Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

ФНС заранее разъяснила, какие коды ставить в годовой отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Формируем зарплатные резервы

1 декабря 2009 36 просмотров

Сайт журнала «Зарплата»
Электронный журнал «Зарплата»

Формирование резервов позволяет компании равномерно включать предстоящие расходы в издержки производства или обращения отчетного периода. Согласно пункту 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, организация вправе создать резервы, в частности:

  • на предстоящую оплату отпусков работникам;
  • выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
  • выплату вознаграждений по итогам работы за год и т. д. При этом остатки резервов, переходящие на следующий год, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по отдельной строке.

Резервы на оплату отпусков

Среди перечисленных выше резерв на оплату отпусков является одним из самых популярных.

Отражаем в учетной политике

При формировании резерва на оплату отпусков в налоговой учетной политике и учетной политике для целей бухгалтерского учета нужно отразить следующие сведения:

  • факт создания резерва;
  • способ резервирования;
  • ежемесячный процент отчислений;
  • предельную сумму отчислений;
  • критерий, согласно которому на последнюю дату отчетного периода организация будет уточнять размеры остатка резерва, переходящего на следующий налоговый период.

Резервы в налоговом учете

Формируем зарплатные резервы. Напомним, что создавать резерв на оплату отпусков в налоговом учете могут только организации, определяющие налог на прибыль методом начисления. Используя его, можно уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму отчислений в резерв с начала года. При этом не важно, когда сотрудникам выплачены отпускные.

Кассовый метод позволяет уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму отпускных только в момент их выплаты сотруднику (п. 3 ст. 273 НК РФ), поэтому в данном случае формировать резервы нет возможности.

Предельная сумма отчислений в резерв

Компания, решившая создавать резерв на оплату отпусков, должна рассчитать предельную сумму отчислений. Об этом говорится в пункте 1 статьи 324.1 Налогового кодекса. Предельная сумма отчислений соответствует предполагаемой годовой сумме отпускных с учетом страховых взносов.

Порядок расчета предполагаемых годовых сумм налоговым законодательством не предусмотрен. Чтобы определить размер расходов на оплату труда, нужно спрогнозировать возможные изменения численности работников или повышение заработной платы в организации, которые могут произойти в течение года.

При этом сумма предполагаемых отпускных за год определяется с учетом расходов на оплату дополнительных отпусков. Об этом говорится, в частности, в письме УМНС России по г. Москве от 17.06.2003 № 26-12/32465. В нем акцентируется внимание на то, что согласно части 2 статьи 120 Трудового кодекса при исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска основной и дополнительные отпуска суммируются. Сумма планируемых расходов на оплату отпусков и будет составлять предельный размер резервного фонда.

Все предполагаемые расходы определяются на основании первичных документов, среди которых:

  • расчетные ведомости за предыдущие периоды;
  • штатное расписание на следующий год;
  • приказы о приеме на работу;
  • графики отпусков и т. д.

Данные документы подтвердят экономическую обоснованность расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Как рассчитать процент отчислений в резерв

годовая сумма отпускных с учетом страховых взносов участвует в определении величины ежемесячного процента отчислений в резерв (п. 1 ст. 324.1 НК РФ). Он рассчитывается так:

Предполагаемая

Размер ежемесячных отчислений в резерв

Определив ежемесячный процент отчислений в резерв, можно рассчитать сумму ежемесячных отчислений, направляемую на его формирование. Формула будет такой:

Составляем смету

Формируем зарплатные резервы. Исчисленные показатели отражаются в специальном расчете (смете). Унифицированной формы этого документа не существует, поэтому бухгалтер вправе разработать ее по своему усмотрению. Однако нелишним будет принять во внимание требования пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Документ может выглядеть, как показано на с. 70.

Согласно пункту 24 статьи 255 НК РФ ежемесячные суммы отчислений в резерв при расчете налога на прибыль учитываются в составе расходов на оплату труда. Эти расходы отражают на счетах учета затрат на оплату труда соответствующих категорий работников (п. 2 ст. 324.1 НК РФ). При этом сумма ежемесячных отчислений в резерв определяется с учетом заработной платы, которую получают в том числе и новые работники. Величина процента ежемесячных отчислений в резерв при этом не меняется.

Однако нередко возникают ситуации, когда фактические отчисления в резерв превышают предельную сумму отчислений. В этом случае советуем поступить следующим образом. Допустим, что превышение произошло в декабре. Тогда сумму за данный месяц нужно определить как разность между предельной суммой отчислений в резерв и суммарной величиной отчислений за январь — ноябрь.

Если в каком-либо месяце сумма ежемесячных отчислений, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, превысит предельную сумму, установленную в учетной политике, со следующего месяца отчисления в резерв делать не нужно.

Таблица 1
Месяц2010 года Сумманачисленнойзаработной платы(без отпускных)с учетом страховыхвзносов, руб. Ежемесячныйпроцентотчисленийв резерв Предельнаясуммаотчисленийв резерв,руб. Суммаежемесячныхотчисленийв резервна оплатуотпусков, руб.
Январь 635 000 8,7 685 333 55 245
Февраль 628 000 54 636
Март 646 800 (533 333 + 56 272
Апрель 640 000 + 138 667 + + 13 333) 55 680
Май 580 200 50 477
Июнь 610 500 53 114
Июль 638 200 55 523
Август 664 800 57 838
Сентябрь 646 800 56 272
Октябрь 650 400 56 585
Ноябрь 690 600 60 082
Декабрь 540 300 47 006
Итого 7 571 600 685 333 658 730

*В 2010 году для основной массы плательщиков страховых взносов применяются следующие тарифы страховых взносов: в ПФР — 20%, в ФСС — 2,9%, в ФФОМС — 1,1%, в ТФОМС — 2,0% (ч. 1 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Пример.

ООО «Буренка» создает резерв на оплату отпусков на 2010 год. Ежемесячный процент отчислений равен 8,7%. Данные о фактической сумме расходов на оплату труда (без учета отпускных) и страховых взносов отражены в таблице (см. ниже). Предельная величина отчислений составляет 685 333 руб., в нее вошли предполагаемые суммы отпускных (533 333 руб.), страховых взносов (138 667 руб.) и взносов на травматизм (13 333 руб.). Данные суммы приведены в расчете ежемесячного процента отчислений в резерв на оплату отпусков на 2010 год на с. 70. Необходимо сравнить сумму фактических отчислений в резерв и предельную сумму отчислений.

Решение.

Данные таблицы показывают, что сумма фактических отчислений в резерв на оплату отпусков (658 730 руб.) меньше предельной суммы отчислений (685 333 руб.).

Бухгалтерский учет резервов

Начисление резерва на оплату отпусков признается в бухгалтерском учете расходом. Сумма начисленного резерва в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы (п. 9 ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»).

Положениями по бухгалтерскому учету не определен порядок резервирования сумм. Поэтому для упрощения учетных операций организация вправе учитывать резервы по правилам, приведенным в статье 324.1 Налогового кодекса.

Резервирование сумм отражают по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат:

Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 96
— начислен резерв на оплату отпускных.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»:

Дебет 96 Кредит 70
— начислены отпускные за счет резерва;

Дебет 96 Кредит 69
— начислены страховые взносы и взносы на травматизм за счет резерва.

Если в отдельные месяцы расходы на оплату отпуска превышают накопленную к этому времени сумму резерва, отпускные учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов». В дальнейшем эту сумму нужно списать за счет резерва, который будет образован в последующие месяцы.

Инвентаризация резервов в налоговом учете

В соответствии с пунктом 3 статьи 324.1 НК РФ в конце налогового периода проводится инвентаризация резервов, которая выявляет:

  • недоиспользование суммы резерва;
  • превышение резерва.

Если произошло превышение резерва, не покрытую резервом сумму отпускных с учетом страховых взносов и взносов на травматизм нужно включить в расходы.

Бывают случаи, когда организация недоиспользовала сумму резерва. Есть два варианта действий в этой ситуации.

Если фирма не будет создавать резерв на следующий год, его недоиспользованную сумму необходимо полностью отнести в состав внереализационных доходов. Сделать это нужно 31 декабря текущего года. Об этом говорится в пункте 5 статьи 324.1 Налогового кодекса.

В случае если организация в следующем году будет создавать резерв на оплату отпусков, часть не использованного в текущем году остатка можно перенести на следующий год. Эта часть не может превышать сумму отпускных (с учетом страховых взносов), рассчитанную исходя из количества не использованных конкретными работниками дней отпуска (п. 4 ст. 324.1 НК РФ). При этом перенесенную сумму резерва не нужно снова включать в состав расходов, поскольку она уже учтена в предыдущем налоговом периоде.

Сумма недоиспользованного резерва на оплату отпусков, которую согласно пункту 3 статьи 324.1 Налогового кодекса необходимо включить во внереализационные доходы, определяется по формуле, приведенной ниже. Такой порядок указан в письме Минфина России от 09.07.2004 № 03-03-05/2/46.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка