Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Новые коэффициенты‑дефляторы на 2017 год

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Начисление отпускных

1 мая 2010 13 просмотров

Сайт журнала «Зарплата»
Электронный журнал «Зарплата»

Начисление отпускных . Работник имеет право на ежегодный отпуск (ст. 114 ТК РФ). В период отпуска за ним сохраняется рабочее место и средний заработок. Порядок его расчета установлен в статье 139 Трудового кодекса и Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение).

Средний заработок для отпуска

В приведенной выше формуле два показателя. Рассмотрим, как формируется каждый из них.

Календарные дни, учитываемые при определении среднего заработка

Порядок определения количества учитываемых календарных дней зависит от того, отработан расчетный период полностью или не полностью.

Расчетный период отработан полностью

Расчетный период отработан не полностью

Если в расчетном периоде были не полностью отработанные месяцы, при определении количества календарных дней, приходящихся на фактически отработанное время, приведенная выше формула применяется только в отношении полностью отработанных месяцев.

Пример 

Инженер Р.А. Гайкин берет отпуск с 17 по 30 мая 2010 года. В расчетном периоде с 1 мая 2009 года по 30 апреля 2010 года:

  • с 1 по 20 июня он был в отпуске. Поскольку данный период совпал с нерабочим праздничным днем 12 июня, отдых сотрудника продлился на один день, то есть составил 21 календарный день;
  • с 28 июня по 7 июля 2009 года ездил в командировку.

Как определить количество календарных дней в полностью отработанных месяцах расчетного периода?

Решение

Из 12 календарных месяцев июнь и июль отработаны не полностью, так как время отпуска и командировки для целей расчета среднего заработка относится к исключаемым периодам (п. 5 Положения). Значит, полностью отработаны 10 календарных месяцев (12 мес. - 2 мес.). Количество календарных дней в них — 294 (10 мес. x 29,4).

:

При определении количества календарных дней, приходящихся на фактически отработанное время, в не полностью отработанных месяцах следует учесть ряд нюансов:

  • праздничные дни, выпавшие на время отпуска, исключаемого из расчетного периода, следует относить к календарным дням, приходящимся на фактически отработанное (присутственное) время, поскольку они не являются днями отпуска (ч. 1 ст. 120 ТК РФ);
  • другие исключаемые периоды, помимо отпуска, не учитываются вместе с выходными и праздничными днями, выпавшими на эти периоды;
  • выходные (не праздники!) относятся к календарным дням, приходящимся на фактически отработанное время;
  • выходные на границе отработанного и исключаемого времени априори относятся к календарным дням, приходящимся на фактически отработанное время. Однако, если документально установлено, что исключаемое время начинается или заканчивается в  выходной (работник попал в больницу в воскресенье или приехал из командировки в субботу), этот день относится к исключаемому периоду.

Пример 

Исходя из данных примера 1 необходимо определить количество календарных дней, приходящихся на фактически отработанное время в не полностью отработанных месяцах расчетного периода (июне и июле 2009 года), а также количество календарных дней, учитываемых при расчете среднего заработка.

Решение

Определим количество календарных дней в исключаемых периодах:

  • с 1 по 21 июня — 20 календарных дней (21 календ. дн. - 1 календ. дн. (12 июня));
  • с 28 по 30 июня — 3 календарных дня;
  • с 1 по 7 июля — 7 календарных дней.

Всего в июне исключается 23 календарных дня, следовательно, на отработанное время приходится 7 календарных дней (30 календ. дн. - 23 календ. дн.). При расчете среднего заработка следует учесть 6,86 календарного дня (7 календ. дн. : 30 календ. дн. x   29,4).

В июле исключаются 7 календарных дней, значит, на отработанное время приходится 24 календарных дня (31 календ. дн. - 7 календ. дн.). В расчете среднего заработка учтем 22,76 календарного дня (24 календ. дн. : 31 календ. дн. x   29,4).

Таким образом, общее число календарных дней, учитываемых при расчете отпускных, составит 323,62 (294 календ. дн. + 6,86 календ. дн. + 22,76 календ. дн.).

Как посчитать заработную плату, фактически начисленную в расчетном периоде

Величина фактической заработной платы, начисленной за расчетный период, определяется следующим образом.

  1. Из всей суммы начислений и выплат в пользу работника выделяем суммы, учитываемые и неучитываемые при исчислении отпускных. Напомним, что перечень учитываемых выплат приведен в пункте 2 Положения, в него включены в том числе доплаты и надбавки за труд к тарифным ставкам (окладам). Все выплаты, которые не соответствуют этому перечню, не могут быть учтены. Мы не будем подробно останавливаться на этом вопросе.
  2. Рассчитываем величину премий, учитываемых при исчислении среднего заработка.
  3. Проводим корректировку либо суммы выплат, либо среднего дневного заработка, если на предприятии (в подразделении) в течение расчетного периода или после его окончания повышались оклады (тарифные ставки). Именно эта тема в настоящее время вызывает наибольшее количество вопросов, поэтому рассмотрим ее обстоятельно.

Порядок учета повышения тарифной ставки (оклада) при расчете отпускных

При расчете отпускных бухгалтер должен учесть повышение тарифной ставки (оклада) всем работникам организации (подразделения). Отпускные нужно исчислить с учетом повышающего коэффициента.

Коэффициент повышения

Напомним, что постановлением Правительства РФ от 11.11.2009 № 916 в этот пункт внесены изменения, которые необходимо учесть при проведении расчетов.

В новой редакции абзаца 5 пункта 16 Положения говорится, что в случае, если при повышении тарифных ставок (окладов) изменяются перечень ежемесячных выплат к ним (премий, доплат, надбавок, рассчитываемых от оклада) и (или) их размеры, средний заработок повышается на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления вновь установленных тарифных ставок (окладов) и ежемесячных выплат в месяце последнего повышения на ранее установленные тарифные ставки (оклады) и ежемесячные выплаты. То есть формула дополняется новыми показателями и выглядит следующим образом:

Коэффициент повышения

=

Тарифная ставка (оклад) в месяце последнего повышения + доплаты, надбавки, премии после повышения

Тарифная ставка (оклад) + доплаты, надбавки, премии  до повышения

Отметим, что в 2010 году, как и раньше, порядок учета повышения зависит от того, в какой период оно произошло:

  • в пределах расчетного периода;
  • по истечении расчетного периода, но до ухода работника в отпуск;
  • в период нахождения сотрудника в отпуске.

Повышение оклада в расчетном периоде — доплат нет

Если повышение случилось в течение отчетного периода, на коэффициент следует умножить учитываемые выплаты, которые начислены за расчетный период до момента повышения (абз. 2 п. 16 Положения).

Если в расчетном периоде тарифные ставки (оклады) сначала были повышены, а затем снижены, рассчитывается только коэффициент повышения. Понижение окладов не влечет за собой корректировку выплат, учитываемых при расчете среднего заработка.

Пример 

Работник ЗАО «Ваша Мурка» И.К. Сибирцев уходит в отпуск с 1 июня 2010 года на 14 календарных дней. Расчетный период с июня 2009 года по май 2010 года сотрудник отработал полностью. Оклад сотрудника — 15 000 руб. в месяц, дополнительных ежемесячных выплат нет. За расчетный период работнику:

  • дважды повышен оклад — в августе 2009 года до 17 000 руб. и феврале 2010 года до 20 000 руб. (повышение в целом по организации);
  • понижен оклад в марте 2010 года до 18 000 руб.

В какой сумме сотруднику следует выплатить отпускные?

Решение

Сначала определим коэффициенты повышения. Последнее повышение окладов в организации произошло в феврале 2010 года. Поэтому размер оклада, установленного работнику в этом месяце (20 000 руб.), нужно разделить на величину его оклада в других месяцах расчетного периода. Коэффициент повышения равен:

  • за июнь —  июль 2009 года — 1,33 (20 000 руб. : 15 000 руб.);
  • август 2009 года — январь 2010 года — 1,18 (20 000 руб. : 17 000 руб.).

Теперь с помощью этих коэффициентов надо проиндексировать выплаты, начисленные сотруднику в расчетном периоде. В расчет войдет сумма:

  • за июнь — июль 2009 года — 39 900 руб. (15 000 руб.  1,33 x  2 мес.);
  • август 2009 года — январь 2010 года — 120 360 руб. (17 000 руб. x  1,18 x  6 мес.)

За февраль — май 2010 года нужно взять фактическую заработную плату, поскольку понижение окладов при корректировке среднего заработка не учитывается. Она равна 74 000 руб. (20 000 руб. + 18 000 руб. x  3 мес.).

Далее определим сумму заработной платы за расчетный период, включаемую в расчет для исчисления отпускных, — 234 260 руб. (39 900 руб. + 120 360 руб. + 74 000 руб.).

Средний дневной заработок работника составит 664 руб. (234 260 руб. : 12 мес. : 29,4).

Следовательно, сотрудник получит отпускные в сумме 9296 руб. (664 руб. x  14 календ. дн.).

Повышение оклада и доплат в расчетном периоде

Повышение может коснуться не только оклада, но и доплат и надбавок к окладу. Рассмотрим на примере, как рассчитывать и применять коэффициент повышения в данном случае.

Пример 

Работник ООО «Азов» И.Н. Килькин уходит в отпуск с 17 по 23 мая 2010 года. Расчетный период (май 2009 года — апрель 2010 года) отработан полностью.

В 2009 году:

  • оклад работника составлял 18 000 руб.;
  • ежемесячная надбавка за качество выполняемой работы — 7% оклада (1260 руб.).

С 1 января 2010 года:

  • оклад увеличился до 20 000 руб. (увеличение произошло в целом по организации);
  • ежемесячная надбавка увеличилась до 10% (2000 руб.).

В каком размере работнику нужно начислить отпускные?

Решение

Поскольку оклад и надбавка увеличились в расчетном периоде, корректировке подлежат выплаты, начисленные в течение расчетного периода и учитываемые при исчислении среднего заработка.

Коэффициент повышения определяется путем деления общей суммы новой заработной платы (новый оклад и новая надбавка) на общую сумму оплаты труда до повышения. Он составляет 1,14 [(20 000 руб. + 2000 руб.) x (18 000 руб. + 1260 руб.)].

Значит, при исчислении среднего заработка за май — декабрь 2009 года в расчет нужно взять сумму 175 651,2 руб. [(18 000 руб. + 18 000 руб. 7%) x  1,14 x  8 мес.].

За январь — апрель 2010 года берется фактически начисленная заработная плата (по 22 000 руб. в месяц). Ее сумма равна 88 000 руб. (22 000 руб. x  4 мес.).

Далее определим размер заработной платы, учитываемой при расчете отпускных с учетом корректировки. Он составит 263 651,2 руб. (175 651,2 руб. + 88 000 руб.).

Теперь рассчитаем средний дневной заработок. Он равен 747,31 руб. (263 651,2 руб. : 12 мес. : 29,4).

Следовательно, сумма отпускных составит 5231,17 руб. (747,31 руб. x  7 календ. дн.).

Обратите внимание: если бы ежемесячная надбавка за качество выполняемой работы выплачивалась сотруднику в абсолютном размере (например, 4000 руб. в месяц) или диапазоне значений (например, от 10 до 20% оклада), то данная выплата не корректировалась бы на коэффициент пересчета в соответствии с нормами абзацев 6 и 7 пункта 16 Положения.

Если в организации увеличились премии, доплаты, надбавки и иные выплаты, входящие в заработную плату, но размеры тарифных ставок или окладов не изменились, средний заработок для расчета отпускных не корректируется. Это следует из текста абзаца 5 пункта 16 Положения.

Повышение оклада после расчетного периода, но до начала отпуска

При повышении окладов после расчетного периода, но до начала отпуска нужно скорректировать не выплаты, начисленные в расчетном периоде, а уже рассчитанную сумму среднего заработка. Это следует из абзаца 3 пункта 16 Положения.

Только оклад. Рассмотрим простой случай: у работника не было дополнительных выплат, которые учитываются при исчислении среднего заработка, но не увеличиваются на повышающий коэффициент.

Пример 

Работник ЗАО «Лучший друг» И.Б. Лайкин уходит в отпуск с 14 июня 2010 года на 7 календарных дней. Расчетный период (июнь 2009 года — май 2010 года) отработан полностью. Оклад работника — 15 000 руб. в месяц, дополнительных ежемесячных выплат нет. С 1 июня 2010 года в организации повысилась заработная плата. Новый оклад сотрудника составил 18 000 руб.

В каком размере работнику следует выплатить отпускные?

Решение

Сначала определим сумму отпускных без учета повышения оклада. Средний дневной заработок работника составляет 510,2 руб. [(15 000 руб. x 12 мес.) : 12 мес. : 29,4]. Таким образом, сумма отпускных без учета повышения — 3571,4 руб. (510,2 руб. x  7 календ. дн.).

Коэффициент повышения равен 1,2 (18 000 руб. : 15 000 руб.).

Следовательно, сумма отпускных с учетом повышения оклада составит 4285,68 руб. (3571,4 руб. x  1,2).

Работник получает некорректируемые доплаты. По окончании расчетного периода произошло увеличение окладов. В расчетном периоде работник получал надбавки, которые включаются в расчет среднего заработка. При этом надбавки установлены в абсолютном размере (например, 4000 руб. в месяц) или диапазоне значений (например, от 10 до 20% оклада). В этом случае данные выплаты на коэффициент пересчета не корректируются (абз. 6 и 7 п. 16 Положения). Рассмотрим на примере, как провести корректировку среднего заработка, начисленного для расчета отпускных при начислении работнику дополнительных некорректируемых выплат.

Пример 

Работник ЗАО «Золотая рыбка» Б.Б. Рыбак уходит в отпуск с 21 июня 2010 года на 7 календарных дней.

Расчетный период (июнь 2009 года — май 2010 года) отработан полностью. Оклад работника — 15 000 руб. Ему установлена ежемесячная надбавка за перевыполнение плана продаж кормов для животных в диапазоне значений (от 5 до 10% оклада):

  • в июне — августе 2009 года (3 мес.) — в размере 5% (750 руб.);
  • в сентябре — октябре 2009 года (2 мес.) — 7% (1050 руб.);
  • с ноября 2009 года по февраль 2010 года (4 мес.) — 9% (1350 руб.);
  • в марте — мае 2010 года (3 мес.) — 6% (900 руб.).

С 1 июня 2010 года в организации повысилась заработная плата. Новый оклад сотрудника составил 18 000 руб.

В каком размере работнику нужно выплатить отпускные?

Решение

Отпускные в этом случае рассчитываются без учета выплат, которые не подлежат корректировке. Для этого из выплат за расчетный период нужно исключить выплаты, не подлежащие корректировке (абз. 6 и 7 Положения).

Шаг 1. Рассчитаем сумму отпускных, которую нужно скорректировать. Для этого определим средний дневной заработок, рассчитанный исходя из выплат, которые нужно корректировать. Он равен 510,2 руб. [(15 000 руб. x  12 мес.) : 12 мес. : 29,4].

Следовательно, сумма отпускных, подлежащая корректировке, — 3571,4 руб. (510,2 руб. x  7 календ. дн.).

Шаг 2. Рассчитаем сумму отпускных, которую не нужно корректировать. Для этого определим среднюю дневную величину заработка исходя из выплат, не подлежащих корректировке. Она составляет 35,29 руб. [((750 руб. x  3 мес.) + (1050 руб. x  2 мес.) + (1350 руб. 4 мес.) + (900 руб. 3 мес.)) : 12 мес. : 29,4].

Сумма отпускных, которую не нужно корректировать, равна 247,03 руб. (35,29 руб. x  7 календ. дн.).

Шаг 3. Определим коэффициент пересчета. Он равен 1,2 (18 000 руб. : 15 000 руб.).

Следовательно, работнику нужно выплатить отпускные в сумме 4532,71 руб. (3571,4 руб. x  1,2 + 247,03 руб.).

Повышение оклада в период отпуска

Если повышение окладов случилось в период отпуска, корректируется часть среднего заработка (отпускных) с момента повышения оклада до окончания периода сохранения среднего заработка. Об этом говорится в абзаце 4 пункта 16 Положения.

Зарплата без надбавок. Рассмотрим на примере, как провести корректировку, если работник получает только основную заработную плату, ему не начисляются законодательные выплаты: премии, надбавки и т. д.

Пример 

Работница общества с ограниченной ответственностью «МедСервис» Е.Н. Сперанская уходит в отпуск с 21 июня 2010 года на  28 календарных дней. Оклад работницы — 17 500 руб., других ежемесячных выплат нет. С 1 июля произошло повышение окладов в целом по организации. Новый оклад сотрудницы — 20 000 руб. Расчетный период (июнь 2009 года — май 2010 года) отработан полностью.

В каком размере нужно выплатить работнице отпускные?

Решение

Поскольку часть отпуска (18 календарных дней) приходится на июль 2010 года, то есть на период после повышения окладов, то за эти дни необходимо доначислить отпускные с учетом повышения.

Шаг 1. Рассчитаем сумму отпускных, которую нужно скорректировать. Средний дневной заработок для расчета отпускных равен 595,24 руб. [(17 500 руб. x 12 мес.) : 12 мес. : 29,4]. Следовательно, сумма отпускных за дни отпуска до повышения оклада составит 5952,4 руб. (595,24 руб. x  10 календ. дн.), а за дни после повышения — 10 714,32 руб. (595,24 руб. x  18 календ. дн.). Корректировать будем вторую сумму.

Шаг 2. Определим коэффициент пересчета. Он равен 1,14 (20 000 руб. : 17 500 руб.). Сумма отпускных с учетом повышения оклада составит 12 214,32 руб. (10 714,32 руб. x 1,14).

Сумма доплаты равна 1500 руб. (12 214,32 руб. - 10 714,32 руб.).

Начисление отпускных .Зарплата с некорректируемыми надбавками. В расчетном периоде сотрудник мог получать доплаты, которые включаются в расчет среднего заработка, но на повышающий коэффициент не корректируются. Тогда при учете повышения нужно исключить выплаты, которые не корректируются на повышающий коэффициент.

Пример 

Лаборант ЗАО «МедСервис» Л.И. Губкина ежемесячно получает оклад 17 500 руб. и надбавку за работу с хлорсодержащими дезинфицирующими средствами в размере 3000 руб. Расчетный период отработан полностью. Отпуск предоставлен с 21 июня 2010 года на 28 календарных дней. Оклад повышен 1 июля 2010 года до 20 000 руб.

В каком размере работнице нужно доначислить отпускные?

Решение

Шаг 1. Определим сумму отпускных. Средний дневной заработок равен 697,28 руб. [(17 500 руб. + 3000 руб.) x  12 мес. : 12 мес. : 29,4]. Общая сумма отпускных, начисленная до начала отпуска, составляет 19 523,84 руб. (697,28 руб. x 28 календ. дн.).

Шаг 2. Теперь определим сумму отпускных, которую нужно скорректировать. Средний дневной заработок, исчисленный исходя из корректируемых выплат, равен 595,24 руб. [(17 500 руб. 12 мес.) : 12 мес. : 29,4]. Следовательно, сумма отпускных, подлежащая корректировке, — 10 714,32 руб. (595,24 руб. 18 календ. дн.).

Шаг 3. Повышающий коэффициент равен 1,14 (20 000 руб. : 17 500 руб.). Скорректированная часть отпускных составит 12 214,32 руб. (10 714,32 руб. x  1,14).

Шаг 4. Теперь определим, какую сумму нужно доначислить работнице в связи с повышением оклада. Она составит 1500 руб. (12 214,32 руб. - 10 714,32 руб.).

Оклады повышены, надбавки понижены, расчетный период отработан не полностью. В сложных случаях расчета отпускных применяется комбинированный подход. Рассмотрим одну из таких ситуаций на примере.

Пример 

Работник ЗАО «Новь» М.Е. Нежданов уходит в очередной оплачиваемый отпуск с 12 апреля 2010 года сроком на 14 дней.

Расчетный период (апрель 2009 года — март 2010 года) отработан не полностью. В период с 1 по 20 июня 2009 года работник находился в отпуске. Поскольку период отпуска совпал с нерабочим праздничным днем 12 июня, отдых сотрудника продлился на один день, то есть составил 21 календарный день. Этот дополнительный день учитывается в составе дней, относящихся к отработанному времени.

В 2009 году работнику выплачивались:

  • оклад — 14 000 руб. в месяц;
  • надбавка за профессиональное мастерство — 20% оклада — 2800 руб. в месяц.

С 19 апреля 2010 года за семь дней до окончания отпуска:

  • повышен оклад до 20 000 руб. в месяц;
  • снижена надбавка за профессиональное мастерство до 5% оклада. Ее размер составил 1000 руб.

Как провести корректировку отпускных?

Решение

Шаг 1. Прежде всего определим, на какой коэффициент следует увеличить средний заработок для расчета отпускных. При увеличении оклада в 1,43 раза (20 000 руб. : 14 000 руб.) заработная плата работника возросла лишь в 1,25 раза [(20 000 руб. + 1000 руб.) : (14 000 руб. + 2800 руб.)]. Отпускные, рассчитанные за дни отпуска после повышения, увеличиваются на коэффициент 1,25.

Отметим, что правильность такого подхода подтверждает Н.З. Ковязина, заместитель директора Департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России.

Шаг 2. Определим размер отпускных, начисленных до начала отпуска. Сумма учитываемых выплат равна 190 400 руб. [(14 000 руб. + 2800 руб.) x 11 мес. + (14 000 руб. + 2800 руб.) : 21 раб. дн. x  7 раб. дн.]. Количество календарных дней, учитываемых при расчете среднего заработка, равно 333,2 [11 мес. x  29,4 + 29,4 : 30 календ. дн. x  (9 календ. дн. + 1 календ. дн.)]. Средний дневной заработок составит 571,43 руб. (190 400 руб. : 333,2 календ. дн.) Первоначальная сумма отпускных равна 8000 руб. (571,43 руб. x  14 календ. дн.).

Шаг 3. Определим сумму отпускных, подлежащую корректировке. Она равна 4000 руб. (571,43 руб. x  7 календ. дн.). Применим повышающий коэффициент. Сумма отпускных, подлежащая выплате за период с 19 апреля 2010 года, равна 5000 руб. (4000 руб. x  1,25).

Шаг 4. Определим величину доплаты. Она составит 1000 руб. (5000 руб. – 4000 руб.).

Отпускные не корректируются

Напомним, что средний заработок, исчисленный для расчета отпускных, не подлежит корректировке в следующих случаях:

  • при повышении окладов, если суммы дополнительных выплат работникам существенно снизились, а общая сумма заработка стала ниже;
  • увеличении дополнительных выплат, если тарифная ставка (оклад) осталась прежней;
  • переводе работника на должность с более высокой заработной платой. В этом случае повышение заработка будет учтено только с даты его фактического увеличения;
  • понижении тарифных ставок (окладов). В этом случае средний заработок путем корректировки не уменьшается, а все выплаты, которые учитываются при исчислении среднего заработка, принимаются в расчет в фактическом размере.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка