Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Учет страховых взносов

1 апреля 2010 104 просмотра

Сайт журнала «Зарплата»
Электронный журнал «Зарплата»

Учет страховых взносов. Согласно части 6 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ) плательщики страховых взносов обязаны вести учет в отношении каждого физического лица, в пользу которого производились выплаты:

  • сумм начисленных выплат и иных вознаграждений;
  • сумм страховых взносов (начисленных и уплаченных).

Кроме того, в соответствии с пунктом 4 части 2 статьи 4.1 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон № 255-ФЗ) страхователи должны вести учет и составлять отчетность по расходам на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам.

Рассмотрим порядок учета каждого из перечисленных объектов.

Учет выплат и вознаграждений

Учет страховых взносов. Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, с которыми у страхователя есть трудовые отношения или отношения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых не является переход прав собственности или других имущественных прав1Исчерпывающий перечень гражданско-правовых договоров, выплаты по которым в пользу физических лиц являются объектом обложения страховыми взносами, определен статьей 7 Закона № 212-ФЗ.. Поэтому учет взносов начинается с правильной организации учета данных выплат.

Классификация выплат для целей учета страховых взносов

При подготовке отчетов2Подробнее об этом читайте в статье «Отчитываемся по страховым взносам» // Зарплата, 2010, № 3. — Примеч. ред. по страховым взносам в Пенсионный фонд и ФСС России вы не могли не обратить внимания, что в каждом из них следует отразить:

  1. сумму выплат, составляющих объект обложения страховыми взносами в соответствии с частями 1 и 2 статьи 7 Закона № 212-ФЗ;
  2. сумму выплат, относящихся к объекту обложения страховыми взносами, но ими не облагаемых согласно статье 9 Закона № 212-ФЗ;
  3. облагаемую базу для начисления страховых взносов.

С тем чтобы к моменту сдачи отчетности и в случае проверки легко найти данные показатели, следует в таком же разрезе организовать их учет в течение отчетного периода.

Как учитывать выплаты

Начисление выплат в пользу физических лиц. Первичное начисление выплат в пользу физических лиц, как и ранее, производится в различных документах, оформляющих соответствующие хозяйственные операции. Например, оклад, премии, доплаты, компенсации, больничные, отпускные, сохраняемый работнику средний заработок, то есть все выплаты, относящиеся к оплате труда, начисляют в расчетной или расчетно-платежной ведомости. Их формы (№ Т-51 и Т-49) утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1. Сумма суточных показывается в утвержденном авансовом отчете, вознаграждение по гражданско-правовому договору указывается в акте о выполненных работах, сумма материальной помощи устанавливается приказом генерального директора и т. д.

Синтетический учет выплат в пользу физических лиц. Синтетический учет хозяйственных операций, в результате которых производятся начисления в пользу физических лиц, ведется в разных бухгалтерских регистрах в зависимости от формы бухгалтерского учета, применяемой у страхователя, и от установленной учетной политики. Но ни один сводный регистр бухгалтерского или налогового учета не дает исчерпывающей информации о суммах выплат, относящихся к объекту обложения страховыми взносами.

Карточка индивидуального учета. ПФР и ФСС России разработали и рекомендовали для применения страхователями карточку индивидуального учета. Ее форма утверждена совместным письмом ПФР и ФСС России от 26.01.2010 № АД-30-24/691 и от 14.01.2010 № 02-03-08/08-56П. В индивидуальной карточке по одному физическому лицу представлена обобщенная информация о формировании облагаемой базы и сумм страховых взносов в каждый внебюджетный фонд. Однако карточка не содержит аналитических данных по всем видам выплат, форма этого не предусматривает. Образец заполнения индивидуальной карточки приведен на с. 36 журнала «Зарплата», 2010, № 3.

На практике, чтобы вычислить значение показателей, которые необходимы для заполнения собственно самой карточки и отчетов, бухгалтеру придется произвести предварительные расчеты в другом аналитическом регистре.

Сводный учет выплат для целей учета страховых взносов. Общие суммы выплат и вознаграждений за календарный месяц, относящихся к объекту обложения страховыми взносами, логично собрать в отдельном регистре. Образец документа приведен в табл. 1 на с. 44. По мнению редакции, такой регистр должен предусматривать возможность отражения общих по предприятию сумм отдельных видов выплат, соответствующих критериям объекта обложения страховыми взносами, за календарный месяц. Исходные данные для составления таблицы можно брать из итоговых оборотов по синтетическим счетам, на которых производится учет начисленных выплат, а для детализации обращаться к первичным документам, ведомостям, актам, авансовым отчетам, приказам и т. д.

Кроме того, для удобства работы в документе следует отвести место для проставления специальных отметок (кодов), отражающих условия, режим обложения конкретной выплаты страховыми взносами, а также для того, чтобы показать не облагаемые страховыми взносами суммы. Например, при исчислении страховых взносов с материальной помощи необходимо учесть нормирование необлагаемой суммы (подп. «в» п. 3 ч. 1 и п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ), а при исчислении облагаемой базы с вознаграждения по договору подряда следует вычесть сумму расходов исполнителя.

Если выплата не уменьшает налог на прибыль. Заметим, что для целей исчисления взносов не имеет значения режим налогообложения той или иной выплаты. Выплата может не уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль, например юбилейная премия, а сумма страховых взносов с нее признается в налоговом учете на основании пунктов 1 и 2 статьи 263 Налогового кодекса. Поэтому в таблице не стоит выделять отдельные строки или графы под выплаты с разным режимом налогообложения.

Формирование облагаемой базы. Смысл создания описанного выше документа — расчет облагаемой базы для исчисления страхователем общей суммы страховых взносов за месяц в каждый из внебюджетных фондов.

ПБУ 18/02 для выплат за счет чистой прибыли

Затраты на материальную помощь, подарки работникам и прочие подобные выплаты в бухгалтерском учете отнесены к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99), а в налоговом учете они не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль. Это приводит к возникновению постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства (ПНО) (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Начисление ПНО в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой:

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Вознаграждения организаций или индивидуальных предпринимателей в пользу физических лиц включаются в базу для расчета страховых взносов на дату начисления выплат. Об этом говорится в пункте 1 статьи 11 Закона № 212-ФЗ. Начисление заработной платы, как правило, производится по окончании или в последний день календарного месяца. Другие вознаграждения могут быть начислены в любой день месяца по завершении определенных операций, с которыми связана их выплата. Например, в связи с подписанием акта приемки выполненных работ или изданием приказа об оказании единовременной материальной помощи. В момент начисления выплаты ее облагаемая часть попадает в состав облагаемой базы для исчисления страховых взносов, что в итоге и найдет отражение в таблице. Но Закон № 212-ФЗ не обязывает страхователей начислять страховые взносы в момент включения выплаты в облагаемую базу. Страхователь имеет возможность формировать облагаемую базу для исчисления страховых взносов в течение календарного месяца, так как начисление взносов производится по его окончании. Об этом говорится в части 3 статьи 8 Закона № 212-ФЗ.

Обратите внимание: таблица, о которой идет речь, предназначена для формирования показателей за один календарный месяц, а не нарастающим итогом с начала года. Если вам это неудобно, можете доработать таблицу, вставить дополнительные строки для отражения сумм выплат, начисленных на 1-е число календарного месяца нарастающим итогом с начала года и соответственно на последнюю его дату.

Учет начисления страховых взносов

Определив облагаемую базу за календарный месяц, бухгалтер имеет возможность начислить страховые взносы.

Начисление страховых взносов

Сумма страховых взносов исчисляется отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд (ч. 1 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Суммы страховых взносов рассчитываются ежемесячно по каждому физическому лицу, с которым заключен трудовой или гражданско-правовой договор, отвечающий условиям, указанным в части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, исходя из величины выплат за отчетный период и тарифов страховых взносов. В 2010 году действуют тарифы страховых взносов, установленные статьей 57 Закона № 212-ФЗ.

Аналитический учет начисленных страховых взносов

Учет по каждому физическому лицу. Как и учет выплат, учет начисленных взносов по отдельному физическому лицу рекомендовано вести в индивидуальной карточке ПФР и ФСС России. Напомним, что в индивидуальной карточке взносы распределены по соответствующим внебюджетным фондам.

Аналитический учет страховых взносов, начисленных с выплат одного физического лица, ведется в рублях и копейках нарастающим итогом с начала года.

Сводный учет взносов по внебюджетным фондам. Величина страховых взносов, рассчитанных за месяц в целом по страхователю в каждый внебюджетный фонд, равняется сумме страховых взносов, начисленных за этот месяц в соответствующий фонд в индивидуальных карточках физических лиц.

Она также может быть получена умножением показателя облагаемой базы из сводной таблицы на тариф страховых взносов в соответствующий фонд. Учет страховых взносов ведется в рублях и копейках.

Синтетический учет начисленных страховых взносов

Расходы в виде страховых взносов в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности на дату их начисления (п. 5 и 8 ПБУ 10/99).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, начисление взносов отражается по кредиту счета 69 (с соответствующим субсчетом) в корреспонденции со счетами учета затрат:

Дебет 20 (23, 24, 25, 26, 43, 44) Кредит 69 (соответствующий субсчет)
— начислены страховые взносы во внебюджетный фонд на сумму выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.

Проводки по начислению страховых взносов нужно делать в последний день месяца, за который они начисляются (п. 18 ПБУ 10/99). Например, страховые взносы за апрель следует начислять 30 апреля.

В связи с переходом на уплату страховых взносов вместо ЕСН необходимо скорректировать рабочий план счетов — изменить названия субсчетов счета 69 (п. 10 ПБУ 1/2008).

Внесение изменений в учетную политику оформляется соответствующей организационно-распорядительной документацией (п. 8 ПБУ 1/2008), приказом или распоряжением руководителя компании. Образец приказа приведен на с. 36.

Остановимся подробнее на порядке учета расчетов по перечислению страховых взносов в ФСС России.

Учет расходов на выплату страхового обеспечения за счет средств ФСС России

Прежде чем перейти к порядку учета уплаты страховых взносов, рассмотрим порядок учета расходов на выплату страхового обеспечения за счет средств ФСС России и поступлений от ФСС России, поскольку эти показатели участвуют в расчете конечной суммы взносов, подлежащей перечислению в ФСС России.

Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС России, должна быть уменьшена на сумму расходов на выплату обязательного страхового обеспечения (ч. 2 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

Кроме того, в случае недостаточности сумм начисленных страховых взносов в ФСС России для выплаты страхового обеспечения страхователь обязан обратиться за недостающим остатком в региональное отделение фонда. В дальнейшем при определении сумм страховых взносов к уплате он должен учесть суммы, поступившие от ФСС России.

Образей приказа

Нормативный документ

Порядок учета страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством установлен приказом Минздравсоцразвития России от 18.11.2009 № 908н (далее — Порядок учета)3Взносы на травматизм в 2010 году, как и ранее, учитываются в соответствии с Правилами начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденными постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184..

Данный порядок разработан для страхователей, перечисленных в части 1 статьи 2.1 Закона № 255-ФЗ. К ним, в частности, относятся организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, иностранные юридические лица и международные организации, производящие выплаты физическим лицам.

Объекты учета расходов на выплату страхового обеспечения

В соответствии с пунктом 5 Порядка учета страхователи ведут учет произведенных за счет начисленных страховых взносов расходов на выплату:

  • пособия по временной нетрудоспособности;
  • пособия по беременности и родам;
  • единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
  • единовременного пособия при рождении ребенка;
  • ежемесячного пособия по уходу за ребенком;
  • социального пособия на погребение или возмещения стоимости гарантированного перечня услуг по погребению специализированной службе по вопросам похоронного дела.

Пункт 6 Порядка учета обязывает страхователей организовать учет расходов на осуществление следующих выплат:

  • пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размерах, сверх установленных законодательством РФ, гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, ПО «Маяк» и Семипалатинском полигоне (Закон РФ от 15.05.91 № 1244-1 «О социальной защите гражда н, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», Федеральный закон от 10.01.2002 № 2-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»);
  • пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в размерах, связанных с зачетом в страховой стаж нестраховых периодов военной и иной службы, предусмотренной Законом РФ от 12.02.93 № 4468-1 «О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей» (п. 1.1 ст. 16 Закона № 255-ФЗ);
  • оплату четырех дополнительных выходных дней в месяц для ухода за детьми-инвалидами. Напомним, что правила их предоставления содержатся в разъяснении Минтруда России № 3 и ФСС России № 02-18/05-2256 от 04.04.2000, утвержденном постановлением Минтруда России и ФСС России от 04.04.2000 № 26/34.

Заметим, что все эти выплаты производятся в пользу работников страхователя. Физические лица, заключившие со страхователем договоры гражданско-правового характера на исполнение услуг (работ), права на страховое обеспечение не имеют.

Учет расходов на страховое обеспечение

Расходы на социальное обеспечение работников, финансируемые за счет средств ФСС России, уменьшают сумму начисленных в фонд страховых взносов (подп. 1 п. 2 ст. 3 и подп. 1 п. 1 ст. 5 Закона № 255-ФЗ).

Аналитика. Согласно абзацу 2 пункта 8 Порядка учета суммы начисленных и выплаченных пособий отражаются в учете в рублях и копейках.

Расчет суммы пособия по временной нетрудоспособности производится на оборотной стороне больничного листа, она отражается в расчетно-платежной (расчетной) ведомости. Пособие (в полной сумме, включая сумму пособия за первые два дня заболевания) учитывается при исчислении объекта обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ) и указывается в составе необлагаемых выплат (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ) в индивидуальной карточке, а также отражается в таблице сводного учета объекта обложения и страховых взносов.

Синтетический учет. В бухгалтерском учете сумма пособий, начисленная работникам за счет средств ФСС России, отражается следующей проводкой:

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС РФ по взносам на социальное страхование» Кредит 70.

Сумма пособия, выплачиваемая за счет средств организации, признается расходом по обычным видам деятельности (п. 5 и 8 ПБУ 10/99).

Начисление пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня болезни за счет работодателя отражается проводкой:

Дебет 20 (23, 24, 25, 26, 43, 44) Кредит 70.

Учет сумм, поступивших от ФСС России

Если сумма расходов по социальному страхованию превысила сумму страховых взносов, начисленных за месяц в ФСС России, компания должна обратиться в территориальное отделение фонда для получения средств, необходимых для выплаты пособий (ч. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ). Обратите внимание: не может, а именно должна получить недостающие средства от ФСС России. Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ в КоАП РФ введена новая статья 15.33, устанавливающая ответственность страхователей. Штраф в размере 300—500 руб. предусмотрен, в частности, за нарушение порядка и сроков выплаты страхового обеспечения в связи с нетрудоспособностью и материнством (ч. 3 и 4 ст. 15.33 КоАП РФ).

Перечень документов, необходимых для представления в территориальный орган ФСС России, установлен приказом Минздрав-соцразвития России от 04.12.2009 № 951н.

Поступление денежных средств на расчетный счет предприятия отражается следующей проводкой:

Дебет 51 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС РФ по взносам на социальное страхование».

Платежи во внебюджетные фонды

Согласно части 4 статьи 15 Закона № 212-ФЗ страхователи обязаны уплачивать страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. Уплата страховых взносов осуществляется отдельными платежными поручениями в адрес каждого внебюджетного фонда: ПФР, ФФОМС, ТФОМС, ФСС России (ч. 8 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Платежи необходимо произвести не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж (ч. 5 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

Пени и штрафы по страховым взносам. Начисление и учет

Провинности страхователя. За несвоевременную уплату страховых взносов на сумму недоимки начисляются пени в размере 1/300 действующей в эти дни ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый календарный день просрочки начиная со дня, следующего за днем уплаты страховых взносов (ч. 3 ст. 25 Закона № 212-ФЗ).

За неуплату страховых взносов в результате занижения базы для их начисления, неправильного исчисления или иных неправомерных действий страхователя назначается штраф в размере 20% неуплаченной суммы взносов (ч. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ). А если проверяющие органы докажут, что организация умышленно не уплатила страховые взносы, штраф составит 40% неуплаченной суммы (ч. 2 ст. 47 Закона № 212-ФЗ).

С 1 января 2010 года при ошибке в КБК страховые взносы считаются неуплаченными. Это следует из пункта 4 части 6 статьи 18 Закона № 212-ФЗ, поэтому на сумму долга могут быть начислены пени и штраф (ст. 47 Закона № 212-ФЗ).

Начисленные пени и штрафы по взносам в ФСС России нельзя уменьшить на сумму расходов на выплату пособий. На сумму страхового обеспечения можно уменьшить только страховые взносы. Об этом говорится в пункте 7 Порядка учета.

Бухгалтерский учет. Расходы на уплату штрафных санкций признаются в бухгалтерском учете прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99) и отражаются проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет соответствующего внебюджетного фонда и субсчет второго уровня «Пени» или субсчет «Штраф»
— начислены пени (штраф) за несвоевременную уплату страховых взносов (на основании решения фонда).

Налоговый учет. Суммы пеней и штрафов, перечисляемые во внебюджетные фонды, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются. Это следует из пункта 2 статьи 270 Налогового кодекса.

Расчет суммы к перечислению

Сумма, которую следует указать в платежном поручении на уплату взносов в государственные внебюджетные фонды, формируется следующим образом:

Таким образом, сумма к перечислению представляет собой сальдо на конец месяца по кредиту соответствующего субсчета синтетического счета 69.

Сальдо начальное в данном случае указывает на остаток задолженности перед фондом на начало месяца. Кредитовый оборот складывается:

  • из начислений страховых взносов;
  • штрафов;
  • пеней;
  • сумм, поступивших от ФСС России для выплаты страхового обеспечения (для субсчета «Расчеты с ФСС РФ по взносам на социальное страхование»).

Дебетовый оборот образуется как сумма перечислений в адрес соответствующего внебюджетного фонда (для субсчета «Расчеты с ФСС РФ по взносам на социальное страхование») и сумма начисленного страхового обеспечения.

Счет 69 субсчет «Расчеты с ФСС РФ по взносам на социальное страхование»

Платежка без копеек

Согласно части 7 статьи 15 Закона № 212-ФЗ сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляется до полного рубля. При этом, как было отмечено выше, учет всех начислений и страховых взносов, и сумм страхового обеспечения, и сумм, поступающих от ФСС России, и пеней, и штрафов производится без округлений в рублях и копейках. Как быть с копейками?

В соответствии с пунктом 25 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, допускается вести бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие при этом суммовые разницы относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации.

Официальных разъяснений о том, что делать с копейками, представители ФСС России и Пенсионного фонда пока не выпустили.

На практике бухгалтеры поступают следующим образом: начисляют страховые взносы в рублях и копейках, перечисляют в полных рублях в соответствии с Законом № 212-ФЗ, разницу в копейках оставляют на счете 69 для последующих регулировок.

Пример.

В ЗАО «Русский крендель» по трудовым договорам работает 23 человека (из них 9 человек 1966 года рождения и старше и 14 — 1967 года рождения и моложе). Сумма выплат работникам за март 2010 года составила:

  • 435 800 руб. (в том числе работникам, родившимся в 1966 году и ранее, — 171 000 руб., работникам, родившимся в 1967 году и позднее, — 264 800 руб.) — заработная плата;
  • 3980,12 руб. (из них за счет ФСС России — 2388,07 руб. [(3980,12 руб. : : 5 календ. дн.)х(5 календ. дн. - 2 календ. дн.)] — работнику 1965 года рождения) — пособие по временной нетрудоспособности с 1 по 5 марта;
  • 30 000 руб. — премия к 8 Марта (предусмотрена коллективным договором). Из нее 22 000 руб. — сотрудницам 1967 года рождения и моложе, а 8000 руб. — работницам 1966 года рождения и старше.
  • 4000 руб. — материальная помощь работнице 1966 года рождения, других аналогичных выплат с начала года работница не получала. Вознаграждение по договору подряда по акту о выполненных работах составило 10 000 руб., включая сумму расходов исполнителя 1960 года рождения — 2755 руб.

Компания применяет общий режим налогообложения, права на применение пониженных ставок страховых взносов не имеет. В марте 2010 года страховые взносы за февраль 2010 года были уплачены в полном размере. Необходимо организовать учет в соответствии с требованиями части 6 статьи 15 Закона № 212-ФЗ и пункта 4 части 2 статьи 4.1 Закона № 255-ФЗ.

Решение.

Таблица 1. Сводный учет начисленных выплат

Наименование выплат Сумма за март 2010 Объект обложения страховыми взносами
в ПФР в ФФОМС и ТФОМС в ФСС России
1 3 4 5 6
Заработная плата работников 435 800,00 435 800,00 435 800,00 435 800,00
Пособие по временной нетрудоспособности 3980,12 3980,12 3980,12 3980,12
Премия к 8 Марта 30 000,00 30 000,00 30 000,00 30 000,00
Материальная помощь* 4000,00 4000,00 4000,00 4000,00
Вознаграждение по договору подряда 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00
Итого 483 780,12 483 780,12 483 780,12 483 780,12

В том числе физическим лицам для расчета страховых взносов в ПФР

Таблица

1966 г. р. и старше 196 980,12 196 980,12 X X
1967 г. р. и моложе 286 800,00 286 800,00 X X

*В журнале «Зарплата», 2010, № 3 в аналогичной таблице на 4000 руб., ошибочно не отражена в составе необлагаемых выплат.

  1. В отсутствие подробных сведений о начислениях каждому физическому лицу допустим, что на основании первичных документов бухгалтер правильно заполнил индивидуальные карточки.
  2. Сводный учет объекта обложения, необлагаемых выплат и облагаемой базы отразим в табл. 1.
  3. На основании данных сводной таблицы рассчитаем величину страховых взносов за март 2010 года (табл. 2 на с. 46).
  4. Отразим операции в бухгалтерском учете:

4 марта
Дебет 91 Кредит 73
— 4000 руб. — начислена материальная помощь;

Дебет 91 Кредит 70
— 30 000 руб. — начислена премия к празднику.

для исчисления страховых взносов за март 2010 года (руб.)

Необлагаемые выплаты Облагаемая база
в ПФР в ФФОМС и ТФОМС в ФСС России в ПФР в ФФОМС и ТФОМС в ФСС России
7 8 9 10 11 12
0 0 0 435 800,00 435 800,00 435 800,00
3980,12 3980,12 3980,12 0 0 0
0 0 0 30 000,00 30 000,00 30 000,00
4000,00 4000,00 4000,00 0 0 0
2755,00 2755,00 10 000,00 7245,00 7245,00 0
10 735,12 10 735,12 17 980,12 473 045,00 473 045,00 465 800,00
10 735,12 X X 186 245,00 X X
X X 286 800,00 X X

с. 56 сумма материальной помощи к отпуску, не превышающая Приносим извинения за допущенную неточность. — Примеч. ред.

Таблица 2. Расчет страховых взносов за март 2010 года

Внебюджетные фонды ПФР ФФОМС ТФОМС ФСС России
Облагаемая база всего (руб.)В том числе выплаты физическим лицам: 473 045,00 473 045,00 473 045,00 465 800,00
1966 г. р. и старше 186 245,00
1967 г. р. и моложе 286 800,00
ТарифВ том числе с выплат физическим лицам 20% 1,1% 2% 2,9%
на страховую часть пенсии на накопительную часть пенсии
1966 г. р. и старше 20% X
1967 г. р. и моложе 14% 6%
Страховые взносы, всего (руб.)В том числе с выплат физическим лицам: 94 609,00 5203,50 9460,90 13 508,20
на страховую часть пенсии на накопительную часть пенсии
1966 г. р. и старше 37 249,00 X
1967 г. р. и моложе 40 152,00 17 208,00
Итого 77 401,00 17 208,00 5203,50 9460,90 13 508,20

Сумма премии к 8 Марта, а также сумма материальной помощи признаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99), в налоговом учете эти суммы не не признаются (п. 22 и 23 ст. 270 НК РФ). Значит, в бухучете нужно отразить постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 6800,00 руб. [(30 000 руб. + 4000 руб.) x 20%] — отражено постоянное налоговое обязательство в связи с начислением праздничной премии и материальной помощи;

19 марта
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС РФ по взносам на социальное страхование» Кредит 70
— 2388,07 руб. — начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС России;

Дебет 20 Кредит 70
— 1592,05 руб. (3980,12 руб. - 2388,07 руб.) — начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя;

Дебет 20 Кредит 76
— 10 000 руб. — начислено вознаграждение по договору подряда; 31 марта

Дебет 20 Кредит 70
— 435 800 руб. — начислена заработная плата;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
— 77 401,00 руб. — начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии»
— 17 208,00 руб. — начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на накопительную часть трудовой пенсии;

Дебет 20 Кредит 69 «Расчеты с ФСС РФ по взносам на социальное страхование»
— 13 508,20 руб. — начислены страховые взносы в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
— 5203,50 руб. — начислены страховые взносы в ФФОМС;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ТФОМС»
— 9460,90 руб. — начислены страховые взносы в ТФОМС;

2 апреля
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» Кредит 51
— 77 401 руб. — перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии» Кредит 51
— 17 208 руб. — перечислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на накопительную часть трудовой пенсии;

Дебет 69 «Расчеты с ФСС РФ, по взносам на социальное страхование» Кредит 51
— 11 120 руб. (13 508,20 руб. - 2388,07 руб.) — перечислены страховые взносы в ФСС России;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС» Кредит 51
— 5204 руб. — перечислены страховые взносы в ФФОМС;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ТФОМС» Кредит 51
— 9461 руб. — перечислены страховые взносы в ТФОМС.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка