Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Отправляем пояснения по НДС не разом, а частями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Выгоды и риски гражданско-правового договора

1 мая 2010 48 просмотров

Сайт журнала «Зарплата»
Электронный журнал «Зарплата»

С точки зрения физического лица нет большой разницы, в каком качестве оно выступает, занимаясь изготовлением, например, партии табуреток. Для него главное выполнить свою работу и получить за нее плату. Зато заказчику небезразлично, кто сделает табуретки: работник его предприятия или сторонний исполнитель по договору подряда.

Выгоды гражданско-правового договора

Для заказчика работ гражданско-правовой договор предпочтительнее трудового. Разберемся, в чем заключается эта выгода.

Экономия на страховых взносах

Взносы в ФСС России. Самое очевидное преимущество состоит в том, что вознаграждение по гражданско-правовому договору не облагается страховыми взносами в ФСС России (п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», далее — Закон № 212-ФЗ). При одних и тех же начальных условиях сумма экономии на страховых взносах составит 11,15% (2,9% : 26% x 100).

Пенсионные и медицинские взносы. Затраты исполнителяпроизведенные в связи с выполнением договора, не облагаются страховыми взносами в пенсионный и медицинские фонды (подп. «ж» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). То есть при исчислении страховых взносов общую сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору следует уменьшить на величину затрат исполнителя и соответствующий тариф применять к полученной разнице.

Взносы на травматизм. Согласно пункту 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» стороны гражданско-правового договора имеют право самостоятельно решить, уплачивать ли взносы на травматизм с суммы вознаграждения. Если в договоре такое обязательство заказчика не прописано, взносы платить не нужно.

Кассовая экономия налогового агента

Заказчик работ является налоговым агентом физического лица1Допустим, физическое лицо не является индивидуальным предпринимателем. Об особенностях отношений с индивидуальными предпринимателями читайте в следующих номерах журнала «Зарплата». — Примеч. ред.независимо от вида договора по уплате НДФЛ. При исчислении НДФЛ с сумм вознаграждения имеется возможность применить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ по гражданско-правовому договору (п. 2 ст. 221 НК РФ). Налогоплательщиком и получателем вычетов является исполнитель по гражданско-правовому договору,подавший письменное заявление налоговому агенту (письмо УФНС России по г. Москве от 14.07.2008 № 28-11/066968). Налоговый агент при этом не имеет дополнительной прибыли, но сумма платежа НДФЛ становится меньше.

Минимум обязательств перед исполнителем

Поскольку исполнитель по гражданско-правовому договору не связан с заказчиком трудовыми отношениями, последний не обязан предоставлять ему гарантии и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством, например оплачивать больничный лист, давать отпуск, обеспечивать специальной одеждой и т. п.

Заказчик предпочтет гражданско-правовой договор, но есть ли у него выбор?

Как мы видели, гражданско-правовой договор с физическим лицом дает заказчику разнообразные экономические привилегии. Желание воспользоваться ими повышает риск переквалификации судом неправомерно заключенного гражданско-правового договора в трудовой договор в соответствии с частью 4 статьи 11 Трудового кодекса. Почему это происходит? Нередко текст договора составляют так, как удобно заказчику, не заботясь о негативных последствиях. Попытки завуалировать трудовые отношения приводят лишь к тому, что заказчик внезапно для себя оказывается в роли работодателя с недоимкой по страховым взносам.

Как избежать переквалификации, а следовательно, и дополнительных расходов? Необходимо руководствоваться не только очевидными финансовыми соображениями, но и придерживаться принципа: вид договора должен соответствовать реальному содержанию отношений с физическим лицом — либо это гражданско-правовые отношения, либо трудовые. Напомним, в чем различия гражданского и трудового права.

Предмет гражданского и трудового права

Сравним предмет правового регулирования каждой отрасли права. Предметом отрасли права является совокупность однородных отношений, которую она регулирует.

Гражданское право. Оно объединяет имущественные, а также личные неимущественные отношения, которые основаны на независимости имущественной самостоятельности и юридическом равенстве сторон, например:

  • товарно-денежные отношения (купля-продажа, поставка, перевозка, имущественный наем, аренда, возмездное оказание услуг и т. п.);
  • отношения в связи с переходом прав на имущество (дарение, безвозмездное пользование и т. п.);
  • отношения в области интеллектуальной собственности;
  • личные неимущественные отношения (честь, достоинство, деловая репутация).

Здесь и далее мы касаемся гражданско-правовых отношений по поводу оказания услуг, выполнения работ физическим лицом (гл. 37 «Подряд» и 39 «Возмездное оказание услуг» ГК РФ). Именно при заключении таких договоров чаще всего допускается смешение понятий гражданского и трудового права, допускаются принципиальные ошибки и непроизводительные расходы.

Трудовое право. Оно регулирует трудовые отношения работников и работодателей, а также тесно связанные с ними иные отношения. О юридическом равенстве сторон трудовых отношений допустимо говорить лишь до момента заключения трудового договора, поскольку далее начинаются отношения подчинения работника правилам внутреннего трудового распорядка, установленным работодателем.

Методы регулирования гражданских и трудовых отношений

Метод правового регулирования каждой отрасли права — это приемы и способы воздействия на регулируемые отношения.

Методы регулирования гражданских отношений основаны на равенстве сторон, свободе волеизъявления, невмешательстве в частные дела. Правовые нормы гражданского права в общей массе скорее диспозитивны, то есть обращение к ним производится лишь в особых (обязательных) случаях или в случае, если стороны не отразили какой-либо аспект отношений в договоре.

Трудовые отношения регулируются иными способами. Большинство норм трудового права императивны, то есть обязательны к исполнению сторонами трудовых отношений. Свобода сторон трудового договора ограничена рамками трудового законодательства, права и обязанности сторон четко формализованы, практически не поддаются расширению или вольному толкованию.

Вид договора определяется его содержанием

Несмотря на желание заказчика, свободный выбор между трудовым и гражданско-правовым договором невозможен. Ограничения, накладываемые различием отраслей права, к которым относятся гражданско-правовой и трудовой договоры, исключают возможность выбора между ними. Вид договора определяется содержанием отношений сторон, его предметом и сопутствующими условиями, характерными либо для трудовых, либо для гражданских отношений.

Прежде чем принять решение о подписании гражданско-правового договора на оказание услуг (выполнение работ) физическим лицом, следует удостовериться, что договор не содержит признаков трудовых отношений и нет опасности его переквалифицирования. Рассмотрим содержание договоров через призму его важнейших составляющих, таких как:

  • форма договора;
  • предмет и цель договора;
  • период исполнения договора;
  • личность исполнителя;
  • материальное обеспечение исполнения договора (предмет и орудия труда);
  • вознаграждение исполнителя;
  • ответственность сторон.

Сравним трудовой договор и договор подряда. Разберемся, какие ошибки приводят к переквалификации и как их не допустить.

Форма договора

Трудовой договор. По общему правилу трудовой договор должен быть оформлен письменно. Но выполнение этого требования возложено только на одну сторону — на работодателя. Ненадлежащая форма трудового договора не дает оснований для признания его незаключенным. Работник вправе представить в доказательство трудовых отношений свидетельские показания. Не оформленный надлежащим образом трудовой договор не может быть признан на этом основании незаключенным.

Прием на работу по трудовому договору и увольнение оформляются приказами.

Возмездное оказание услуг. Подряд. В случае с гражданско-правовым договором несоблюдение обязательной письменной формы приводит к признанию его недействительным. Так сказано в части 2 статьи 162 ГК РФ. Приказ о начале или окончании работ по гражданско-правовому договору не издается.

Предупреждаем ошибки. Не следует совершать каких-либо действий, направленных на исполнение договора (выдавать аванс, оформлять пропуск на территорию, приступать к исполнению работы) до подписания договора подряда (возмездного оказания услуг) и давать исполнителю распоряжения руководящего характера.

Предмет и цель договора

Трудовой договор. Предметом трудового договора является работа (процесс труда). При этом согласно статьям 56 и 57 Трудового кодекса работа рассматривается как исполнение трудовой функции. Работодатель заключает трудовые договоры с целью обеспечить надлежащее функционирование предприятия. Эта цель, как правило, специально не формулируется, перед работником не ставится конкретная задача — достичь определенного результата. Даже у сдельщиков выполнение нормы выпуска продукции представляет собой лишь часть трудовых обязанностей. Учет количества произведенной продукции, отработанного времени (в табеле) является основанием для начисления заработной платы.

Работодатель не ограничен в использовании трудовых навыков работника точно определенной целью. При соблюдении норм трудового законодательства он вправе командировать сотрудника, направить на обучение, медицинский осмотр, перевести на другую работу или на работу в другую местность.

Возмездное оказание услуг. Подряд. Предметом гражданско правового договора возмездного оказания услуг является оказание конкретной услуги, совершение определенных действий или осуществление определенной деятельности (ст. 779 ГК РФ). Заключая договор подряда, заказчик преследует достижение четко поставленной цели, например изготовление конкретной вещи (ч. 1 ст. 702 ГК РФ). Достижение конечной цели или завершение одного из этапов фиксируется актом о выполнении законченного объема работ, а в случае изготовления вещи — актом сдачи-приемки готовой продукции.

При этом заказчик не наделяется правом распоряжения трудовыми навыками и рабочим временем исполнителя. Они взаимодействуют только в связи с необходимостью реализовать цель договора. Например, в случае необходимости в договор может быть внесена запись о поездке исполнителя в другой город и порядке оплаты такой поездки. При этом данная поездка не является командировкой.

Предупреждаем ошибки. Во избежание переквалификации, формулируя предмет гражданско-правового договора, нельзя применять «трудовую» терминологию. Так, не следует писать «выполнение работы по должности» или «исполнение функций (наименование штатной должности)», брать фразы из должностных инструкций штатных сотрудников и вообще указывать предметом договора работы, которые вменены штатным сотрудникам предприятия. Также не стоит для обозначения действий исполнителя использовать неопределенные формы глаголов: проводить, строить, убирать, сдавать. Они свидетельствуют о том, что стороны не намерены получить конкретный результат и на этом закончить договор. Делая запись о предмете договора, необходимо применять четкие формулировки, ясно определяющие его цель и косвенно свидетельствующие об ограничении периода его действия. При этом лучше, если конечная цель будет выражена через показатели объема работ. Эти же показатели следует дублировать в акте о выполнении работ. Например: «Вымыть 20 окон на третьем этаже офисного здания заказчика», а не «Мытье окон» или еще более расплывчато — «Оказывать услуги по уборке производственных помещений». Тогда и в акте правомерна абсолютно «гражданская» запись: «Работы проведены в полном объеме, вымыто 20 окон на третьем этаже офисного здания заказчика».

Обратите внимание: предметом гражданско-правового договора могут быть действия и работы, объем которых измеряется единицами времени, например в случае преподавательской деятельности: «Прочитать курс лекций объемом 16 академических часов на тему». Однако к такого рода единицам измерения следует подходить очень осторожно, поскольку при измерении работы часами велика вероятность размывания границы трудовых и гражданских отношений. Надежнее, если это возможно, использовать другие натуральные единицы измерения: штуки, метры, килограммы и т. д.

Время исполнения договора

Трудовой договор. Общее время выполнения работ по трудовому договору, как правило, не ограничивается. Осуществление работником трудовой функции интересует работодателя как систематический процесс даже в случае заключения срочного трудового договора. Но при этом действуют локальные ограничения продолжительности рабочей смены (ст. 91 ТК РФ). Работник обязан присутствовать на работе в течение установленной ему рабочей смены, придерживаться графика работы, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка работодателя (ст. 56 ТК РФ).

Возмездное оказание услуг. Подряд. Наличие определенного задания предполагает ограничение времени исполнения договора моментом достижения поставленной цели. В какое время будет исполнен заказ, решает исполнитель. Договоренности сторон могут касаться лишь некоторых необходимых для исполнения договора условий. Например, исполнитель подрядился отремонтировать станок, установленный на территории заказчика. Он может приступить к работе после 18 часов и готов исправить поломку до начала утренней смены. Значит, стороны должны договориться о предоставлении исполнителю допуска на территорию заказчика в ночное время.

Предупреждаем ошибки. Исполнитель работ по гражданскоправовому договору не подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка. Не надо его табелировать, привлекать к работам, связанным с наблюдением за оборудованием, с любым видом дежурств, когда по технологии следует находиться в предписанном месте, на определенной территории, объекте.

Кто исполняет договор

Трудовой договор. Этот договор работник исполняет лично, используя собственные трудовые навыки, знания, умения (ст. 56 ТК РФ). Работник не вправе перепоручить свою работу другому исполнителю. Если возникает потребность в замене одного работника другим, решение принимает работодатель. Он же договаривается с подменным работником об условиях замещения и оплачивает его труд.

Возмездное оказание услуг. Подряд. Изначально предполагается, что исполнитель лично окажет услугу, выполнит работу, создаст вещь. Но при этом Гражданский кодекс дает возможность подрядчику привлечь субподрядчика и перепоручить ему исполнение договора или части работ (ч. 1 ст. 706 и ст. 780 ГК РФ). При этом заказчик может ограничить право подрядчика привлекать субподрядчика.

Предупреждаем ошибки. В договоре подряда допустимо особо подчеркнуть, что работа должна быть выполнена исполнителем лично.

Материальное обеспечение исполнения договора

Трудовой договор. Работодатель обязан обеспечить работнику все условия для выполнения трудовой функции (ч. 2 ст. 22 ТК РФ):

  • рабочее место, средства индивидуальной защиты (СИЗ), соответствующие нормам безопасности труда, предусмотренным трудовым законодательством;
  • материалы, из которых изготавливается продукт труда;
  • орудия труда, то есть инструменты и приспособления, при помощи которых производится продукт труда.

Работник не обязан приносить с собой молоток, доски и гвозди, чтобы сделать табуретку. Работодатель должен за свой счет обеспечить работника всем необходимым и надлежащим образом организовать трудовой процесс.

Возмездное оказание услуг. Подряд. По соглашению сторон возможно использование материалов заказчика. Однако, если стороны не договорились иначе, все расходы на изготовление вещи (ч. 1 ст. 704 ГК РФ), выполнение работы или услуги ложатся на плечи исполнителя (ст. 780 ГК РФ). Заказчик не обязан заботиться о материальном обеспечении исполнения договора, предоставлять исполнителю материалы, инструменты, оборудование, рабочую одежду и другие СИЗ. Тот должен самостоятельно обеспечить себя всем, что нужно для исполнения договора. Если стороны договорились о предоставлении заказчиком материалов, инструментов, затраты заказчика на их приобретение уменьшают сумму вознаграждения исполнителя.

Предупреждаем ошибки. Заказчик не обязан, но имеет право обеспечить исполнителя материалами, инструментом, рабочим местом и специальной одеждой. Главное, чтобы в договоре было указано, что все блага предоставляются на возмездной основе. По окончании работ стоимость предоставленных материалов вычитается из суммы вознаграждения или исполнитель вносит в кассу заказчика плату, например, за специальную одежду, выданную ему со склада заказчика.

Вознаграждение

Трудовой договор. Вознаграждение по трудовому договору представляет собой плату за исполнение трудовых обязанностей. Заработная плата, начисленная работнику, в дальнейшем учитывается при исчислении среднего заработка для расчета отпускных, выплаты пособий и в других случаях.

Кроме того, в рамках трудовых отношений в соответствии с нормами трудового законодательства работодатель должен оплачивать работнику отпуск, время нахождения в командировке и прочие периоды, когда работник не трудился, но ему гарантировано сохранение рабочего места и заработка. Работодатель по собственной инициативе или по условиям трудового (коллективного) договора может взять на себя обязательства осуществлять социальные выплаты (материальную помощь) в пользу работника, предоставлять бесплатно (например, обеды) или с частичной оплатой (например, содержание ребенка в детском саду) товары или услуги.

Выдача заработной платы работнику производится систематически и регулярно в дни, установленные внутренним трудовым распорядком.

Возмездное оказание услуг. Подряд. Вознаграждение по гражданскому договору не является платой за труд. Это плата за услугу (работу) или изготовленную вещь, включая компенсацию издержек исполнителя. Суммы вознаграждения, начисленные по гражданско-правовому договору, заключенному со штатным работником на осуществление работ, не связанных с основными трудовыми обязанностями, не учитываются при исчислении среднего заработка.

Порядок выплаты вознаграждения определяется сторонами договора. Возможна поэтапная оплата, частичное авансирование на расходы, однократный платеж по завершении работ на основании акта о выполнении работ (сдачи-приемки продукции).

Предупреждаем ошибки. Не следует «утяжелять» гражданскоправовой договор социальными обязательствами заказчика. Категорически нельзя предоставлять льготы и гарантии с «трудовыми» формулировками, например: «производит оплату больничного листа», «предоставляет оплачиваемый отпуск».

Не рекомендуется приурочивать выплату вознаграждения к датам, установленным у заказчика для выдачи заработной платы, производить ее систематически. Это косвенно свидетельствует о маскировке заработной платы. Надежнее каждую выплату производить в день или спустя день после подписания акта о выполнении работ (или этапа работ).

Ответственность исполнителя

Трудовой договор. Согласно статье 238 Трудового кодекса работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. В общем случае за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ). В некоторых случаях он вообще освобождается от материальной ответственности (ст. 239 ТК РФ). Полная материальная ответственность ограничена закрытым перечнем ситуаций (ст. 243 ТК РФ).

Кроме того, к работнику могут быть применены дисциплинарные взыскания (ст. 192 ТК РФ).

Возмездное оказание услуг. Подряд. Гражданским кодексом прямо установлено, что подрядчик несет риск случайной гибели или случайного повреждения результата выполненной работы до ее приемки заказчиком (ч. 1 ст. 705 ГК РФ). Помимо этого, на него распространяются общие для гражданского законодательства нормы об ответственности. В части 1 статьи 1064 Гражданского кодекса говорится, что вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред. А частью 2 статьи 1096 установлено, что исполнитель обязан возместить вред, причиненный вследствие недостатков работы или услуги.

Предупреждаем ошибки. Во избежание переквалификации не наказывайте подрядчика за прогул, не объявляйте ему выговор, не увольняйте.

Проблемные моменты. Мнение чиновников

В письме УФНС России по г. Москве от 25.12.2007 № 21-11/123985@ налоговики перечислили существенные условия работы по трудовому договору, определяющие ее отличие от выполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовым договорам:

  • присвоение работнику специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации, закрепление за ним конкретной трудовой функции;
  • оплата процесса труда (а не его конечного результата) в соответствии с тарифными ставками, должностными окладами, с учетом доплат, надбавок и льгот;
  • создание соответствующих условий труда;
  • социальное страхование работника;
  • соблюдение работником правил внутреннего трудового распорядка организации.

К этому перечню можно добавить регулярность выплат за выполненную работу (письмо Минфина России от 11.02.2005 № 03-05-02-04/25).

Пример

После многоснежной зимы ООО «Золотые купола» требуется освежить краску садовой мебели летней террасы. В штате предприятия нет сотрудников, которые обязаны заниматься такой работой. Однако штатный дворник Е.Н. Афанасьев (его оклад — 12 000 руб.), уходящий в ежегодный отпуск с 30 марта по 26 апреля 2010 года, готов потратить часть отпускного времени на покраску скамеек, беседки, плетеных ширм, столов, если ему будут предоставлены краски, кисти, растворитель и ветошь. За выполнение этой работы Е.Н. Афанасьев согласен получить 10 000 руб.

Необходимо:

  1. составить текст договора подряда;
  2. отразить в акте выполненные работы и сумму полагающегося вознаграждения с учетом того, что исполнитель сэкономил материал и вернул на склад заказчика 5 л краски на сумму 550 руб.;
  3. рассчитать сумму вознаграждения по договору подряда, подлежащую выдаче на руки;
  4. определить сумму заработной платы за апрель и НДФЛ с нее (правона стандартные налоговые вычеты работник утратил в марте 2010 года);
  5. начислить страховые взносы за апрель 2010 года при условии, что тариф взносов на травматизм равен 0,2%;
  6. отразить расчеты с Е.Н. Афанасьевым в бухгалтерском учете.

Решение

  1. В первую очередь составим договор подряда. Он приведен на с. 118.
  2. Составим акт приемки выполненных работ. Он приведен на с.120.
  3. Сумма вознаграждения к выдаче на руки составит 7026 руб. (8076 руб. - 8076 руб. x 13%).
  4. Сумма заработной платы за апрель 2010 года составит 2181,82 руб. (12 000 руб. : 22 раб. дн. x 4 отработанных дн.), НДФЛ с нее — 284 руб. (2181,82 руб. x 13%).
  5. Сумма страховых взносов за апрель рассчитывается с учетом вознаграждения по договору подряда. Воспользуемся вспомогательной таблицей "Расчет показателей для начисления страховых взносов" (см.ниже).

    Применим тарифы страховых взносов. Сумма взносов составит:
  • 2051,56 руб. — в ПФР [(10 000 руб. - 1924 руб. + 2181,82 руб.) x 20%];
  • 112,84 руб. — в ФФОМС [(10 000 руб. - 1924 руб. + 2181,82 руб.) x 1,1%];
  • 205 16 руб. — в ТФОМС [(10 000 руб. - 1924 руб. + 2181,82 руб.) x 2%];
  • 63,27 руб. — в ФСС России (2181,82 руб.x  2,9%);
  • 4,36 руб. — на травматизм в ФСС России (2181,82 руб. x 0,2%).
  1. В бухгалтерском учете в апреле 2010 года сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 10
— 2474 руб. — выданы материалы и инструменты исполнителю по договору подряда от 01.04.2010 № 21 Е.Н. Афанасьеву;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76
— 550 руб. — сданы на склад неизрасходованные материалы исполнителем по договору подряда от 01.04.2010 № 21 Е.Н. Афанасьевым;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76
— 10 000 руб. — начислено вознаграждение исполнителю по договору подряда от 01.04.2010 № 21 Е.Н. Афанасьеву;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»
— 1050 руб. [10 000 руб. - (2474 руб. - 550 руб.) x 13%] — удержан НДФЛ с вознаграждения по договору подряда от 01.04.2010 № 21 Е.Н. Афанасьева;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
— 2181,82 руб. — начислена заработная плата Е.Н. Афанасьеву за апрель 2010 года;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»
— 284 руб. — удержан НДФЛ из сумм заработной платы за апрель Е.Н. Афанасьева;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
— 2051,56 руб. — начислены страховые взносы в ПФР с выплат за апрель 2010 года Е.Н. Афанасьеву;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
— 112,84 руб. — начислены страховые взносы в ФФОМС с выплат за апрель 2010 года Е.Н. Афанасьеву;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ТФОМС»
— 205,16 руб. — начислены страховые взносы в ТФОМС с выплат за апрель 2010 года Е.Н. Афанасьеву;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС РФ»
— 63,27 руб. — начислены страховые взносы в ФСС России с заработной платы за апрель 2010 года Е.Н. Афанасьева;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС РФ по взносам на травматизм»
— 4,36 руб. — начислены страховые взносы на травматизм в ФСС России с заработной платы за апрель 2010 года Е.Н. Афанасьева.

Таблица. Расчет показателей для начисления страховых взносов
Наименование выплат Ссылка (пункт и часть статьи Закона № 212-ФЗ) Сумма выплат в апреле, руб. Объект обложения страховыми взносами, руб. Необлагаемые выплаты, руб. Облагаемая база, руб.
в ПФР в ФФОМС и ТФОМС в ФСС России в ПФР в ФФОМС и ТФОМС в ФСС России в ПФР в ФФОМС и ТФОМС в ФСС России
Заработная плата в виде оклада Части 1 и 2 статьи 7 2181,82 2181,82 2181,82 2181,82 2181,82 2181,82 2181,82
Вознаграждение по договору подряда с учетом расходов исполнителя Части 1 и 2 статьи 7, пункт 2 части 3 ст. 9, подпункт «ж» пункта 2 части 1 статьи 9 10 000,00 (2474,00 - 550,00) 10 000,00 10 000,00 10 000,00 1924,00 1924,00 10 000,00 8076,00 8076,00 0,00
Всего 12 181,82 12 181,82 12 181,82 1924,00 1924,00 10 000,00 10 257,82 10 257,82 2181,82

ФСС России на страже страховых взносов

В связи с формальной подменой трудовых отношений гражданско-правовыми финансовые потери несет прежде всего Фонд социального страхования РФ. Он недополучает страховые взносы.

Как правило, именно представители ФСС России являются инициаторами начала процедуры переквалификации ложных гражданскоправовых договоров с физическими лицами в трудовые договоры с целью взыскания недоимки по страховым взносам.

В помощь своим сотрудникам Департамент правового обеспечения социального страхования ФСС России еще в 1997 году (письмо ФСС России от 20.05.97 № 051/160-97) выпустил рекомендации по разграничению трудового договора и смежных гражданскоправовых договоров. Инспекторам региональных отделений ФСС России рекомендовано проводить тщательный анализ реальных взаимоотношений сторон договора.

Зачисление в штат. Главным отличительным признаком трудового договора названо зачисление работника по определенной должности или профессии в соответствии со штатным расписанием.

Заявление, приказ, трудовая книжка. Вторым признаком трудового договора чиновники ФСС России считают прием на работу по личному заявлению, издание приказа работодателя, в котором указывается профессия или должность, размер заработной платы, дата начала работы, внесение записи о работе в трудовую книжку.

Заработная плата. Третьим, весьма существенным признаком, разграничивающим указанные договоры, является порядок и форма оплаты труда.

Дисциплина труда. Правила внутреннего распорядка. Подчинение. Характерным признаком трудового договора служит также установление для работающих четких правил внутреннего трудового распорядка и обеспечение работодателем предусмотренных законодательством условий труда.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка