Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Социальный налоговый вычет на обучение

1 октября 2009 350 просмотров

Сайт журнала «Зарплата»
Электронный журнал «Зарплата»

С 2009 года круг лиц, которые могут воспользоваться социальным вычетом по расходам на обучение, дополнен братьями и сестрами обучающегося. Вычет они могут получить при оплате обучения по дневной форме брата или сестры в возрасте до 24 лет.

Социальный налоговый вычет на обучение. Порядок и условия предоставления социального вычета по расходам на обучение регулирует статья 219 Налогового кодекса. Согласно пункту 1 указанной нормы при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального вычета на обучение. На его сумму могут быть уменьшены доходы, облагаемые по ставке 13%. Условия предоставления данного вычета приведены в пункте 2 статьи 219 НК РФ. Рассмотрим их подробнее.

Кто может воспользоваться вычетом на обучение

Социальный вычет по расходам на обучение предоставляется налогоплательщикам:

  • учащимся;
  • родителям, опекунам или попечителям обучающихся;
  • братьям и сестрам обучающихся (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). То есть если обучение оплачено супругом родителя, с которым заключен соответствующий договор, воспользоваться вычетом он не сможет, так как не является родителем, опекуном или попечителем обучающегося ребенка (письмо Минфина России от 15.07.2009 № 03-04-05-01/553).

Вычетом можно воспользоваться при обучении в образовательных учреждениях в сумме, уплаченной:

  • за собственное обучение по любой форме (дневной, вечерней, заочной или экстернатом);
  • обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме;
  • обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет, бывших подопечных в возрасте до 24 лет по очной форме;
  • брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме (норма введена Федеральным законом от 03.06.2009 № 120-ФЗ и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года).

Ограничение по возрасту — до 18 или 24 лет — означает следующее. Вычет предоставляется налогоплательщику до конца того налогового периода, в котором обучающемуся ребенку исполнилось 18 лет или 24 года. Например, если обучающемуся 24 года исполнилось в июле 2009 года, налогоплательщик, оплативший обучение, сможет получить социальный вычет за весь 2009 год.

Под очной формой обучения понимается дневная форма. Это следует из пункта 1 статьи 10 Закона РФ от 10.07.92 № 3266-1 «Об образовании» (далее — Закон об образовании).

Размер вычета

Социальный налоговый вычет на обучение. Размер вычета на обучение зависит от того, чье обучение было оплачено — свое, детей или братьев (сестер).

Вычет на свое обучение. Размер вычета на собственное обучение в 2009 году составляет 120 000 руб. Эта сумма является общей для четырех видов расходов, которые входят в состав социального вычета, — на собственное обучение налогоплательщика, лечение, негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

Пример 

В.А. Любомудров в 2008 году заплатил за свое обучение 60 000 руб., сделал взнос в негосударственный пенсионный фонд в размере 20 000 руб., перечислил за лечение супруги 100 000 руб. Какой будет сумма социального налогового вычета?

Решение.

Общая сумма расходов В.А. Любомудрова равна 180 000 руб. (60 000 руб. + 20 000 руб. + 100 000 руб.). Максимальная сумма вычета по перечисленным видам расходов — 120 000 руб. На эту величину В.А. Любомудров может уменьшить свои доходы, облагаемые по ставке 13%.

Вычет на обучение детей. Предельная сумма вычета на обучение детей — 50 000 руб. на каждого ребенка (подопечного) в общей сумме на обоих родителей (попечителей) при оплате его обучения.

Вычет на обучение братьев (сестер). Предельная сумма вычета на обучение — 50 000 руб. на брата (сестру) при оплате его (ее) обучения (с 1 января 2009 года).

Рассмотрим, как рассчитывается размер социального вычета на обучение на примере.

Требования к образовательному учреждению

Одним из условий получения вычета по расходам на обучение является наличие у образовательного учреждения соответствующей лицензии или документа, подтверждающего его статус. На это указано в абзаце 3 подпункта 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ.

Однако Налоговый кодекс не поясняет, при оплате каких именно видов обучения предоставляется социальный вычет. ФНС России в письме от 26.05.2009 № 3-5-03/652@ разъяснила, что в соответствии со статьей 12 Закона об образовании образовательным является учреждение, которое осуществляет образовательный процесс. То есть это учреждение, которое реализует одну или несколько образовательных программ и обеспечивает содержание и воспитание обучающихся. Виды образовательных программ перечислены в статье 9 Закона об образовании. К ним, в частности, относятся:

Социальный налоговый вычет на обучение

  • дошкольное образование;
  • начальное общее, среднее общее и профессиональное образование;
  • высшее профессиональное образование;
  • послевузовское профессиональное образование (аспирантура, ординатура, адъюнктура, докторантура).

Специалисты главного налогового ведомства отметили, что наряду с указанными образовательными программами статьей 26 Закона об образовании предусмотрены дополнительные образовательные программы и услуги. К ним относятся образовательные программы различной направленности, реализуемые:

  • в общеобразовательных учреждениях и образовательных учреждениях профессионального образования за пределами определяющих их статус основных образовательных программ;
  • в образовательных учреждениях дополнительного образования (в учреждениях повышения квалификации, на курсах, в центрах профессиональной ориентации, музыкальных и художественных школах, школах искусств, спортивных школах, домах детского творчества, на станциях юных техников, юных натуралистов и в иных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии).

Таким образом, налогоплательщик может воспользоваться вычетом при оплате обучения:

  • в общеобразовательных школах, институтах, академиях, университетах;
  • на курсах повышения квалификации, действующих как при вузе, так и самостоятельно (письмо УФНС России по г. Москве от 26.04.2007 № 28-10/039181);
  • курсах дополнительного образования: иностранных языков, компьютерных;
  • в детских садах, музыкальных, художественных и спортивных школах.

Например, вычет можно получить при оплате обучения ребенка в детском саду, на курсах иностранного языка (письмо Минфина России от 17.07.2008 № 03-04-05-01/266), а также в учреждениях дополнительного образования — спортивной секции и развивающих кружках (письмо Минфина России от 23.06.2008 № 03-04-05-01/214). Дошкольные учреждения (детский сад) и учреждения дополнительного образования (курсы иностранного языка, спортивная секция и развивающие кружки) относятся к образовательным учреждениям на основании подпунктов 1 и 8 пункта 4 статьи 12 Закона об образовании.

Главное, чтобы образовательное учреждение имело соответствующую лицензию или иной документ, подтверждающий его право на ведение образовательного процесса (письма Минфина России от 17.09.2008 № 03-04-05-01/349, от 17.07.2008 № 03-04-05-01/266 и от 23.06.2008 № 03-04-05-01/214)

Периоды, за которые предоставляется вычет

Налогоплательщик имеет право воспользоваться социальным вычетом за налоговый период, в котором он произвел соответствующие расходы. Получить данный вычет он может и в последующих налоговых периодах при условии документального подтверждения расходов. Согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня его уплаты. Например, в 2009 году налогоплательщик может заявить о праве на вычет по расходам на обучение, произведенным в 2008, 2007 и 2006 годах. Для этого он должен заполнить декларации за каждый из этих периодов и приложить к ним пакет документов.

Социальный вычет предоставляется не только за период обучения в учебном заведении, но и за время академического отпуска, оформленного в установленном порядке (абз. 4 подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Порядок предоставления академических отпусков утвержден приказом Минобразования России от 05.11.98 № 2782.

Следует иметь в виду, что если сумма вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13 %, то на следующий год эта разница не переносится (письмо Минфина России от 20.04.2009 № 03-04-05-01/229).

Другая ситуация. Гражданин купил квартиру и заплатил за свое обучение. Он имеет право на имущественный и социальный налоговый вычеты. В данном случае, если после применения имущественного вычета у него осталась сумма доходов, облагаемых по ставке 13%, в пределах этой оставшейся части он может получить социальный вычет по расходам на обучение (письмо Минфина России от 20.04.2009 № 03-04-05-01/229).

Вычет не предоставляется

Социальный вычет на обучение не предоставляется, если:

  • расходы на обучение оплачены за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей (абз. 5 подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);
  • расходы на обучение оплачены за счет государственной пенсии, поскольку отсутствуют доходы, облагаемые по налоговой ставке 13% (письмо УФНС России по г. Москве от 10.04.2009 № 20-14/4/ 034529@);
  • налогоплательщик обучался по образовательным программам, не подлежащим лицензированию. Например, прослушал разовые лекции или семинары (письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2007 № 28-17/1950 «О порядке получения налогового вычета на образование»).

Куда обращаться за вычетом

Для того чтобы получить социальный вычет на обучение, налогоплательщик должен обратиться с соответствующим заявлением в инспекцию по месту жительства по окончании налогового периода. На основании налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, заявления, декларации и документов, подтверждающих право на вычет, налоговый орган произведет пересчет облагаемой базы и вернет излишне уплаченный НДФЛ.

Какими документами подтверждается право на вычет

Кроме декларации и заявления, потребуются следующие документы:

  • справка по форме 2-НДФЛ, выданная налоговым агентом, от которого налогоплательщик в соответствующем налоговом периоде получил доходы, облагаемые по ставке 13%;
  • копия договора с образовательным учреждением на обучение в этом учреждении налогоплательщика или его ребенка;
  • копия лицензии образовательного учреждения на оказание соответствующих образовательных услуг и копия свидетельства о государственной аккредитации;
  • копии платежных документов, подтверждающих размер оплаты за обучение.

Если налогоплательщик подает заявление на вычет по расходам на обучение ребенка (подопечного, брата или сестры), ему также следует представить:

  • копию свидетельства о рождении ребенка (брата, сестры) или копию распоряжения о назначении опеки (попечительства);
  • справку из учебного заведения, подтверждающую, что ребенок обучался в соответствующем налоговом периоде по дневной форме.

При оплате обучения братом или сестрой обучающегося, кроме этих документов, понадобится еще один, подтверждающий их родство с обучающимся, — копия свидетельства о рождении брата (сестры), оплатившего обучение.

Сотрудник налогового органа, принимая декларацию по форме 3-НДФЛ, заявление и документы, подтверждающие право на вычет, может потребовать подлинники документов. На копиях он проставит отметку об их соответствии подлинникам и дату принятия документов налоговым органом (письмо УФНС России по г. Москве от 10.04.2009 № 20-14/4/034564@).

Остановимся на каждом из документов, требуемых для получения вычета, подробнее.

Заявление на вычет

Заявление пишется в произвольной форме (см. в приложениях к статье). Как правило, на стендах специалисты налогового ведомства приводят образцы всех заявлений, необходимых для обращения за вычетом.

Кроме этого заявления, налогоплательщику понадобится еще одно, на основании которого будет возвращена переплата по НДФЛ (образец см. на с. 103).

Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ

Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 № 153н (см. в приложении к статье).

Декларация подается после окончания календарного года, в котором производятся расходы на обучение, в любой день. Конкретный срок подачи декларации, в которой заявлен вычет на обучение, не установлен. Главное, успеть заявить о возврате излишне уплаченного НДФЛ до истечения трех лет с момента его уплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Декларацию можно представить в налоговую инспекцию лично или отправить по почте вместе с другими необходимыми документами. Если налогоплательщик уже сдал декларацию за год, в котором произвел расходы на обучение, но не заявил о праве на вычет, он может подать уточненную декларацию, заявление о предоставлении социального вычета и подтверждающие расходы документы.

Справка по форме 2-НДФЛ

За справкой (справками) о доходах налогоплательщику следует обратиться в бухгалтерию по месту работы. В ней указываются суммы начисленных доходов и удержанного НДФЛ за истекший год.

Копия договора с образовательным учреждением

Если налогоплательщик оплачивает собственное обучение, он имеет право на вычет независимо от формы обучения (очная, очно-заочная или заочная) и от того, первое или второе высшее образование он получает. Так, вычетом на обучение может воспользоваться студент вечернего отделения, который обучается на платной основе и работает в организации (письмо УФНС России по г. Москве от 11.02.2009 № 20-14/4/011843@).

Для получения вычета на обучение ребенка, подопечного, брата или сестры необходимо, чтобы в договоре с образовательным учреждением было указано, что обучение проводится по очной (дневной) форме. Налогоплательщики, оплачивающие обучение детей (подопечных) по заочной форме, не могут воспользоваться социальным вычетом (письмо Минфина России от 28.06.2007 № 03-04-05-01/202).

Копии лицензии образовательного учреждения и свидетельства о государственной аккредитации

Для получения вычета образовательное учреждение должно иметь лицензию на соответствующий вид деятельности. Право на социальный налоговый вычет на обучение не зависит от места нахождения учебного заведения. Вычет можно получить при обучении:

  • в вузе, не имеющем государственной аккредитации (письмо УФНС России по г. Москве от 03.04.2008 № 28-10/032965);
  • государственном или коммерческом учебном заведении.

Платежные документы, подтверждающие размер оплаты обучения

Факт оплаты обучения налогоплательщик должен подтвердить платежными документами:

  • квитанцией к приходному кассовому ордеру и чеком кассового аппарата (письмо Минфина России от 23.06.2008 № 03-04-05-01/214). В приходном кассовом ордере должна быть указана фамилия, имя и отчество плательщика (письмо Минфина России от 23.06.2008 № 03-0405-01/214);
  • банковскими платежными документами.

Как правило, в договоре с образовательным учреждением указывается размер оплаты обучения. В течение срока обучения сумма оплаты по договору может измениться. В этом случае налогоплательщику необходимо дополнительно представить документы, подтверждающие увеличение оплаты с указанием конкретной суммы. В частности, это могут быть дополнительное соглашение к договору, подписанное обеими его сторонами, протокол совещания педагогического коллектива по увеличению тарифов по оплате обучения (письма УФНС России по г. Москве от 29.12.2007 № 28-17/1950 и от 03.04.2008 № 28-10/032965).

Копия свидетельства о рождении ребенка

Налогоплательщик, претендующий на вычет в связи с обучением ребенка (брата, сестры), должен представить копию его свидетельства о рождении или копию распоряжения о назначении опеки (попечительства).

Кто оплатил обучение

Договор на обучение может быть заключен как с родителем (опекуном, попечителем, братом или сестрой), так и с самим обучающимся. В последнем случае в договоре необходимо прописать, кто является плательщиком по договору.

Обучение оплачено родителем

Бывает так, что договор заключен с одним родителем, а платежные документы оформлены на другого. Кому в этом случае предоставляется вычет? По мнению специалистов столичного налогового ведомства, изложенному в письме от 03.04.2008 № 28-10/032965, вычет положен тому родителю, на чье имя оформлены платежные документы. Однако Верховный суд РФ считает, что вычетом может воспользоваться и тот родитель, который не указан в документах, подтверждающих соответствующее право, но участвует в расходах на оплату обучения ребенка за счет общих средств супругов (Определение Верховного суда РФ от 16.06.2006 № 48-В05-29).

Отметим, что супруг, внесший деньги за обучение, может быть уполномочен на это другим супругом.

Обучение оплачено ребенком

Допустим, договор на обучение оформлен на родителя ребенка, а в квитанции в качестве плательщика указан сам ребенок. В этом случае в налоговую инспекцию представляют наряду с вышеперечисленными документами письменное поручение, в котором родитель поручает ребенку заплатить за обучение (образец см. ниже). Об этом говорится в пункте 1 письма ФНС России от 31.08.2006 № САЭ-6-04/876@.

Обучение оплатил работодатель

По письменному заявлению налогоплательщика оплату обучения может произвести работодатель за счет собственных денежных средств. Если работник возмещает эти расходы за счет выплачиваемых ему работодателем сумм вознаграждений, он может воспользоваться социальным вычетом (письмо Минфина России от 25.12.2007 № 03-04-05-01/427). Вычет предоставляется за тот налоговый период, в котором работник фактически возместил произведенные работодателем расходы. Подтвердить возмещение работодателю денежных средств в оплату обучения налогоплательщик может соответствующей справкой, выданной работодателем (подп. 1.4 п. 1 письма ФНС России от 31.08.2006 № САЭ-6-04/876@).

Образец поручения

Когда сумма вычета поступает на счет налогоплательщика

После подачи налогоплательщиком заявления, декларации по форме 3-НДФЛ и документов, подтверждающих право на вычет, инспекция в течение трех месяцев проводит камеральную налоговую проверку указанной декларации и представленных документов (п. 2 ст. 88 НК РФ). Как только проверка будет закончена, в течение одного месяца налоговый орган вернет сумму излишне уплаченного налога (п. 6 ст. 78 НК РФ). То есть сумма налога, подлежащая возврату, поступит на счет налогоплательщика через четыре месяца со дня подачи заявления на вычет, декларации и необходимых документов.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка