Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Депонирование зарплаты

1 сентября 2009 19 просмотров

Сайт журнала «Зарплата»
Электронный журнал «Зарплата»

«Здравствуйте, уважаемая редакция! В августовском номере вы опубликовали статью "Депонирование зарплаты", в которой рассказали о том, что если организация применяет кассовый метод определения базы по налогу на прибыль, то в месяце начисления зарплаты образуется отложенный налоговый актив. Он списывается по мере выплаты заработной платы. Не могли бы вы привести пример с бухгалтерскими проводками?»

З.И. Малахова, бухгалтер

Понятие «отложенный налоговый актив» было введено Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02). Его применяют все предприятия, за исключением малых и некоммерческих организаций, которые могут использовать ПБУ 18/02 по своему усмотрению. В документе разъясняется, как в бухучете отразить разницу между суммами налога на прибыль, рассчитанными по данным бухгалтерского и налогового учета.

В каких случаях возникает отложенный налоговый актив

Депонирование зарплаты. Отложенный налоговый актив образуется, если возникает вычитаемая временная разница, то есть разница между суммами доходов или расходов в бухгалтерском и налоговом учете, а именно:

  • сумма доходов в бухгалтерском учете меньше суммы доходов в налоговом учете;
  • сумма расходов в бухгалтерском учете превышает сумму расходов в налоговом учете.

В этих случаях налогооблагаемая база по налогу на прибыль больше суммы прибыли по данным бухгалтерского учета.

Временной называют разницу, которая будет погашена или уменьшена в последующих отчетных периодах (абз. 3 п. 14 ПБУ 18/02). Умножив ее сумму на ставку налога на прибыль, бухгалтер получит величину отложенного налогового актива (абз. 4 п. 14 ПБУ 18/02). Он отражается проводкой:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

При погашении вычитаемой временной разницы отложенный налоговый актив списывается следующей проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09.

Примеры записей в бухгалтерском учете

Депонирование зарплаты. В бухгалтерском учете начисленную заработную плату учитывают в расходах того месяца, за который она рассчитана (п. 5 ПБУ 10/99). В налоговом учете при кассовом методе определения облагаемой базы зарплату включают в затраты в момент ее выдачи (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Следовательно, в месяце начисления зарплаты сумма расходов в бухгалтерском учете превысит величину расходов в налоговом учете, то есть образуется вычитаемая временная разница. Умножив ее сумму на ставку налога на прибыль, мы получим величину отложенного налогового актива. Он будет погашаться по мере выплаты зарплаты.

Выплачивают заработную плату, как правило, в начале месяца, который следует за месяцем ее начисления. Конкретный день устанавливают правилами внутреннего трудового распорядка, положениями коллективного и трудового договоров (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). Если дата выдачи заработной платы совпадает с праздничным днем, выплата производится накануне (ч. 8 ст. 136 ТК РФ).

Рассмотрим, какие записи сделает бухгалтер при депонировании зарплаты в том случае, если организация ведет бухгалтерский учет по методу начисления, а расчет облагаемой базы по налогу на прибыль — по кассовому методу.

Пример.

За июль 2009 года начисленная заработная плата работников ОАО «Авангард» составила 1 551 724 руб. (в том числе НДФЛ 201 724 руб.). Установленный день выплаты заработной платы — 5-е число месяца, следующего за месяцем ее начисления.

5 августа 2009 года с расчетного счета в кассу организации для выплаты зарплаты поступило 1 350 000 руб. (1 551 724 руб. - 201 724 руб.). Работник ОАО «Авангард» В.В. Малевич заболел 3 августа. Сумма зарплаты, начисленной ему за июль, составила 19 770 руб. (в том числе НДФЛ 2570 руб.). Сотрудник получил заработную плату за вычетом НДФЛ в размере 17 200 руб. (19 770 руб. - 2570 руб.) 10 сентября 2009 года. ОАО «Авангард» ведет бухгалтерский учет по методу начисления, налоговый — по кассовому.

Какие проводки сделает бухгалтер организации?

Решение.

Бухгалтер ОАО «Авангард» сделал следующие записи в бухгалтерском учете:

31 июля
Дебет 20 Кредит 70
— 1 551 724 руб. — начислена зарплата работникам ОАО «Авангард»;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 201 724 руб. — начислен НДФЛ;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 310 344,8 руб. (1 551 724 руб. х 20%) — отражен отложенный налоговый актив;

5 августа

В этот день бухгалтер перечислил НДФЛ, ЕСН, пенсионные взносы и взносы на страхование от несчастных случаев, а кассир получил с расчетного счета денежные средства на выплату зарплаты.

Дебет 50 Кредит 51
— 1 350 000 руб. — поступили с расчетного счета в кассу денежные средства на выплату зарплаты;

Дебет 70 Кредит 50
— 1 332 800 руб. (1 350 000 руб. - 17 200 руб.) — выдана из кассы зарплата работникам ОАО «Авангард» за вычетом заработной платы В.В. Малевича;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
— 306 390,8 руб. [(1 551 724 руб. - 19 770 руб.) x 20%] — списана часть отложенного налогового актива в связи с выплатой заработной платы;

7 августа

Дебет 70 Кредит 76-4
— 17 200 руб. — депонирована заработная плата В.В. Малевича;

10 сентября

Дебет 70 Кредит 50
— 17 200 руб. — выдана В.В. Малевичу депонированная ранее зарплата;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
— 3954 руб. (19 770 руб. х20%) — списана оставшаяся часть отложенного налогового актива в связи с полным погашением кредиторской задолженности ОАО «Авангард» по заработной плате за июль 2009 года.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка