Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Выплаты работникам-пенсионерам

1 октября 2009 139 просмотров

Сайт журнала «Зарплата»
Электронный журнал «Зарплата»

Выплаты работникам-пенсионерам. Оплата труда любого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда. Трудовым законодательством запрещается какая бы то ни было дискриминация при установлении и изменении условий оплаты труда, в том числе в зависимости от возраста или социального статуса гражданина (ст. 132 ТК РФ).

Напротив, в соответствии с частью 3 статьи 41 Трудового кодекса работодатель вправе установить для своих работников условия более благоприятные чем те, которые зафиксированы в законах или иных нормативных правовых актах и соглашениях.

Единовременное пособие в связи с выходом на пенсию

Выплаты работникам-пенсионерам. В некоторых организациях пожилым работникам при выходе на пенсию в качестве поощрения за многолетний и добросовестный труд выплачивают единовременное пособие, размер которого зависит от стажа работы у данного работодателя. Например, он может быть равен двум окладам — при стаже работы не менее 10 лет, пяти окладам, если стаж составляет не менее 20 лет, и т. п. Работодатель или стороны коллективного договора вправе устанавливать любой порядок назначения данной выплаты, например назначать ее не только тем, кто увольняется в связи с выходом на пенсию, но и тем, кто продолжает трудиться.

Налоговый учет

Налог на прибыль. В пункте 25 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда. Также не уменьшают налогооблагаемую прибыль расходы на аналогичные выплаты работникам, не имеющим звания ветерана труда. Дело в том, что данные выплаты увольняющимся сотрудникам не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Об этом говорится в письмах Минфина России от 07.12.2005 № 03-03-04/1/414 и от 17.10.2005 № 03-03-04/1/277. Эту позицию поддерживают судьи ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 26.09.2007 № Ф04-6686/2007(38514-А27-41). Они указали, что данные выплаты являются дополнительными социальными гарантиями и компенсациями и не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

ЕСН и пенсионные взносы. Налогообложение данных выплат единым социальным налогом зависит от того, учтены эти суммы в расходах по налогу на прибыль или нет. Например, в письме от 20.12.2007 № 03-04-06-02/223 финансисты указали, что пособие работнику в связи с выходом на пенсию не признается государственным пособием или компенсационной выплатой. Оно включается в состав объектов налогообложения ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ). С учетом пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса эти суммы облагаются ЕСН в том случае, если уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль. К такому же выводу пришли и арбитры ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 01.10.2007 № Ф04-6886/2007(38804-А27-25).

Пенсионными взносами данные выплаты облагаются в том случае, если с них исчисляется ЕСН, поскольку базы для начисления этих платежей одинаковы (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ, далее — Закон № 167-ФЗ).

Взносы на травматизм. На единовременные выплаты работникам при увольнении в связи с выходом на государственную пенсию страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются (п. 9 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765, далее — Перечень выплат, не облагаемых взносами на травматизм).

НДФЛ. В письме Минфина России от 07.05.2007 № 03-04-05-01/ 130 указано, что сумма единовременной выплаты по своей сути пенсией не является, поэтому под действие пункта 2 статьи 217 Налогового кодекса не подпадает. Это значит, что на сумму данных выплат нужно начислять НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Организация должна удержать налог при фактической выплате дохода работнику-пенсионеру и уплатить его не позднее дня фактического получения в банке наличных денег на выплату дохода (дня перечисления дохода на банковский счет работника) (п. 4 и 6 ст. 226 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Расходы на единовременные выплаты работникам, уходящим на пенсию, предусмотренные коллективным договором, относятся к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Начисление единовременных выплат в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет 91-2 Кредит 73
— начислено единовременное пособие работнику в связи с выходом на пенсию.

Суммы единовременного пособия уходящим на пенсию работникам исключаются из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, но признаются прочими расходами в бухгалтерском учете. В результате в учете возникает постоянная разница и отражается постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02):

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— отражено постоянное налоговое обязательство в связи с непризнанием в налоговом учете расходов, связанных с выплатой единовременного пособия уходящему на пенсию работнику.

Организация признает постоянное налоговое обязательство в том отчетном периоде, в котором возникла постоянная разница (п. 7 ПБУ 18/02).

Пример.

Коллективным договором ООО «Закат» предусмотрена выплата за счет прибыли текущего года единовременного пособия в размере 15 000 руб. работникам, уходящим на пенсию. Работник организации К.С. Птичкин, которому 10 сентября 2009 года исполняется 60 лет, написал заявление об увольнении в связи с выходом на пенсию. Как отразить в учете выплату работнику единовременного пособия?

Решение.

Для целей налогообложения прибыли расходы на выплату пособия не учитываются, что приводит к возникновению постоянной разницы между бухгалтерским и налоговым учетом в сумме 15 000 руб. В учете постоянная разница будет формировать постоянное налоговое обязательство в размере 3000 руб. (15 000 руб. х20%).

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 73
—15 000 руб. — начислено единовременное пособие работнику в связи с выходом на пенсию;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 3000 руб. (15 000 руб. х 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 73 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 1950 руб. (15 000 руб. х 13%) — удержан НДФЛ с суммы единовременного пособия;

Дебет 73 Кредит 51
— 13 050 руб. (15 000 руб. - 1950 руб.) — выплачено пособие работнику.

Перерасчет пенсии работающего пенсионера

Работающие пенсионеры, так же как и обычные работники, подлежат обязательному пенсионному страхованию (п. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ). Это значит, что на заработную плату и иные вознаграждения, выплачиваемые работающим пенсионерам, работодатель обязан начислять пенсионные взносы (п. 1 ст. 236 НК РФ, п. 1 ст. 237 НК РФ и п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ).

В каком случае производится перерасчет. Перечисляемые работодателем взносы увеличивают пенсионный капитал работающего пенсионера, поэтому он имеет право на пересчет трудовой пенсии в сторону увеличения (п. 3 и 10 ст. 17 Федерального закона от 17.12.2001

Особые категории работников № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», далее — Закон № 173-ФЗ).

Это право у него возникает через 12 месяцев со дня назначения трудовой пенсии по старости либо по истечении 12 месяцев с момента последнего перерасчета (п. 3 ст. 17 Закона № 173-ФЗ). Аразмер прибавки будет зависеть от суммы перечисленных страховых взносов. Поэтому если работодатель не уплачивает своевременно взносы, это нарушает права пожилых работников.

Ответственность работодателя. В соответствии с пунктом 2 статьи 24 Закона № 167-ФЗ работодатель обязан до 15-го числа каждого месяца перечислять страховые взносы за предыдущий месяц. Если взносы будут уплачены с опозданием, то за каждый календарный день просрочки проверяющие начислят пени начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов (п. 4 ст. 26 Закона № 167-ФЗ). А за неуплату или неполную уплату пенсионных взносов работодателя могут оштрафовать в размере 20% неуплаченных сумм страховых взносов.

Кроме того, работодатель по требованию работающих пенсионеров обязан предоставлять им информацию о перечислении взносов в Пенсионный фонд (п. 1 ст. 15 Закона № 167-ФЗ).

Новый порядок перерасчета. До 1 августа 2009 года работающие пенсионеры должны были самостоятельно заботиться о перерасчете пенсии. Для этого они ежегодно подавали соответствующее заявление в отделение пенсионного фонда по месту жительства. Страховую часть пенсии работнику перерасчитывали с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подачи заявления. Если работник не обращался в ПФР, то пенсию он получал в прежнем размере.

Принятый недавно Федеральный закон от 30.06.2009 № 142-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон "О трудовых пенсиях в Российской Федерации"» упростил процедуру перерасчета размера страховой части трудовой пенсии по старости или по инвалидности для работающих пенсионеров. Теперь им не надо будет обращаться в Пенсионный фонд. С 1 августа 2009 года пенсии им будут увеличиваться автоматически с учетом перечисленных работодателем за это время страховых взносов. Информацию о перечисленных на индивидуальный лицевой счет пенсионера взносах фонд будет запрашивать по состоянию на 1 июля каждого года, а пенсию в большем размере пенсионеры начнут получать с 1 августа.

Социальные выплаты работникам-пенсионерам

Работающий пенсионер является застрахованным лицом, поэтому больничный лист оплачивается ему на общих основаниях.

Пособие по временной нетрудоспособности. Согласно части 1 статьи 13 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (далее — Закон № 255-ФЗ) пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается работодателем. В соответствии с частью 1 статьи 5 Закона № 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности назначается работнику, если он:

  • утратил трудоспособность вследствие заболевания или травмы. Пособие выплачивается и в случае, если работник заболел или получил травму, находясь в ежегодном отпуске — основном или дополнительном (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона № 255-ФЗ). В этой ситуации отпуск продлевается на время болезни (ст. 124 ТК РФ);
  • ухаживал за больным членом семьи, в том числе за ребенком в возрасте до семи лет, посещающим дошкольное образовательное учреждение, находящимся на карантине. Если пенсионер ухаживает за больным членом семьи или ребенком во время своего ежегодного оплачиваемого отпуска или отпуска за свой счет, больничный лист ему не выдается (п. 41 Порядка выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 01.08.2007 № 514);
  • находился на карантине;
  • долечивался в санаторно-курортном учреждении, находящемся на территории РФ, непосредственно после стационарного лечения по направлению медицинского учреждения;
  • осуществлял протезирование в стационаре;
  • ухаживал за больным ребенком-инвалидом в возрасте до 15 лет на дому или находился с ним в стационаре (подп. 3 п. 5 ст. 6 Закона № 255-ФЗ).

Если пенсионер заболел после увольнения, то больничный лист ему оплачивается при условии, что болезнь наступила в течение 30 календарных дней со дня увольнения (п. 2 ст. 13 Закона № 255-ФЗ).

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от продолжительности его страхового стажа. Поскольку страховой стаж у пенсионеров, как правило, более восьми лет, то пособие им выплачивается в размере 100% средней заработной платы (подп. 1 п. 1 ст. 7 Закона № 255-ФЗ) с учетом его максимального размера.

Обратите внимание: работающим инвалидам Великой Отечественной войны и инвалидам боевых действий выплата пособия по временной нетрудоспособности производится в размере 100% среднего заработка независимо от стажа работы и пособия по временной нетрудоспособности вследствие общего заболевания до четырех месяцев подряд или до пяти месяцев в календарном году (подп. 14 п. 1 ст. 14 Федерального закона от 12.01.95 № 5-ФЗ «О ветеранах»). При условии если указанные в пункте лица по состоянию на 1 января 2007 года имели право на пособие по временной нетрудоспособности в размере 100% среднего заработка. Об этом говорится в подпункте «е» пункта 47 Методических указаний о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам, утвержденных постановлением ФСС России от 07.04.2008 № 81.

Пособие по травматизму. Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профзаболеванием всегда выплачивается в размере 100% среднего заработка работника (ст. 9 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). Пособие выплачивается работнику-пенсионеру за весь период временной нетрудоспособности до его выздоровления или установления инвалидности (ст. 9 Закона № 125-ФЗ).

Нужно ли учитывать пенсию при расчете пособия. Средний заработок для оплаты больничного рассчитывается за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу нетрудоспособности (п. 6 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375). Поскольку пенсия заработной платой не является (ст. 129 ТК РФ), при расчете пособия по временной нетрудоспособности она не учитывается.

Особенности назначения выплат при увольнении пенсионера по сокращению штатов

Трудовым кодексом особые правила увольнения работающих пенсионеров не предусмотрены. Поэтому их увольнение осуществляется в общем порядке.

При увольнении пенсионеров им положены те же выплаты, что и обычным работникам:

  • заработная плата за отработанное время;
  • компенсация за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ). Право на нее имеют сотрудники, проработавшие в организации не менее половины месяца (п. 35 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР 30.04.30 № 169). Если пенсионер является совместителем, компенсация за неиспользованный отпуск рассчитывается исходя из заработка, полученного по совместительству.

Если трудовой договор с пенсионером расторгается в связи с сокращением численности или штата, то к перечисленным выше выплатам добавляются следующие:

  • выходное пособие в размере среднего заработка (ч. 1 ст. 178 ТК РФ);
  • средний заработок на период трудоустройства. Выплачивается не более двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия) (ч. 1 ст. 178 ТК РФ). В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется в течение третьего месяца со дня увольнения (ч. 2 ст. 178 ТК РФ). Для этого необходимо решение органа службы занятости населения.

Обратите внимание: уволенному пенсионеру, несмотря на то что он получает пенсию, средний заработок на период трудоустройства организация выплатить обязана. Работающие пенсионеры имеют те же права, что и другие сотрудники организации (ст. 178 ТК РФ). Об этом говорится в письме Минфина России от 15.03.2006 № 03-0304/1/234.

Однако некоторые суды придерживаются иной точки зрения. Например, арбитры ФАС Поволжского округа в постановлении от 24.05.2007 № А12-18844/06 указали, что уволенному пенсионеру выплата за третий месяц не положена, поскольку пенсионер социально защищен государством — получает пенсию. А судьи ФАС Поволжского округа в постановлении от 05.07.2007 № А12-20261/06 пришли к выводу, что граждане, которым по законодательству РФ назначена пенсия по старости или за выслугу лет, не могут быть признаны безработными (п. 3 ст. 3 Закона РФ от 19.04.91 № 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации»).

Выходное пособие при увольнении совместителю выплачивается на общих основаниях (ч. 2 ст. 178 ТК РФ), однако средний заработок на период трудоустройства за ним не сохраняется. Дело в том, что такой сотрудник в момент увольнения считается трудоустроенным по основному месту работы.

Бухгалтерский учет. Суммы выходного пособия и среднего заработка, сохраняемого на период трудоустройства, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности организации (п. 5 ПБУ 10/99). Они отражаются по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:

Дебет 20 (26, 44...) Кредит 70
— начислено выходное пособие в размере среднего заработка (средний заработок уволенному работнику за период трудоустройства, компенсация за неиспользованный отпуск).

Налоговый учет. Согласно пункту 9 статьи 255 Налогового кодекса рассматриваемые выплаты учитываются в составе расходов на оплату труда. Это относится и к компенсации за третий месяц трудоустройства, выплачиваемой пенсионерам (письмо Минфина России от 15.03.2006 № 03-03-04/1/234).

Выходное пособие и средний заработок пенсионеру на период трудоустройства в пределах сумм, установленных законодательством, не облагаются:

  • ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ);
  • пенсионными взносами (п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ);
  • НДФЛ (п. 3 ст. 217);
  • взносами на травматизм (п. 1 Перечня выплат, не облагаемых взносами на травматизм).

Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении:

  • учитывается в расходах на оплату труда (п. 8 ст. 255 ТК РФ);
  • облагается НДФЛ (абз. 6 п. 3 ст. 217 НК РФ);
  • не облагается ЕСН и пенсионными взносами (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ и п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ).
  • не облагается взносами на травматизм (п. 1 Перечня выплат, не облагаемых взносами на травматизм).

Напомним, что при расторжении трудового договора работодатель обязан выплатить пенсионеру все положенные суммы в день его увольнения. Об этом говорится в части 1 статьи 140 Трудового кодекса.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка