Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Расчеты с уволившимся работником

1 февраля 2010 19 просмотров

Сайт журнала «Зарплата»
Электронный журнал «Зарплата»

На вопросы читательницы отвечают А.С. Осипова, юрист Первого Дома Консалтинга «Что делать Консалт», Ю.А. Никерова, старший научный редактор журнала «Зарплата», и Т.А. Аверина, главный редактор журнала «Зарплата».

Нарушение трудового законодательства

Расчеты с уволившимся работником. Не начисляя и не выплачивая компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении работников, вы нарушаете трудовое законодательство РФ, в частности статьи 127 и 140 ТК РФ.

Согласно статье 127 ТК РФ при увольнении работника, не использовавшего полностью полагающиеся дни оплачиваемого отпуска, ему выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. В соответствии со статьей 140 ТК РФ выплата всех сумм, причитающихся сотруднику, в том числе и компенсации за неиспользованный отпуск, должна быть произведена в день увольнения работника, то есть в его последний рабочий день (ст. 84.1 ТК РФ). Если работник в день увольнения не работал, соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным требования о расчете.

Штрафные санкции

За нарушение законодательства о труде и об охране труда статьей 5.27 КоАП РФ предусмотрены административный штраф или приостановление деятельности на срок до 90 суток. Размер штрафа составит:

  • для организаций — от 30 000 до 50 000 руб. Ответственность должностных лиц ограничится суммой от 1000 до 5000 руб. Если должностные лица ранее подвергались административному наказанию за аналогичное правонарушение, они будут дисквалифицированы на срок от одного года до трех лет;
  • индивидуальных предпринимателей — от 1000 до 5000 руб.

Как исправить ситуацию

Расчеты с уволившимся работником. Последовательность действий в данной ситуации следующая (схема на с. 127).

Прокомментируем блоки схемы.

Начисление компенсации

Прежде всего нужно начислить компенсацию за неиспользованный отпуск иностранным работникам, которым она полагается. Речь идет об исправлении ошибки, относящейся к периодам, за которые отчетность уже сдана.

Начислить компенсацию за неиспользованный отпуск всем работникам, которым она полагается

Письменно уведомить уволившихся сотрудников о причитающихся им суммах

 Выплатить работникам положенные им суммы

Внести изменения в налоговую отчетность

Поэтому в бухгалтерском учете начисление следует провести на текущую дату, вносить изменения в отчетность за прошлые периоды не нужно (п. 11 приказа Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»).

Начисление процентов. Начислять ли проценты за нарушение срока выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск? Да, начислять. Трудовым кодексом предусмотрена материальная ответственность работодателя за задержку причитающихся работнику выплат (заработной платы, выплат при увольнении, оплаты отпуска и др.). Обязанность выплаты процентов (денежной компенсации) возникает независимо от наличия вины работодателя (ст. 236 ТК РФ).

Проценты выплачиваются в размере не ниже 1/3оо действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Коллективным или трудовым договором размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен.

Когда проценты не начисляются. Если сотрудник в день увольнения не работал, компенсацию за неиспользованный отпуск ему следует выплатить не позднее следующего дня после предъявления требования о расчете (ст. 140 ТК РФ). До этого начислять проценты не нужно. Объясним почему. Выплата процентов предусмотрена только за нарушение срока выплаты причитающихся работнику сумм, а при указанных обстоятельствах со стороны работодателя нарушения сроков выплат нет.

Уведомление работников

Начислив уволившимся работникам суммы компенсаций за неиспользованный отпуск, необходимо уведомить их об этом, направив по всем известным адресам заказные письма. В тексте уведомления нужно сообщить о необходимости явиться за причитающимися суммами либо дать согласие на отправление их по почте денежным переводом (с оплатой услуг почтовой связи за счет получателя).

Отметим, что ни в одном нормативно-правовом акте не сказано о том, как уведомить уволившегося работника о причитающихся ему суммах. Описанный выше способ — сложившаяся практика.

 Выплата причитающихся сумм

Если работник откликнулся на уведомление и согласился на почтовый перевод, денежные средства можно перевести по почте или другим согласованным с ним способом.

Ситуация осложняется, если работника невозможно уведомить о причитающихся ему суммах или он не отвечает на письма. Как организации выполнить свою обязанность по выплате компенсации?

Можно получить в банке наличные денежные средства. Если работник не явился за ними, депонировать данные суммы.

Напомним, что организация имеет право в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке, хранить в кассе сверх установленных лимитов наличные деньги для оплаты труда. Об этом говорится в пункте 9 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 № 40. По истечении указанного срока, если работник не явился в кассу, кассир должен оформить депонирование неполученных сумм (п. 18 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 № 40) и сдать их в банк. Депонированная сумма компенсации может быть востребована работником в течение трех лет.

Трехлетний период отсчитывается с момента, когда сотрудник узнал или должен был узнать о причитающейся ему компенсации за неиспользованный отпуск (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Если по истечении срока исковой давности депонированная сумма не была востребована, ее следует включить в облагаемую базу по налогу на прибыль как внереализационный доход, а в бухгалтерском учете как прочий доход (п. 18 ст. 250 НК РФ и п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).

Отметим, что, если зарплата перечисляется на банковскую пластиковую карточку, трудностей с выплатой положенных работнику сумм не возникнет.

Выплата зарплаты иностранным гражданам в рублях

В вопросе было указано, что организация выплачивала зарплату иностранным работникам в рублях. Отметим, что в валютном законодательстве нет запрета на выдачу российским юридическим лицом заработной платы иностранным гражданам в рублях. Следовательно, выдача иностранным гражданам российским юридическим лицом наличных денежных средств в валюте Российской Федерации в качестве заработной платы не может быть отнесена к категории незаконных валютных операций, совершение которых образует объективную сторону состава административного правонарушения, предусмотренного в части 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Подобный вывод содержится также в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.04.2008 № А10-3711/07-Ф02-1375/08, ФАС Северо-Западного округа от 15.04.2008 № А56-44743/ 2007 и ФАС Поволжского округа от 29.04.2008 № А06-7078/2007-24. Аналогичная точка зрения отражена и в постановлении Президиума ВАС РФ от 18.03.2008 № 15693/07.

Внесение изменений в налоговую отчетность

Прежде чем перейти к вопросу о внесении изменений в налоговую отчетность, разберемся, какими налогами облагаются суммы компенсации за неиспользованный отпуск и проценты за просрочку ее выплаты.

Налог на прибыль

Согласно пункту 8 статьи 255 НК РФ сумма компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника учитывается при налогообложении прибыли в качестве расходов на оплату труда. А вот относительно процентов за нарушение сроков причитающихся работнику выплат однозначного ответа нет.

Учет процентов: позиция специалистов Минфина России. По мнению сотрудников финансового ведомства, такие суммы нельзя учесть ни во внереализационных расходах, ни в расходах на оплату труда.

В составе внереализационных расходов учитываются подлежащие уплате должником на основании решения суда штрафы, пени и другие санкции за нарушение договорных или долговых обязательств (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Обязательства возникают из оснований, предусмотренных в Гражданском кодексе, а размер денежной компенсации за нарушение срока выплаты зарплаты устанавливается трудовым, а не гражданским законодательством. Следовательно, подпункт 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса в данном случае применять нельзя (письмо Минфина России от 17.04.2008 № 03-03-05/38).

Невозможно учесть затраты на уплату процентов и в составе расходов на оплату труда на основании статьи 255 НК РФ, поскольку данные выплаты не связаны с режимом работы или условиями труда, а также с содержанием работников (письма Минфина России от 07.10.2003 № 04-04-04/115 и от 12.11.2003 № 04-04-04/131).

Учет процентов: позиция судей. Судьи нередко разрешают учесть суммы процентов за задержку причитающихся работнику выплат в составе внереализационных расходов (постановления ФАС Уральского округа от 14.04.2008 № Ф09-2239/08-С3 и ФАС Поволжского округа от 08.06.2007 № А49-6366/2006).

Суммы денежной компенсации можно отнести к расходам, подлежащим уплате на основании решения суда за нарушение договорных или долговых обязательств (в данном случае за нарушение условий трудового договора). Такие расходы учитываются в составе внереализационных согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Применение ПБУ 18/02. Если организация решит не признавать сумму денежной компенсации расходом, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, в учете возникнет постоянная разница, приводящая к образованию постоянного налогового обязательства (п. 4 ПБУ 18/02).

На счетах бухгалтерского учета в том отчетном периоде, в котором образуется постоянная разница, делается запись (п. 7 ПБУ 18/02):

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— отражено постоянное налоговое обязательство.

Момент включения сумм в расходы. Если организация применяет кассовый метод определения облагаемой базы по налогу на прибыль, то отнести на расходы сумму компенсации за неиспользованный отпуск она может только после фактической выплаты (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

При методе начисления расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ).

НДФЛ

С сумм компенсации за неиспользованный отпуск НДФЛ удерживается на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ.

Что касается сумм процентов, выплачиваемых за задержку причитающихся работнику выплат, удерживать с них налог не нужно при выполнении следующих условий:

  • сумма денежной компенсации рассчитана исходя из 1/300 действующей ставки рефинансирования (минимального размера). При этом не имеет значения, предусмотрена выплата процентов коллективным (трудовым) договором или нет (п. 2 письма Минфина России от 28.01.2008 № 03-04-06-02/7). В этом случае выплата относится к установленным действующим законодательством РФ компенсационным выплатам (в пределах законодательно определенных норм), связанным, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. Такая выплата не облагается НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ;
  • сумма компенсации превышает минимальный размер (исчисленный исходя из 1/300 ставки рефинансирования), но при этом указанная выплата предусмотрена коллективным или трудовым договором (п. 3 письма Минфина России от 26.07.2007 № 03-04-0501/247).

Напомним, что ставка НДФЛ для резидентов РФ составляет 13%, для нерезидентов — 30% (п. 1 и 3 ст. 224 НК РФ). Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Взносы на травматизм

На сумму компенсации за неиспользованный отпуск взносы на травматизм не начисляются (п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765).

Не нужно начислять их и на суммы денежной компенсации за задержку причитающихся сотруднику выплат (п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации).

ЕСН

Нужно ли облагать ЕСН выплаты, о которых мы говорим, если они начислены за период, в котором действовала глава 24 Налогового кодекса? Нет, не нужно. Аргументы следующие.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении работника освобождена от обложения единым социальным налогом.

Проценты за просрочку выплаты компенсации за неиспользованный отпуск также не облагаются ЕСН (письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2007 № 28-11/074572@, письмо УФНС России по Ленинградской области от 22.04.2005 № 07-06-3/03909@ и постановление ФАС Центрального округа от 21.02.2008 № А09-7868/05-15).

Страховые взносы

Разберемся, нужно ли с указанных выплат взимать страховые взносы, если начисление и выплата будут произведены в 2010 году.

С 1 января 2010 года компенсация за неиспользованный отпуск облагается страховыми взносами, так как она не включена в перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами (подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). То же самое можно сказать и о денежной компенсации.

Однако в вопросе было указано, что компенсация за неиспользованный отпуск не выплачивалась в 2007-м и последующих годах. В то время страховых взносов еще не было. Чтобы ответить на вопрос о том, взимать или нет страховые взносы с выплаты, если исправление ошибки по начислению компенсации за неиспользованный отпуск происходит в 2010 году, рассмотрим правила внесения изменений в налоговую отчетность.

Внесение изменений в налоговую отчетность

Правила исправления ошибок в расчете налогов изложены в пункте 1 статьи 54 НК РФ.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Налог на прибыль. В связи с тем что компенсация за неиспользованный отпуск не была учтена в расходах при исчислении налога на прибыль, налогооблагаемая база оказалась завышенной, что привело к возникновению переплаты по налогу на прибыль. Исправить ошибку, относящуюся к прошлым периодам, можно в месяце ее выявления. То есть уточненные декларации за прошлые отчетные периоды можно не подавать, а увеличить расходы в текущем месяце.

Прежде чем воспользоваться таким правом, следует иметь в виду, что, если организация подаст уточненные декларации за прошлые периоды, на ее лицевом счете в налоговой инспекции отразится переплата по налогу за данные периоды. Если в последующих периодах выявится недоимка по налогу (например, при проведении выездной налоговой проверки), то наличие переплаты поможет избежать начисления штрафа по статье 122 НК РФ или уменьшить его сумму (в зависимости от величины переплаты и выявленной недоимки). Это означает, что, подав уточненную декларацию за прошлые периоды в связи с увеличением расходов, организация получает определенное преимущество.

ЕСН. Компенсация за неиспользованный отпуск не облагается ЕСН. По мнению налоговиков, этот налог не следует начислять и на проценты за просрочку ее выплаты. Следовательно, налоговая база не искажена, поэтому подавать уточненные отчеты не нужно.

Страховые взносы. Вернемся к вопросу о расчете страховых взносов. В данном случае они не начисляются, так как объект обложения возник в периоде, когда страховых взносов еще не было.

НДФЛ. Исправление ошибки приведет к возникновению недоимки по НДФЛ, поскольку компенсация за неиспользованный отпуск облагается данным налогом.

Компания должна не только начислить и перечислить задолженность по НДФЛ, но и подать уточненные сведения в налоговую инспекцию по форме 2-НДФЛ, которая утверждена приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@ (п. 5 и 6 ст. 81 НК РФ), за те годы, в которых было допущено нарушение. Уточненные сведения должны содержать данные только тех работников, в отношении которых обнаружены ошибки, приводящие к занижению суммы налога (п. 6 ст. 81 НК РФ).

Остановимся на вопросе, должна ли организация перед подачей уточненных сведений заплатить пени за просрочку уплаты НДФЛ. По данному вопросу есть две точки зрения.

Первая. Даже если налоговый агент не удержал НДФЛ из доходов налогоплательщика, пени за просрочку его уплаты он должен заплатить за счет собственных средств. Об этом говорится в письме ФНС России от 25.07.2006 № ВЕ-6-04/728@ и постановлении Президиума ВАС РФ от 22.05.2007 № 16499/06.

Вторая. Налоговый агент, не удержавший НДФЛ, не обязан платить пени. Об этом говорится, в частности, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 30.09.2008 № Ф04-5843/2008(12318-А81-25).

Почему вопрос уплаты пеней так важен? Дело в том, что, когда организация подает уточненные сведения по НДФЛ в связи с увеличением налоговой базы, во избежание штрафных санкций она должна вначале перечислить недостающую сумму налога и пени. Об этом говорится в подпункте 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ. Данное правило распространяется и на налоговых агентов (п. 6 ст. 81 НК РФ).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка