Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Местная администрация запрашивает сведения о зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Зарплата января. Отпускные по новым правилам

1 января 2010 23 просмотра

Сайт журнала «Зарплата»
Электронный журнал «Зарплата»

Cогласно части 6 статьи 136 Трудового кодекса заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Обычно выплата аванса приходится на середину месяца, остаток зарплаты за отработанный месяц выдается в начале следующего. Но и до аванса в межрасчетный период работник вправе претендовать на некоторые суммы.

Речь идет о разовых начислениях, момент выплаты которых оговорен трудовым законодательством или установлен системой оплаты труда на предприятии. Например, средний заработок, сохраняемый на период отпуска, должен быть выплачен не позднее чем за три дня до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). Расчет с увольняемым сотрудником необходимо произвести в последний день его работы (ч. 4 ст. 84.1 и ч. 1 ст. 140 ТК РФ). И нынешний январь не исключение. Наверняка после праздников вам придется разбираться со срочными выплатами. Рассмотрим, какие особенности следует учесть при их расчете, нужно ли с них начислять страховые взносы, удерживать НДФЛ.

Изменения в расчете среднего заработка

Согласно статье 114 Трудового кодекса в период ежегодного оплачиваемого отпуска за работником сохраняется средний заработок. Он рассчитывается по правилам, установленным в статье 139 Трудового кодекса и Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, которое утверждено постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение). В соответствии с пунктом 16 Положения при исчислении среднего заработка необходимо учесть повышение заработной платы, коснувшееся всех работников организации. Постановлением Правительства РФ от 11.11.2009 № 916 в текст данного пункта были внесены поправки, вступившие в силу с 26 ноября 2009 года. Поэтому, рассчитывая отпускные в январе 2010 года, пункт 16 Положения следует применять с учетом новой редакции.

Общие правила корректировки среднего заработка

Средний заработок необходимо корректировать только в одном случае — если повышение затронуло всех работников организации или структурного подразделения. Об этом говорится в абзаце 1 пункта 16 Положения.

Корректируются те выплаты, размер которых напрямую зависит от оклада (тарифной ставки). Не корректируются выплаты, которые не зависят от размера оклада или тарифной ставки. Так указано в абзацах 6 и 7 пункта 16 Положения. К ним относятся выплаты, установленные:

  • в диапазоне значений (процентов, кратности) к тарифным ставкам или окладам;
  • абсолютном размере.

Размер повышения может быть одинаков для всех, а может и различаться в зависимости от категории работников. Например, административно-управленческому персоналу — на 10%, рабочим производственных цехов — на 15%. Поэтому каждому сотруднику придется рассчитать индивидуальные повышающие коэффициенты. В случае понижения заработной платы коэффициенты не рассчитываются и средний заработок не корректируется.

Именно в порядок расчета индивидуальных повышающих коэффициентов внесены изменения. Сравнение прежнего и нового варианта расчета приведено в табл. 1 на с. 53.

Таблица 1. Сравнение прежнего и нового порядка учета повышения заработной платы при расчете среднего заработка
Когда было повышение Объект корректировки Порядок расчета коэффициента повышения
прежний новый
В расчетном периоде Выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за месяцы, предшествующие повышению Тарифную ставку (оклад, должностной оклад, денежное вознаграждение), установленную в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, нужно разделить на тарифную ставку (оклад, должностной оклад, денежное вознаграждение), установленную в каждом из месяцев расчетного периода Сумму тарифной ставки (оклада, должностного оклада, денежного вознаграждения) и ежемесячных выплат, установленных в месяце последнего повышения, нужно разделить на сумму тарифной ставки (оклада, должностного оклада, денежного вознаграждения) и ежемесячных выплат, установленных в каждом из месяцев расчетного периода
После окончания расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка Средний заработок, исчисленный за расчетный период Тарифную ставку (оклад, должностной оклад, денежное вознаграждение), установленную в результате последнего повышения, нужно разделить на прежнюю тарифную ставку (оклад, должностной оклад, денежное вознаграждение) Сумму тарифной ставки (оклада, должностного оклада, денежного вознаграждения) и ежемесячных выплат, установленных в результате последнего повышения, нужно разделить на сумму прежней тарифной ставки (оклада, должностного оклада, денежного вознаграждения) и прежних ежемесячных выплат
В период сохранения Среднего заработка Часть среднего заработка с даты повышения до окончания периода сохранения среднего заработка

Согласно новой редакции пункта 16 Положения формула расчета повышающего коэффициента в общем случае выглядит следующим образом:

Оклад до повышения + прежние ежемесячные выплаты

Рассмотрим порядок учета повышения заработной платы в свете новой редакции пункта 16 Положения.

Повышение зарплаты в расчетном периоде

При повышении заработной платы в расчетном периоде корректировать следует выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка. Показать порядок исчисления коэффициента корректировки в соответствии с новой редакцией пункта 16 Положения нагляднее на примере.

Пример

Работник ООО «Южный океан» Е.А. Китоусов уходит в отпуск с 18 января по 14 февраля 2010 года. Необходимо определить сумму его отпускных.

При этом следует учесть, что в течение расчетного периода (январь — декабрь 2009 года) произошли следующие события:

  • в феврале 2009 года на предприятии было понижение заработной платы и отменена премия за выполнение плана в размере 10% оклада;
  • с 1 по 22 июня 2009 года работник находился в отпуске;
  • в сентябре 2009 года оклады выросли и вновь введена премиальная выплата в размере 15% оклада;
  • в ноябре 2009 года оклады опять были понижены, премия сохранена.

Решение.

Исходные данные и расчет коэффициентов показаны в табл. 2 на с. 56.

В нашем случае повышение произошло в расчетном периоде, поэтому мы корректировали выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка. Поскольку размер заработной платы за расчетный период изменялся дважды, мы рассчитали два коэффициента корректировки. При их вычислении в качестве делимого взяли сумму оклада и ежемесячной выплаты в месяце последнего повышения — в сентябре 2009 года (22 000 руб. + 3300 руб.). Раньше нам пришлось бы учитывать оклад, установленный в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, то есть оклад (без премии) в январе (20 000 руб.). Соответственно и коэффициенты корректировки имели бы меньшее значение. В нашем случае коэффициент корректировки выплат за март 2009 года составил бы 1,33 (20 000 руб. : 15 000 руб.) вместо 1,69 [(22 000 руб. + 3300 руб.) : 15 000 руб.)] в соответствии с новой редакцией пункта 16 Положения.

Применив коэффициенты, мы учли повышение при расчете среднего дневного заработка.

Средний дневной заработок без учета повышения равен 642,95 руб. (213 600 руб. : 332,22 дн.), с учетом повышения — 850,19 руб. (282 450 руб. : 332,22 дн.). Следовательно, сумма начисленных отпускных составит 23 805,32 руб. (850,19 руб. х 28 календ. дн.).

Повышение зарплаты произошло после расчетного периода, но до начала отпуска

Теперь рассмотрим ситуацию, когда повышение зарплаты произошло в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.

Пример

Воспользуемся данными примера 1 и дополним их. 15 января 2010 года, уже после выдачи Е.А. Китоусову отпускных, но до начала отпуска, снова произошло повышение. Новый оклад Е.А. Китоусова составил 21 000 руб. Необходимо определить сумму доплаты.

Решение.

Поскольку повышение зарплаты произошло после окончания расчетного периода, но до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, корректировать будем средний заработок. Рассчитаем коэффициент корректировки.

Он определяется как частное от деления суммы оклада и ежемесячной выплаты, установленных в результате последнего повышения, на сумму последнего перед повышением оклада и последней ежемесячной выплаты. В нашем случае коэффициент равен 1,05 [(21 000 руб. + 21 000 руб. х 15%) : (20 000 руб. + 20 000 руб. х 15%)].

Таблица 2. Выплаты работнику за расчетный период (начало)
Месяц расчетного периода (2009 год) Оклад, руб. Премия за выполнение плана 10% оклада Премия за выполнение плана 15% оклада, руб. Количество рабочих дней в расчетном периоде по производственному графику Количество фактически отработанных дней в расчетном периоде
1 2 3 4 5 6
Январь 20 000 2000 16 16
Февраль 15 000 19 19
Март 15 000 21 21
Апрель 15 000 22 22
Май 15 000 19 19
Июнь 15 000 21 7
Июль 15 000 23 23
Август 15 000 21 21
Сентябрь 22 000 3300 22 22
Октябрь 22 000 3300 22 22
Ноябрь 20 000 3000 20 20
Декабрь 20 000 3000 23 23
Всего 249 235

Сумма отпускных с учетом повышения должна составить 24 995,59 руб. (23 805,32 руб. х 1,05). Следовательно, работнику необходимо доплатить 1190,27 руб. (24 995,59 руб. - 23 805,32 руб.).

Повышение зарплаты во время отпуска

Если повышение произошло после начала отпуска, скорректировать следует часть среднего заработка, выплаченную за период с момента повышения до окончания отпуска.

Таблица 2. Выплаты работнику за расчетный период (окончание)
Сумма фактической заработной платы, руб. Количество календарных дней, приходящихся на фактически отработанное время Количество календарных дней, учитываемых при исчислении среднего заработка Коэффициент корректировки Сумма учитываемых выплат с учетом коэффициента корректировки, руб.
7 (гр. 2 + гр. 3 + гр. 4) : гр. 5 х гр. 6 8 9 (29,4 : количество календарных дней месяцах гр. 8) 10 11 (гр. 7 х гр. 10)
22 000 31 29,4 1,15 25 300
15 000 28 29,4 1,69 25 350
15 000 31 29,4 1,69 25 350
15 000 30 29,4 1,69 25 350
15 000 31 29,4 1,69 25 350
5000 9 8,82 1,69 8450
15 000 31 29,4 1,69 25 350
15 000 31 29,4 1,69 25 350
25 300 30 29,4 1 25 300
25 300 31 29,4 1 25 300
23 000 30 29,4 1 23 000
23 000 31 29,4 1 23 000
213 600 344 332,22 X 282 450

Пример

Продолжим разговор об отпускных Е.А. Китоусова. Уже находясь в отпуске, он узнал, что с 1 февраля 2010 года произошло повышение окладов и назначена ежемесячная выплата за качество. Данное вознаграждение выплачивается в размере 5% оклада в том случае, если вся изготовленная работником продукция соответствует критериям высшего сорта. Новый оклад Е.А. Китоусова — 22 000 руб., размер ежемесячной премии за качество — 1100 руб. (22 000 руб. х 5%). Необходимо рассчитать скорректированную сумму отпускных и сумму доплаты.

Решение.

В данном случае корректировке подлежит не вся сумма отпускных, а ее часть. Поэтому удобнее скорректировать сумму среднего дневного заработка, а затем умножить ее на количество дней отпуска, приходящихся на период после повышения. В нашем примере — это 14 календарных дней (с 1 по 14 февраля 2010 года).

Определим коэффициент корректировки. Он равен 1,09 [(22 000 руб. + 22 000 руб. х 15% руб. + 1100 руб.) : (21 000 руб. + 21 000 руб. х +5%)]. Средний дневной заработок после последнего повышения — 892,7 руб. (24 995,59 руб. : 28 календ. дн.).

После корректировки его размер составит 973,04 руб. (892,7 руб. х 1,09). Сумма отпускных за период с 1 по 14 февраля должна быть равна 13 622,56 руб. (973,04 руб. х 14 календ. дн.). Фактически эта часть отпускных выплачена в сумме 12 497,8 руб. (892,7 руб. х 14 календ. дн.). Разница, подлежащая доплате, составит 1124,76 руб. (13 622,56 руб. - 12 497,8 руб.).

Поскольку работник отсутствует (находится в отпуске), причитающуюся ему доплату можно выдать в первый день его выхода на работу или приурочить к очередному дню выплаты аванса (зарплаты за истекший месяц).

НДФЛ и страховые взносы с межрасчетных выплат

Выплаты, которые могут быть начислены в межрасчетный период в пользу работника, как правило, облагаются и налогом на доходы физических лиц, и страховыми взносами. Речь идет о среднем заработке, сохраняемом на период отпуска, о заработной плате за дни января, отработанные сотрудником до увольнения, и о компенсации за неиспользованный отпуск увольняемому работнику. Рассмотрим, в каком порядке производится обложение налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами указанных выплат.

Уплачивать ли страховые взносы с межрасчетных выплат?

Согласно части 3 статьи 15 Закона № 212-ФЗ работодатель обязан исчислить ежемесячные страховые взносы по итогам каждого календарного месяца. Уплата взносов производится в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляются страховые взносы (ч. 5 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Следовательно, нет необходимости начислять страховые взносы с межрасчетных выплат и уплачивать их до истечения месяца, в котором произведены облагаемые страховыми взносами выплаты в пользу работника. Это необходимо сделать позже, по итогам всех начислений работникам за месяц.

НДФЛ с межрасчетных выплат

НДФЛ удерживается непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Перечислить удержанный из доходов работника НДФЛ работодатель (налоговый агент) обязан не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (дня перечисления дохода на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц). Об этом говорится в пункте 6 статьи 226 Налогового кодекса.

НДФЛ из отпускных. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса дата фактического получения дохода в виде сумм среднего заработка, сохраняемого на период отпуска, определяется как день выплаты дохода (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Именно к этой норме отсылают представители главного финансового ведомства в письме Минфина России от 24.01.2008 № 03-04-07-01/8 при рассмотрении вопроса о налогообложении НДФЛ отпускных. Отсюда следует, что НДФЛ с отпускных необходимо перечислить не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на их выплату.

НДФЛ с последних выплат увольняемому работнику. В соответствии с пунктом 2 статьи 223 Налогового кодекса в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход. Перечислить удержанный из последнего заработка НДФЛ следует не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на его выплату.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка