проценты по нему, оплачивал другие расходы, связанные с приобретенным жильем, включить их в состав имущественного вычета можно только после получения правоустанавливающих документов.

Обратите внимание: вычет может быть использован налогоплательщиком только один раз. Повторное его предоставление не допускается (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). В случае приобретения нескольких объектов, по которым налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет, он предоставляется только по одному из них (письмо Минфина России от 02.09.2008 № 03-04-05-01/327).

Если вычет не удалось полностью использовать в текущем году, оставшаяся сумма может быть перенесена на последующие годы до полного его использования.

Размер и состав вычета

Размер вычета равен фактическим расходам налогоплательщика, но не может превышать 2 000 000 руб. (без учета процентов по целевым займам и кредитам):

Имущественный налоговый вычет = Сумма расходов на приобретение (строительство) жилья, не превышающая 2 000 000 руб. + Проценты, уплаченные по целевому кредиту (займу) на приобретение (строительство) жилья

Такой порядок установлен в абзаце 13 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса. Он вступил в действие с 1 января 2009 года, но распространяется и на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года (п. 6 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ). Поэтому, если гражданин приобрел жилье в 2008 году, он также может претендовать на имущественный вычет в пределах 2 000 000 руб. (без учета процентов по кредиту).

Обратите внимание: включить в состав имущественного вычета можно только те расходы, которые оплачены из собственных средств физического лица. Если стоимость квартиры частично оплачена за счет собственных средств, а частично — за счет средств, предоставленных на приобретение жилья из бюджета (например, по сертификату «Молодая семья»), бюджетные средства нельзя включать в состав имущественного вычета.

Распределение вычета между совладельцами жилья

Если имущество приобретается в общую собственность нескольких лиц, вычет (2 000 000 руб. без учета процентов) распределяется следующим образом:

  • при общей долевой собственности — между совладельцами в соответствии с их долями;
  • общей совместной собственности — в соответствии с их письменным заявлением. Распределить вычет можно в соотношении 100 и 0%. Однако гражданин, получивший 0% вычета, в дальнейшем уже не cможет им воспользоваться. Об этом говорится в письме Минфина России от 21.04.2008 № 03-04-05-01/122.

Пример 

Супруги Васнецовы за счет собственных средств приобрели квартиру стоимостью 4 500 000 руб. в общую долевую собственность. Каждый из них имеет долю 50%. В каком размере они могут получить имущественный вычет?

Решение.

Общая сумма вычета по приобретенному объекту составляет 2 000 000 руб. Поскольку каждый из супругов является владельцем части квартиры, максимальный размер вычета будет поделен пропорционально их долям. Следовательно, каждый сможет получить вычет в размере 1 000 000 руб. (2 000 000 руб. x 50%).

Если один из владельцев квартиры — несовершеннолетний ребенок

В прошлом году Конституционный суд рассмотрел вопрос о том, можно ли предоставить вычет в полном объеме родителю, который за счет собственных средств приобрел квартиру в общую долевую собственность с несовершеннолетними детьми. По мнению судей, в такой ситуации родитель может получить вычет в размере фактических расходов, но в пределах максимального размера вычета. Об этом говорится в постановлении Конституционного суда от 13.03.2008 № 5-П.

Состав расходов на приобретение жилья

Приобретение квартиры. Затраты на приобретение квартиры или комнаты (доли в них) включают расходы:

  • на приобретение квартиры, комнаты или прав на квартиру, комнату в строящемся доме (то есть стоимость жилья);
  • приобретение отделочных материалов;
  • оплату работ, связанных с отделкой квартиры, комнаты.

Приобретение жилого дома. Расходы на покупку (строительство) жилого дома включают затраты:

  • на разработку проектно-сметной документации;
  • приобретение строительных и отделочных материалов;
  • приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;
  • связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;
  • подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или расходы на создание их автономных источников.

Важные нюансы. Расходы на достройку или отделку приобретенного жилья учитываются только в том случае, если в договоре купли-продажи, инвестирования или переуступки прав указано, что жилье (квартира, комната, дом) передано без отделки. При строительстве дома это требование не актуально.

Затраты на приобретение санитарно-технического оборудования и электроплит к расходам на отделку жилья не относятся и в состав имущественного вычета не включаются (письмо Минфина России от 28.04.2008 № 03-04-05-01/139).

Условия включения в состав вычета процентов по кредиту

Проценты по целевым кредитам и займам, израсходованным на строительство или приобретение жилья на территории России, можно учесть, если выполнены следующие условия:

  • кредит (заем) выдан российской организацией;
  • кредит (заем) выдан именно на приобретение (строительство) жилья. В связи с этим проценты по потребительскому кредиту нельзя включить в состав имущественного вычета;
  • кредит (заем) израсходован на приобретение (строительство) жилья;
  • проценты уплачены.

Как подтвердить расходы

Перечень документов. Расходы подтверждают платежные документы, оформленные в установленном порядке:

  • квитанции к приходным ордерам;
  • банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца. Обратите внимание: речь идет не о платежных поручениях;
  • товарные и кассовые чеки;
  • акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и др.

Об этом говорится в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Квартира приобретена у физического лица. Если сделка купли-продажи объекта недвижимости заключена между физическими лицами, документом, удостоверяющим факт денежных расчетов, является расписка в получении продавцом суммы, указанной в договоре купли-продажи. Она должна содержать следующие сведения о продавце:

  • фамилию, имя и отчество;
  • паспортные и адресные данные;
  • сумму денежных средств;
  • подпись и дату.

Информация для тех, кто для погашения ипотечного кредита получил новый кредит

Проценты за пользование кредитом, который был оформлен для погашения ипотечного долга, то есть для рефинансирования жилищного кредита, нельзя включить в состав имущественного вычета. Дело в том, что в него входят только проценты по целевым кредитам и займам, израсходованным на приобретение жилья.

Новый кредит непосредственно не связан с приобретением жилья, следовательно, проценты по нему нельзя включить в имущественный вычет (письмо Минфина России от 21.02.2007 № 03-04-05-01/54).

Данная расписка не требует нотариального заверения. Об этом говорится в письме УФНС России по г. Москве от 05.07.2006 № 28-08/ 59551@.

Расходы оплачены векселем. Налоговые органы не возражают против использования векселей третьих лиц. А вот выдача налогоплательщиком собственного векселя оплатой не считается. Действительно, реальных расходов он при этом не несет, а лишь принимает на себя обязательство в совершении платежа по векселю в будущем (письма Минфина России от 28.03.2005 № 03-05-01-07/6 и ФНС России от 11.04.2006 № 04-2-02/280@).

Подтверждение уплаты процентов. Чтобы включить в состав вычета проценты, потребуются следующие документы (письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2007 № 28-10/125911):

  • копия кредитного (ипотечного) договора;
  • копия графика погашения кредита и уплаты процентов по кредитному (ипотечному) договору;
  • справка организации, выдавшей кредит, об уплаченных в отчетном налоговом периоде процентах за пользование кредитом.

Где получить вычет

Получить жилищный вычет можно:

  • в налоговой инспекции по месту жительства;
  • по месту работы.

У каждого из этих способов есть свои плюсы и минусы, поэтому на практике их лучше комбинировать.

Получение вычета в налоговой инспекции

В этом случае гражданин получает вычет по окончании календарного года, в котором он приобрел на него право. Вернуть излишне уплаченный НДФЛ физическое лицо сможет также по окончании года. Для этого необходимо подать в налоговую инспекцию декларацию о доходах, заявление на вычет и пакет документов.

Налоговая инспекция в течение трех месяцев проверит декларацию и документы (п. 2 ст. 88 НК РФ). Чиновники обязаны вернуть налог не позднее чем через месяц (п. 6 ст. 78 НК РФ и п. 11 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98). Таким образом, максимальный срок со дня обращения в ИФНС до момента получения денег составляет четыре месяца.

Если инспекция не уложится в эти временные рамки, помимо налога ей придется заплатить проценты за каждый день просрочки. Их рассчитывают по ставке рефинансирования ЦБ РФ, которая действовала в тот период (п. 10 ст. 78 НК РФ).

Как видим, получение вычета в налоговой инспекции — длительный процесс. Этот способ удобен для гражданина, имеющего несколько источников дохода (например, совместителя). Ведь если работник желает получать вычет у работодателя, подать соответствующее заявление он может только одному налоговому агенту. Для того чтобы уменьшить все полученные доходы (для совместителя — от всех работодателей), физическому лицу все равно придется обращаться в налоговую инспекцию.

Получение вычета у работодателя

Особенность имущественного вычета на приобретение жилья состоит в том, что его можно использовать, не дожидаясь окончания налогового периода. Прежде чем обратиться к работодателю с заявлением о предоставлении имущественного вычета, работнику нужно получить в налоговой инспекции уведомление. Без этого документа работодатель не может предоставить имущественный вычет.

В налоговой инспекции у работника могут потребовать справку с места работы. В ней должно быть указано наименование работодателя, его ИНН, КПП и адрес. Если работодателем является предприниматель, в справке необходимо указать его фамилию, имя, отчество и ИНН. Об этом говорится в письме УФНС России по г. Москве от 21.12.2007 № 28-10/122472.

Как получить уведомление в налоговой инспекции

Для получения уведомления работник должен обратиться с письменным заявлением в налоговую инспекцию. Декларацию по форме 3-НДФЛ и справку по форме 2-НДФЛ представлять не надо. Об этом говорится в письме УФНС России по г. Москве от 29.12.2007 № 28-17/1950, в нем также приведен образец заявления.

К заявлению нужно приложить:

  • копии правоустанавливающих документов на приобретенное жилье;
  • копии документов, подтверждающих оплату расходов;
  • справку с места работы.

Налогоплательщику достаточно заверить копии подписью с расшифровкой и поставить дату (письмо ФНС России от 31.08.2006 № САЭ-6-04/876@). Образец заявления см. ниже.

Образец заявления в налоговую инспекцию

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка